寇程愷 云錚

【摘 要】 “全面二孩”政策的實(shí)施并未使生育率達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，如何搭建完整政策體系，推動民眾增加二孩生育意愿成為當(dāng)下社會廣泛關(guān)注的議題。世界各國同樣經(jīng)歷過出生率偏低的階段，國家多以財(cái)稅政策鼓勵(lì)生育。因此，通過梳理韓國、法國、俄羅斯、澳大利亞、日本、加拿大、西班牙、德國、英國、美國等十個(gè)國家在稅收優(yōu)惠、育兒補(bǔ)貼等方面的家庭財(cái)稅政策，綜合人口國情評價(jià)政策激勵(lì)效果，以期對我國構(gòu)建與完善鼓勵(lì)生育政策體系提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 國際借鑒 財(cái)稅政策 鼓勵(lì)生育

一、引言

20世紀(jì)80年代以來，計(jì)劃生育政策的持續(xù)實(shí)施，減緩了我國人口的增長速度，有效的控制了人口的增長。但是人口增速的降低為我國帶來了更為嚴(yán)峻的人口問題。少子化、人口老齡化和性別比例不均衡的人口結(jié)構(gòu)性問題不斷加劇，繼而產(chǎn)生的市場勞動力不足以及養(yǎng)老難等一系列問題嚴(yán)重阻礙了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

為了改善我國人口結(jié)構(gòu)，解決我國現(xiàn)存的人口問題，2015年10月，中共十八中全會公報(bào)指出：堅(jiān)持計(jì)劃生育基本國策，同時(shí)積極應(yīng)對人口老齡化問題，實(shí)施全面二孩政策，即一對夫婦可以生育兩個(gè)子女。但是政策實(shí)施以來，我國人口出生率并沒有達(dá)到理想的增長水平，理論上可以解決人口問題的政策在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中遇到了巨大的障礙。

雖然我國已正式發(fā)文頒布了“全面二孩政策”，但是在稅收上卻沒有針對二孩政策做出調(diào)整，提出相關(guān)優(yōu)惠政策給予支持。但是在國際上，許多國家也曾遇到或正面臨同樣的人口問題，財(cái)稅政策成為國家政府解決這些問題的有效手段，如針對生育的補(bǔ)貼及稅收減免政策等，都在一定程度上改善了人口狀況。而各國出臺的財(cái)稅生育政策，對于我國具有重要的參考意義，助力生育政策的有效實(shí)施，進(jìn)而優(yōu)化我國人口結(jié)構(gòu)，保障社會穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、各國補(bǔ)貼政策借鑒

在直接經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策方面，各國都實(shí)施了兒童津貼和生育的家庭補(bǔ)助，多數(shù)國家會根據(jù)孩子的年齡、數(shù)量及家庭基本情況制定兒童津貼數(shù)額。其中英國和加拿大的補(bǔ)助還與家庭的年收入情況直接相關(guān)。法國等國在育兒補(bǔ)助之外還提出了生育獎(jiǎng)勵(lì)金，如在法國，每生育一個(gè)或領(lǐng)養(yǎng)一個(gè)小孩，可馬上領(lǐng)4700法郎的獎(jiǎng)勵(lì)生育津貼；澳大利亞政府則給予每個(gè)新生嬰兒獎(jiǎng)勵(lì)金額4000澳元。德國對于2007后出生的兒童，孩子出生的第一年停止工作、照顧孩子的父母可得到相當(dāng)于以前凈收入65%的津貼支持，最高可達(dá)1800歐元。英國政府每周給家庭里的第一個(gè)孩子20.7英鎊的兒童福利金，之后每個(gè)孩子每周13.7英鎊，至少到孩子年滿16周歲。日本目前對3歲以下和3至15歲兒童每月分別發(fā)放1.5萬日元和1萬日元補(bǔ)貼，每個(gè)家庭對子女的津貼最高為每年38萬日元?，F(xiàn)金補(bǔ)貼政策的效果最為直接有效，在西方國家應(yīng)用普遍。各國補(bǔ)助的實(shí)施使得各國生育率有所回升，說明了直接經(jīng)濟(jì)激勵(lì)對于人口生育率的提升有明顯的促進(jìn)效果。

