【摘 要】 全面預(yù)算管理是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理工具，也是我國(guó)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。我國(guó)目前多數(shù)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算過(guò)程中存在一些問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期的預(yù)算管理目標(biāo)尚且無(wú)法實(shí)現(xiàn)。本文就企業(yè)全面預(yù)算考核實(shí)施中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)主要存在的問(wèn)題提出解決措施，希望為我國(guó)企業(yè)建立科學(xué)的全面預(yù)算考核體系提供借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】 全面預(yù)算管理 預(yù)算考核 改進(jìn)建議

一、引言

近年來(lái)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步落實(shí)，我國(guó)企業(yè)逐步從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)榛ハ喔?jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)重組，并且上市交易。隨著國(guó)家政策的調(diào)控、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的增強(qiáng)，企業(yè)為了搶占市場(chǎng)份額必須不斷壓縮成本，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)資源。在此種競(jìng)爭(zhēng)背景下，全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)可包含企業(yè)全面管理的因素，被越來(lái)越多的企業(yè)加以重視并不斷應(yīng)用，企業(yè)通過(guò)預(yù)算考核的方法及時(shí)發(fā)展實(shí)施預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并且逐步優(yōu)化企業(yè)管理流程和效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算考核過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)全面預(yù)算考核部門(mén)職責(zé)不明

由于企業(yè)全面預(yù)算考核范圍的限制，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算考核的過(guò)程中更多停留在成本考核環(huán)節(jié)，雖然企業(yè)每個(gè)季度或者每年都會(huì)下發(fā)預(yù)算指標(biāo)，但是部分企業(yè)在實(shí)際工作中只有少數(shù)的指標(biāo)參與到實(shí)際工作中，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理方式流于形式，失去了預(yù)算考核的意義。

（二）全面預(yù)算考核指標(biāo)缺乏科學(xué)性

我國(guó)多數(shù)企業(yè)全面預(yù)算考核指標(biāo)的選擇是以去年的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，并且按照當(dāng)年發(fā)展情況進(jìn)行上浮或者下調(diào)，這種做法缺乏一定的科學(xué)依據(jù)。企業(yè)采取這種預(yù)算考核方式，那么去年的考核數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性就成了企業(yè)今年考核指標(biāo)的關(guān)鍵點(diǎn)，倘若去年考核數(shù)據(jù)失真，那么將影響今年考核指標(biāo)的真實(shí)性。例如，倘若A企業(yè)在預(yù)算考核過(guò)程中的差率費(fèi)和交通費(fèi)是在去年的標(biāo)準(zhǔn)上浮或者下調(diào)15%，那么下調(diào)15%的這個(gè)數(shù)據(jù)是否具體科學(xué)性？A企業(yè)下調(diào)的數(shù)據(jù)多數(shù)是依據(jù)財(cái)務(wù)工作者的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)而得，缺乏實(shí)地調(diào)研的真實(shí)性。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算考核體系的改進(jìn)建議

（一）細(xì)化企業(yè)全面預(yù)算責(zé)任主體

全面預(yù)算考核體系是通過(guò)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的結(jié)果進(jìn)行考核的，這也是企業(yè)落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制的重要措施之一，科學(xué)的全面預(yù)算考核體系第一部便是需界定相關(guān)責(zé)任主體。以某生產(chǎn)鋼鐵國(guó)企為例，該企業(yè)職能部門(mén)眾多，附屬機(jī)構(gòu)也較多，總公司雖然將具體指標(biāo)下設(shè)到每個(gè)單位和部門(mén)，但是也尚未細(xì)化至每個(gè)科室。全面預(yù)算的實(shí)施原則是層層細(xì)化、逐步實(shí)施的過(guò)程，該鋼鐵企業(yè)可將預(yù)算指標(biāo)按照業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行細(xì)化，并且明確各業(yè)務(wù)主體的職責(zé)，以及所需承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)。例如財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)指標(biāo)負(fù)債表、利潤(rùn)表、應(yīng)收賬款表等，采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu)預(yù)算表，計(jì)劃發(fā)展部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理預(yù)算表、投資預(yù)算表等等。通過(guò)建立樹(shù)形結(jié)構(gòu)的方式，鋼鐵企業(yè)保證完成總目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)各級(jí)科室的預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，有助于全面預(yù)算的全方位落實(shí)。

