【摘要】國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境變化莫測，國有企業(yè)也在不斷深化改革。對于國有企業(yè)而言，財務(wù)管理的財務(wù)監(jiān)督是企業(yè)維護日常財務(wù)工作的重要步驟之一，國有企業(yè)財務(wù)管理的中完善的監(jiān)督體制建設(shè)，是政企分離與國有資產(chǎn)的保值增值能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件。隨著時代的不斷發(fā)展，原有監(jiān)督體制中的問題逐漸暴露出來并且給監(jiān)督體制改革帶來了不小的麻煩。本文介紹了我國財務(wù)監(jiān)督體制的相關(guān)概念，并對國企監(jiān)管歷史進行了簡要回顧，接著在分析現(xiàn)存監(jiān)督體制問題的基礎(chǔ)上提出相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)管理 國有企業(yè) 監(jiān)督 體制研究

一、財務(wù)監(jiān)督體制的相關(guān)概念

（一）財務(wù)監(jiān)督體制的界定

在企業(yè)改革過程中，國有企業(yè)改革已經(jīng)初步形成現(xiàn)代化企業(yè)管理體系，為實現(xiàn)對財務(wù)的監(jiān)督，運營權(quán)和產(chǎn)權(quán)逐步分開管理。財務(wù)監(jiān)督不但能適應(yīng)國家企業(yè)制度的發(fā)展和市場規(guī)律的變化，在此基礎(chǔ)上貴企業(yè)進行監(jiān)督，也可以督促企業(yè)運營制度的發(fā)展和企業(yè)職能的履行。

財務(wù)監(jiān)督體制包含監(jiān)督主體、客體、范圍、落實點和目的等，正是為了監(jiān)查和管理企業(yè)運營和財務(wù)周轉(zhuǎn)的合法性和規(guī)范性。它以貨幣為表現(xiàn)形式，通過對企業(yè)的監(jiān)管和規(guī)范，監(jiān)控財務(wù)運行和周轉(zhuǎn)，幫助財務(wù)決策和實施，保證財政收支平衡。

（二）財務(wù)監(jiān)督監(jiān)管的主要內(nèi)容

財務(wù)監(jiān)督包括內(nèi)部管理與外部管理。內(nèi)部管理是針對企業(yè)資金的效益，內(nèi)部成員的自我監(jiān)督和管理，保障資金合法性。外部管理是企業(yè)外的組織對該企業(yè)的運營和收支進行監(jiān)督。在這個過程中，監(jiān)管的主要內(nèi)容分為資金、資產(chǎn)、收入和利潤以及財務(wù)報告監(jiān)督四類：

基層國企進行籌資或融資時，要向國有資本運營主體進行備案以保證資金的有效利用。采用吸收合并等融資方式導(dǎo)致公司股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時，應(yīng)由國有資本經(jīng)營實體作為出資人同意，資產(chǎn)被用作籌集債務(wù)融資資金的抵押品。國有企業(yè)應(yīng)報國有資本經(jīng)營實體審批，公積金變動應(yīng)提交股東大會批準經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)批準。未經(jīng)股東大會批準，企業(yè)不得擅自改變股本結(jié)構(gòu)。企業(yè)每季度編制資本經(jīng)營預(yù)算和資金使用計劃，應(yīng)向國有資本經(jīng)營實體申報備案。

國有資本經(jīng)營單位需要對下屬企業(yè)的各項資產(chǎn)進行監(jiān)管，負責(zé)維護和增加資產(chǎn)價值。國有及獨資基層企業(yè)投資固定資產(chǎn)技術(shù)改造時，必須首先報告國有資本經(jīng)營實體為投資人同意批準。基層企業(yè)不被允許向外方提供經(jīng)濟保證，必須先報告各自國有資本經(jīng)營主體批準。在基層發(fā)生的其他財產(chǎn)權(quán)變更，如分立，合并，出租，債券發(fā)行等，也由國家主體監(jiān)管機構(gòu)實施資本運營。

二、我國國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)管歷史回顧

傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的國有企業(yè)是國家直接控制下的經(jīng)營企業(yè)，是國家財政的預(yù)算單位，它并不具備獨立商品生產(chǎn)經(jīng)營者的地位，缺乏應(yīng)有活力。對國有企業(yè)來說，國家采取了監(jiān)管措施，但這種監(jiān)管不構(gòu)成真正的財務(wù)監(jiān)管，算是強制性的行政監(jiān)管。改革開放之初我國就建立國有資產(chǎn)新管理制度和現(xiàn)代企業(yè)管理制度。國有資產(chǎn)管理體制的發(fā)展大致分為三個時間段：

80年代初到1988年，這是國有企業(yè)改革第一階段。此時的國企改革不涉及宏觀體質(zhì)的改革，而主要是國家對企業(yè)進行讓利。1988年國有資產(chǎn)管理局成立。此階段政府想建立一個相互監(jiān)督的體質(zhì)，權(quán)利相對分散到財政部、國有資產(chǎn)管理局、等多個部門。但是多部門的同時管理帶來很多局限，企業(yè)的發(fā)展受到多種限制。

