彭國(guó)燕

[摘要]以財(cái)政部2012年發(fā)布、2014年1月1日起實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為指引，加強(qiáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)校內(nèi)部控制管理工作，促進(jìn)職業(yè)技術(shù)學(xué)有序良好的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制規(guī)范 職業(yè)技術(shù)學(xué)校 內(nèi)控管理

一、加強(qiáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)校的內(nèi)部控制的重要意義

近年來，隨著我國(guó)職業(yè)教育的改革，職業(yè)學(xué)校也迎來了發(fā)展的春天，為貫徹《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展剛要（2010-2020年）》（中發(fā)2010）12號(hào)）國(guó)家不僅出臺(tái)了一系列對(duì)職業(yè)教育的扶持政策，還下達(dá)職業(yè)教育改革發(fā)展建設(shè)的建設(shè)資金。為能有效使用國(guó)家資金和自有資金，保障職業(yè)學(xué)校有序健康的發(fā)展，學(xué)校的內(nèi)部空制管理工作也越來越重要。

財(cái)政部2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事來單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）要求單位全面建立有效實(shí)施內(nèi)部控制、確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活的全范圍，貫徹內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部各層級(jí)的全體人員。據(jù)上述文件的要求，職業(yè)技術(shù)學(xué)校的內(nèi)控管理工作的實(shí)施也有著自身的重要意義。

二、目前職業(yè)技術(shù)學(xué)校內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）內(nèi)部控制組織架構(gòu)和管理制度的不完善

學(xué)校在運(yùn)行管理過程中，由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制管理工作的重視度不夠，在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，因缺少相應(yīng)管理機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和管理制度；使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)經(jīng)辦人員利用虛假業(yè)務(wù)進(jìn)行虛假報(bào)銷等行為，致使學(xué)校蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

（二）缺乏專業(yè)的管理人員

在職業(yè)技術(shù)學(xué)校的內(nèi)控管理中，財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)人員必須是具有專業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)的人員，但是在實(shí)際運(yùn)行過程中，有些職業(yè)技術(shù)學(xué)校是不具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員分配到財(cái)務(wù)管理崗位上，他們因缺乏必要的專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)和實(shí)際操作能力，在日常的財(cái)務(wù)工作和管理環(huán)節(jié)中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，且不能采取有效的控制措施，導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。

（三）內(nèi)部監(jiān)督作用的不足

在職業(yè)技術(shù)學(xué)校的內(nèi)控管理中，內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)其自身內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；往往因?qū)W校未單獨(dú)設(shè)置負(fù)責(zé)內(nèi)控管理的監(jiān)督小組、或者因內(nèi)審人員人力不足、力量薄弱等原因無法有效履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能，導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)控監(jiān)督工作不到位，不能保障學(xué)校的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)健全和有效的開展。所以建立建全監(jiān)督機(jī)制是保障學(xué)校在運(yùn)形的重要手段。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足

在職業(yè)技術(shù)學(xué)校的內(nèi)控管理中，風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作是內(nèi)控管理中的重要環(huán)節(jié)，主要就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)然后因地制宜的設(shè)置控制方法并監(jiān)督執(zhí)行。因?qū)W校未能在運(yùn)行過程所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效控制，導(dǎo)致一些違規(guī)的行為發(fā)生；如采購人員利用職務(wù)之便獲取回扣、出納人員挪用公款等事件的發(fā)生。

（五）現(xiàn)代科技手段運(yùn)用不到位

在職業(yè)技術(shù)學(xué)校的內(nèi)控管理中，利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，是學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要環(huán)節(jié)。由于學(xué)校在信息化建設(shè)方面投入的資金有限、信息技術(shù)人員不足、技術(shù)力量的薄弱，造成了信息化建設(shè)的障礙，不能利用有效的信息化段保障內(nèi)部控制有效的實(shí)施。

三、職業(yè)技術(shù)學(xué)校的內(nèi)控管理構(gòu)建的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）資金控制

職業(yè)技術(shù)學(xué)校的內(nèi)控管理構(gòu)建的關(guān)鍵點(diǎn)要著眼于資金控制工作，對(duì)于資金控制的問題，首先就是明確內(nèi)控管理體系的構(gòu)建，進(jìn)行統(tǒng)一的管理和規(guī)范，對(duì)每個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)行明確，做到責(zé)任到人的管理體系分配，做好資金的控制內(nèi)容工作，完善對(duì)資金的合理有效的管理。