（二）科學(xué)設(shè)置預(yù)算考核對(duì)象和目標(biāo)

全面預(yù)算考核對(duì)象設(shè)置可按照責(zé)任主體的方式進(jìn)行劃分，并且下發(fā)到各個(gè)相關(guān)主體，這種做法不僅保證了責(zé)任主體和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的一致性，也為后期預(yù)算考核奠定基礎(chǔ)，保證考核過(guò)程中做到有據(jù)可查，同時(shí)也符合了全面預(yù)算考核的目標(biāo)一致性原則與分級(jí)原則。

預(yù)算考核指標(biāo)的的設(shè)立要同時(shí)包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可從企業(yè)內(nèi)部外部多方位對(duì)其進(jìn)行考核。例如財(cái)務(wù)類(lèi)指標(biāo)以利潤(rùn)率、資產(chǎn)報(bào)酬率、成本費(fèi)用率等為主，客戶(hù)類(lèi)指標(biāo)以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、利潤(rùn)率為主，內(nèi)部管理指標(biāo)以產(chǎn)品研發(fā)能力、創(chuàng)新能力為主，員工學(xué)習(xí)類(lèi)指標(biāo)以員工離職率、員工滿(mǎn)意度等為主

（三）建立健全企業(yè)全面預(yù)算考核獎(jiǎng)懲制度

1、科學(xué)設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)

企業(yè)設(shè)置全面預(yù)算考核指標(biāo)是保證全面預(yù)算體系可有效落實(shí)的機(jī)制，預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)置必須科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，且不可隨意更改，倘若企業(yè)出現(xiàn)政策風(fēng)險(xiǎn)或者一系列不可預(yù)見(jiàn)的情況，例如市場(chǎng)環(huán)境、匯率風(fēng)險(xiǎn)、重大政策變化時(shí)，企業(yè)可依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2、兼顧物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)兩種方式

企業(yè)全面預(yù)算考核體系必須是公平的、健全的，只有全面公平的預(yù)算考核體系才可最大限度的激發(fā)員工積極性，企業(yè)對(duì)員工的獎(jiǎng)勵(lì)措施不應(yīng)該僅僅局限在物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，更應(yīng)該表現(xiàn)在非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)節(jié)，例如員工晉升培訓(xùn)機(jī)會(huì)、進(jìn)修方式、優(yōu)秀員工家屬補(bǔ)助措施，通過(guò)創(chuàng)新獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)而強(qiáng)化員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，提高員工的成就感。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)可包含企業(yè)全面管理的因素，被越來(lái)越多的企業(yè)加以重視并不斷應(yīng)用。但是企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理的過(guò)程中，預(yù)算考核體系存在較多問(wèn)題，通過(guò)上文的分析，得知主要集中在責(zé)任主體不明確、考核指標(biāo)不科學(xué)等，本文針對(duì)上述問(wèn)題，指出全面預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)在保證預(yù)算指標(biāo)科學(xué)的前提下，重視執(zhí)行力等配套措施，例如細(xì)化責(zé)任主體、明確考核目標(biāo)、完善獎(jiǎng)懲機(jī)制等等，進(jìn)而全方位的提升企業(yè)管理水平，達(dá)到持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目的。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：孫平敬，（1983-），女，漢族，山東省棗莊市人，大學(xué)學(xué)歷，棗莊礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司物流中心財(cái)務(wù)部，會(huì)計(jì)師，主要從事研究方向：物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)預(yù)算管理