1988年到2003年是發(fā)展的第二階段。1988年后，機構(gòu)改革開始進行，國有資產(chǎn)管理局歸入財政部，中共中央企業(yè)工作委員會成立，權(quán)利不部門內(nèi)部進行局部調(diào)整，但還是不能形成集權(quán)的國有資產(chǎn)管理局。

2003年至今是國企改革的第三階段。該階段國企改革以建立新體制為主要任務(wù)，股份制是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的核心任務(wù)。2003年初國資委成立，國企完善治理結(jié)構(gòu)，主輔業(yè)分離，企業(yè)科技創(chuàng)新，國企經(jīng)濟結(jié)構(gòu)布局改變。國資委在授權(quán)范圍內(nèi)指導(dǎo)國企重組，對企業(yè)負責(zé)人考核和任免，對國有資產(chǎn)增值保值進行監(jiān)督等等，這些制度都在實踐中不斷清晰和完善。

三、我國國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管存在的問題

據(jù)調(diào)查，許多國企已經(jīng)建立了財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)，但在現(xiàn)實監(jiān)管操作中仍舊存在多種問題；

（一）對國企經(jīng)營者重大財務(wù)決策行為缺乏完善的監(jiān)督

在我國，國企的董事會對企業(yè)的財務(wù)運作和重要決策有較大權(quán)力，而監(jiān)事會在這是多數(shù)只是形式主義，無投票權(quán)，不起實質(zhì)性作用，僅僅出面參與會議而已。監(jiān)事會的作用是重大決策后的監(jiān)督權(quán)力，長此以往會喪失財務(wù)監(jiān)督的本意，當企業(yè)出現(xiàn)資金鏈問題或者發(fā)展錯位時，監(jiān)理會不能體現(xiàn)實際監(jiān)督作用。

（二）對高層管理者個人經(jīng)濟狀況和職務(wù)消費缺乏監(jiān)管

當前對于國企經(jīng)營的高層管理者監(jiān)管機制不全，尤其是個人經(jīng)濟狀況和職務(wù)消費方面。部分企業(yè)有高管利用公有資金進行私人消費，甚至是挪用公款參與非生產(chǎn)運營。這種不道德現(xiàn)象造成大量資產(chǎn)流失，而該類行為多發(fā)生在管理者在職期間，往往只有在后期監(jiān)察才能被發(fā)現(xiàn)。單位審計監(jiān)察部門在企業(yè)運營中和財務(wù)流程中的監(jiān)督里面未能完全接受信息，這就可能導(dǎo)致對高層監(jiān)管不全的局面。

（三）對企業(yè)財務(wù)信息有效監(jiān)督性差

在目前的關(guān)聯(lián)交易中，各層國企委托和代理之間信息是不對稱的，部分國企營造虛假利潤，利用關(guān)聯(lián)方虛擬企業(yè)業(yè)績，甚至編制虛假會計賬簿，去蒙蔽和欺騙各利益相關(guān)者。這種虛假財務(wù)信息正是由于對財務(wù)信息的隱瞞，造成了企業(yè)資本的迅速流失。監(jiān)督制度的不完善導(dǎo)致類似現(xiàn)象的損失很難挽回，而只能在事后審計環(huán)節(jié)被發(fā)現(xiàn)和被處理，企業(yè)信譽損失難以避免。

（四）中介財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)盡職責(zé)

社會上的中介財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)承擔(dān)企業(yè)的財務(wù)審查事務(wù)，但由于其工作的盈利性和與類似機構(gòu)的競爭性，為了迎合企業(yè)或者上級部門，使得它在審查中不能公平公正的進行審計，甚至是為了不惹事而弄虛作假，做出失真的年度報告。該類作假事件常被報道出來，可見中介監(jiān)督的職能部分流失了。而且這種行為能給中介帶來高收入，更是使得其不愿積極進行監(jiān)督，揭露國企現(xiàn)存財務(wù)問題和違規(guī)信息。

（五）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管人員職責(zé)不清

企業(yè)財務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和財務(wù)人員在監(jiān)督體制中的作用必須比理清，而企業(yè)董事會如果無法做出準確定位，或者政府主管進行不同的解讀都會造成監(jiān)督有效性的下降，是內(nèi)部監(jiān)督流于形式。企業(yè)中財務(wù)監(jiān)管的歸屬問題有時把相關(guān)監(jiān)管人員放在尷尬的位置，有些單位實行會計師制度，沒有總監(jiān)的設(shè)置，或者將內(nèi)部審計劃歸董事會名下，出現(xiàn)一個部門多個歸屬的現(xiàn)象。如果財務(wù)監(jiān)管人員沒有相應(yīng)的權(quán)利，就只會將時間放在日常事務(wù)上，無法或者不愿對企業(yè)財務(wù)進行監(jiān)管更不用算權(quán)利執(zhí)行了。