三、各國稅收減免政策借鑒

韓國、日本、加拿大、澳大利亞、法國、西班牙、俄羅斯、德國、美國和英國十個(gè)國家面對生育率低老齡化加劇等人口問題，都提出了和稅收相關(guān)的生育激勵(lì)政策。韓國、俄羅斯、加拿大、西班牙和德國利用了定額的稅收減免，減輕育兒家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，刺激生育率的提升。如韓國提出對有三個(gè)子女的家庭實(shí)施減免稅收的政策，現(xiàn)行的韓國稅法中依然給予家庭隨孩子數(shù)量累進(jìn)的稅收抵免；俄羅斯在政策上給予每個(gè)孩子定額的稅收抵免額；加拿大規(guī)定每年每個(gè)6歲以下的兒童可以享有6400加元的稅收抵免；西班牙現(xiàn)行稅法中規(guī)定，前三個(gè)孩子稅收抵免額分別為2400歐元、2700歐元和4000歐元，之后每一個(gè)4500歐元；德國對每個(gè)孩子提供約200歐元的稅收抵免額度并且新生兒童可以額外獲得一次性的定額稅收扣除。而法國、澳大利亞、日本則選擇用比例的稅收減免進(jìn)行生育激勵(lì)，如在法國7歲以下兒童保育費(fèi)的50%允許作為稅收抵免，家庭的個(gè)人所得稅抵免比例隨子女?dāng)?shù)量增加而增加；澳大利亞利用6.3%的保育退稅鼓勵(lì)生育；日本采取累進(jìn)制的減稅方式鼓勵(lì)人民育兒養(yǎng)子。美國用定額和比例稅收優(yōu)惠結(jié)合的方式進(jìn)行生育激勵(lì)，美國目前現(xiàn)行政策中，每名17歲以下兒童可享受的現(xiàn)金返還式稅收抵免額為1000美元并且育兒家庭可以獲得隨子女?dāng)?shù)量增加而比例累進(jìn)的所得稅減免。面對人口問題各國不約而同地選擇利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行生育激勵(lì)并且政策起到了一定效果，相信稅收政策對生育率有一定的刺激作用。

四、政策建議

（一）個(gè)人所得稅由分類課征到綜合課征

建議實(shí)施所得稅的綜合課征制度并在此基礎(chǔ)上充分考慮家庭的撫養(yǎng)人口的數(shù)量，依據(jù)撫養(yǎng)人口的數(shù)量設(shè)置合理的免稅額和稅收抵免。減輕育兒家庭的稅收負(fù)擔(dān)，提高居民生育意愿，配合全面二孩政策的推進(jìn)。

（二）建立針對二孩生育的稅收抵免與扣除制度

在稅收方面，可以建立適當(dāng)?shù)亩愂盏置馀c扣除政策。通過個(gè)人所得稅稅前扣除，可以使家庭有權(quán)利將花費(fèi)在孩子生活上的教育費(fèi)用，住房費(fèi)用以及生活用品費(fèi)用等等按一定比例從每個(gè)月的應(yīng)納稅所得額中扣除，從而降低家庭的應(yīng)納稅所得額，減少家庭每月的稅費(fèi)?？梢赃x用定額的形式分配給每個(gè)二孩家庭，使符合條件的家庭的父母在申報(bào)納稅時(shí)都能從應(yīng)納稅額中抵免一部分作為生育二孩的獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度，從而加速政策的推進(jìn)。

（三）實(shí)施鼓勵(lì)生育現(xiàn)金補(bǔ)貼政策

現(xiàn)金補(bǔ)貼可以直接改善育兒家庭的經(jīng)濟(jì)狀況，進(jìn)而影響家庭的生育意愿。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在刺激生育的初期，應(yīng)考慮實(shí)施育兒津貼政策，減輕育兒家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高家庭生育意愿，配合“全面二孩”政策。