（二）體系獨(dú)立

職業(yè)技術(shù)學(xué)校的內(nèi)控管理構(gòu)建的關(guān)鍵點(diǎn)還要著眼于體系的建立，只有建立完善的體系，才能更好的促進(jìn)職業(yè)技術(shù)學(xué)校的內(nèi)控管理工作的順利開展，學(xué)校要更新自己的管理辦法，就要不斷的改良，保證內(nèi)控體系建設(shè)的全面與制衡發(fā)展，確保職業(yè)技術(shù)學(xué)校的內(nèi)控管理工作不會(huì)出現(xiàn)漏洞。

（三）意識(shí)強(qiáng)化

內(nèi)控管理構(gòu)建的關(guān)鍵點(diǎn)還要著眼于意識(shí)的強(qiáng)，做到學(xué)校重視，工作管理人員重視，只有每一方都重視起來，才能更好的推進(jìn)內(nèi)控管理工作的順利開展。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的措施

（一）加強(qiáng)單位層面單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的管理意識(shí)

為了能使學(xué)校的內(nèi)部控制能有效的實(shí)施，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持態(tài)度，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過程，提供必要的人力、物力支持，保證內(nèi)部控制建設(shè)有效開展和內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

學(xué)校應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作的牽頭部門，并建立建全崗位職責(zé)。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)控管理措施

單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制主要包括收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制和合同控制，這些都是學(xué)校的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，根據(jù)以上主要經(jīng)濟(jì)內(nèi)容加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理措施，建立健全內(nèi)部管理控制制度和崗位職責(zé)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和經(jīng)辦人員的培訓(xùn)管理措施

財(cái)務(wù)人員是內(nèi)部控制體系建設(shè)成員中的核心管理人員，學(xué)校應(yīng)當(dāng)每年對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)、相關(guān)政策、法律法規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)防凡控制等方面的培訓(xùn)，以便財(cái)務(wù)人員用掌握的新知識(shí)、新政策加強(qiáng)對(duì)日常工作中的內(nèi)控管理。

除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)外還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)辦人員的警示教育的培訓(xùn)，規(guī)避和減少利用職務(wù)之便出現(xiàn)的違規(guī)違法行為。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督控制措施

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)其自身的建立與實(shí)施情況進(jìn)監(jiān)督檢查確保內(nèi)監(jiān)督檢查工作有效開展的過程。

學(xué)校應(yīng)當(dāng)由監(jiān)督職能部門對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)控設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)報(bào)告；評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性表意見，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，提出整改建議并提交單位負(fù)責(zé)人，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)擬采取的整改措施作出決定，并督促落實(shí)。

負(fù)責(zé)監(jiān)督的部門崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期利用內(nèi)部監(jiān)督檢查方法、范圍和頻率檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制措施

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)單位面臨的各種不確定的因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要要從單位層面和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估。

（1）單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括以下內(nèi)容：內(nèi)部控制工作的組織情況，包括是否確定有內(nèi)部控制職能部門和牽頭部門，是否建立內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制；內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)了有效分離，權(quán)責(zé)是否對(duì)等，是否建立健全議事機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部管理制度的完善情況，包括內(nèi)部管理制度是否健全、執(zhí)行是否有效，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況，包括是否有人員培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗機(jī)制，工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力

（2）單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括理以下方面：收支管理情況，包括收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理，是否規(guī)定保管和使用印章及票據(jù)等，支出事項(xiàng)是否按照規(guī)定審核票據(jù)的真實(shí)性、合法性等，是否有虛假業(yè)務(wù)套取資金的情形；政府采購管理情況，包括是否按規(guī)定組織采購活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序；資產(chǎn)管理情況，是否對(duì)資產(chǎn)情行清查盤點(diǎn)，是否按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)處置；建設(shè)項(xiàng)目管理情況，是否建立有效的招投標(biāo)機(jī)制，是否嚴(yán)格執(zhí)行審批程序等管理措施；合同管理情況，包括是否明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍和條件，是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否建立合糾紛機(jī)制。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的控制方法將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受程度之內(nèi)，內(nèi)部控制的方法主要包括，不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單位控制、信息內(nèi)部公開等方法

（六）運(yùn)用現(xiàn)代科手段加強(qiáng)內(nèi)部控制

學(xué)校應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，在日常辦公、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、校園一卡通等方面，盡快實(shí)施信息化。在信息化系統(tǒng)建設(shè)過程中，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程和措施嵌入信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，保護(hù)信息安全。

五、總結(jié)

在現(xiàn)代職業(yè)教育改革的進(jìn)程中，不僅要抓住機(jī)遇使職業(yè)教育事業(yè)鵬博發(fā)展，而且也看到所面臨的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校只有加強(qiáng)內(nèi)部控制管理體系才能保證職業(yè)教育過程各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)按照相關(guān)的制度、法律法規(guī)進(jìn)行有序的開展，才能有效確保職業(yè)教育事業(yè)順利的發(fā)展。