四、相關(guān)對策研究

（一）完善管理者的財務(wù)控制能力

企業(yè)評人的管理者不但行使經(jīng)營權(quán)，還要參與到財務(wù)活動中來，尤其是政策和方針的制定。董事會成員有時會因為管理視野或者管理能力的局限，盡管可以處理好本單位具體業(yè)務(wù)，但不能突破管理階層的局限，限制財務(wù)監(jiān)督效率的提高。在制定投資者代表管理規(guī)定時，有必要確保投資者代表遵循“依法行政，明確責(zé)任權(quán)限”的方針，界定投資者和出資者的權(quán)限、責(zé)任。根據(jù)公司的制度和程序，明確單位意圖，將長期與短期利益結(jié)合起來，指導(dǎo)投資者代表管理進行有效的管理和監(jiān)督。同時，要規(guī)定投資者代表的相關(guān)職責(zé)，確保在行使權(quán)力時能夠體現(xiàn)投資目的，確保利益的增值和投資利益。另外建立合理、透明的評估機制，遵守規(guī)章制度，有效服務(wù)公司，及時完成分配并創(chuàng)造價值。

（二）強化內(nèi)部監(jiān)督職能

首先要完善監(jiān)事會。盡管很多企業(yè)在國有控股有限責(zé)任公司設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)但監(jiān)事會的正確權(quán)力實際上沒有得到關(guān)注，它對董事會的違規(guī)行為極少糾正，執(zhí)行監(jiān)督權(quán)時常遇到障礙而無法實施，就淪為了偽監(jiān)督機構(gòu)。其次，成立董事會成員組成的審計委員會。其中，至少有一人必須是會計專業(yè)人員，才能保證會計報表、財務(wù)報告等的監(jiān)督有效性等多項財務(wù)責(zé)任，履行了審查公司內(nèi)部控制制度，調(diào)查處理經(jīng)濟事項報告。最后，保證首席財務(wù)官的權(quán)威。具體職能是了解和把握市場狀況，規(guī)劃和完善公司的財務(wù)制度，負責(zé)公司的具體財務(wù)狀況并向上級做工作匯報。

（三）發(fā)揮內(nèi)部和外部審計作用，提高監(jiān)督的整體效率

為進行有效的監(jiān)督，積極發(fā)揮內(nèi)部審計部門的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)作用具有重要意義。如果內(nèi)部審計的權(quán)力和獨立性得到改善，公司的監(jiān)督就可以輕松實施。但是，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)水平越低，人員素質(zhì)低，內(nèi)部審計部門應(yīng)該克服獨立性差和審計范圍小等缺陷，直接隸屬于監(jiān)事會。以注冊會計師審計為核心的社會中介則是外部監(jiān)督，它有較強的公平性、嚴謹性和權(quán)威性，提高有效性，能彌補公司內(nèi)部監(jiān)督的強制性和客觀性，滿足公司全方位的監(jiān)管需求，對公司的發(fā)展具有重要意義。

（四）建立健全法律監(jiān)督制度

我們可以從以下幾個方面入手：一是完善公司的財務(wù)監(jiān)督相關(guān)制度，在實施過程中完善整個監(jiān)督的標準化，確保監(jiān)督能夠合理而有序地進行，避免缺乏的監(jiān)督規(guī)則。二是建立問責(zé)機制。金融監(jiān)管與公司是否能正常運作息息相關(guān)。如果對違反公司法規(guī)和違反法律法規(guī)的行為不加處罰，那么監(jiān)管就沒有任何意義。第三，改革有關(guān)機構(gòu)的內(nèi)部機制。要根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定和企業(yè)實際制定適應(yīng)的各項工作的管理條件，并與企業(yè)內(nèi)部其他部門及時建立和諧的關(guān)系。

（五）加強績效管理考核和監(jiān)督，制定明確的處罰和處罰責(zé)任制度

進一步健全國企分階段績效管理考核制度，可以隨時監(jiān)控國有資產(chǎn)流動情況，發(fā)揮國有資產(chǎn)的保值增值作用，不得從事違法行為。為更好地執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督管理計劃，有必要建立起可以追溯到人民群眾的質(zhì)量監(jiān)督管理制度。由于要對人負責(zé)，有關(guān)監(jiān)督管理人員必須公正處理。評估中不合格的團隊和個人進行問責(zé)，定期績效評估來獎勵團隊或個人，批評績效不佳者，提高公司監(jiān)督和管理的整體有效性。一是明確可能造成損失和損失的重要事項，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理。二是加強資本預(yù)算，規(guī)范各公司資金的管理和使用。三是制定并完善獎懲機制，加強監(jiān)督以促進企業(yè)實現(xiàn)健康運行。

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作者簡介：于素風(fēng)（1969-），女，漢族，山東省壽光市人，注冊會計師，山東和信化工集團有限公司、山東新力熱電有限公司財務(wù)總監(jiān)，濰坊科技學(xué)院客座教授，研究方向：財務(wù)管理、生物性資產(chǎn)的核算。