【摘 要】 審計(jì)全覆蓋是構(gòu)建審計(jì)“免疫系統(tǒng)”，謀劃審計(jì)工作新格局的必經(jīng)之路，探索審計(jì)全覆蓋的最優(yōu)路徑對國家治理有著重要意義。在解讀審計(jì)全覆蓋涵義的基礎(chǔ)上，分析了審計(jì)全覆蓋在高端審計(jì)人才、審計(jì)工作機(jī)制和審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新方面面臨著諸多現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)，提出建議從審計(jì)業(yè)務(wù)外包、構(gòu)建三位一體的審計(jì)協(xié)同機(jī)制、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)、完善審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制四個方面進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)全覆蓋的實(shí)施路徑，以期為國家審計(jì)治理提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)全覆蓋 大數(shù)據(jù) 現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn) 路徑優(yōu)化

黨的十八屆四中全會提出，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)“全覆蓋”。在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的新時期，審計(jì)署審計(jì)長劉家義針對“審計(jì)全覆蓋”提出了“一要有深度，二要有重點(diǎn)，三要有步驟，四要有成效”的審計(jì)要求。審計(jì)全覆蓋在新的歷史條件下給我國當(dāng)前國家審計(jì)工作提出了諸多挑戰(zhàn)。

一、審計(jì)全覆蓋的本質(zhì)內(nèi)涵

（一）審計(jì)廣度全覆蓋

《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》明確要求，凡是涉及管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門、單位和個人，都要自覺接受審計(jì)、配合審計(jì)。國家審計(jì)全覆蓋強(qiáng)調(diào)對審計(jì)監(jiān)督對象應(yīng)審盡審、重點(diǎn)審計(jì)，做到審全、審深、審?fù)福瑨叱龑徲?jì)監(jiān)督的盲區(qū)和死角，實(shí)現(xiàn)全范圍審計(jì)下的有重點(diǎn)的審計(jì)。同時，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》出將國家審計(jì)對象拓展至個人，在以往的賬務(wù)式審計(jì)基礎(chǔ)上，增加對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并重的審計(jì)業(yè)務(wù)新格局。

（二）審計(jì)重點(diǎn)全覆蓋

全面審計(jì)對象量多面廣，把握好全面審計(jì)和突出重點(diǎn)的辯證關(guān)系是審計(jì)全覆蓋工作的關(guān)鍵。順應(yīng)審計(jì)全覆蓋的要求，依據(jù)代表性法則，對能反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行本質(zhì)和規(guī)律的典型審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)審計(jì)，突出審計(jì)重點(diǎn)。保持尋蹤覓源的審計(jì)態(tài)度，以公共資金運(yùn)行和重大政策措施落實(shí)情況為主線對重點(diǎn)審計(jì)對象的財(cái)政資金流向進(jìn)行層層深入剖析，堅(jiān)持公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源流向哪里，審計(jì)就跟蹤到哪里。以點(diǎn)帶線，由線及面，以解剖麻雀理念審查具有代表性的審計(jì)項(xiàng)目，對政策執(zhí)行過程中所涉及的項(xiàng)目、資金和人員等進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，將審計(jì)問題延伸至審計(jì)整體面。

（三）審計(jì)效果全覆蓋

劉家義審計(jì)長強(qiáng)調(diào)審計(jì)全覆蓋應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對審計(jì)成果的深層開發(fā)和應(yīng)用。國家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋廣度與深度的外延順應(yīng)了績效審計(jì)需求，深層次分析揭露審計(jì)問題，然而，高質(zhì)量審計(jì)全覆蓋提出要在發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題的基礎(chǔ)上，篩選分析問題線索，合理運(yùn)用審計(jì)成果，把審計(jì)結(jié)果與干部的任用、監(jiān)督、考察相結(jié)合，聯(lián)合各部門切實(shí)解決審計(jì)整改不力、拒不整改、屢審屢犯的“最后一公里”問題，加大審計(jì)成果運(yùn)用力度，增加審計(jì)的威懾力，放大審計(jì)后續(xù)成果效應(yīng)。

二、審計(jì)全覆蓋給審計(jì)實(shí)踐帶來的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)人員的素質(zhì)與全覆蓋審計(jì)的需求難以匹配，缺乏高端審計(jì)人才

審計(jì)力量是審計(jì)工作的基礎(chǔ)人才保障。審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)工作面臨著審計(jì)人才緊張、任務(wù)繁重、效率低下、風(fēng)險較高等諸多難題，審計(jì)力量不足成為審計(jì)全覆蓋工作難以順利進(jìn)行的重大阻礙，尤其是審計(jì)隊(duì)伍中高端審計(jì)人才的匱乏成為當(dāng)前亟待解決的問題。

（二）審計(jì)工作機(jī)制不完善，嚴(yán)重阻礙審計(jì)效率

一是審計(jì)法律法規(guī)體系不完善。習(xí)近平總書記在十九大上強(qiáng)調(diào)了依法治國的重要性，依法審計(jì)永遠(yuǎn)是我國審計(jì)工作得以開展的根本保障。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)模式，審計(jì)法律法規(guī)也應(yīng)適時而變，大數(shù)據(jù)時代下國家審計(jì)法律法規(guī)不完善，尚未明確界定審計(jì)工作相關(guān)的法律權(quán)利與法律責(zé)任，審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，無法有效保證審計(jì)工作的合規(guī)性與高效性。二是審計(jì)工作透明度不夠。我國《審計(jì)法》規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果。”在我國雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)體系環(huán)境下，審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果的行為被定位為一種權(quán)利，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位存在非完全獨(dú)立的可能性，加之審計(jì)披露機(jī)制不健全導(dǎo)致審計(jì)工作透明度不夠，審計(jì)結(jié)果不能受到人民群眾的有效監(jiān)督，嚴(yán)重削弱了國家審計(jì)的防腐反腐作用機(jī)制，降低了審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。

三、審計(jì)全覆蓋的路徑優(yōu)化

（一）引入審計(jì)業(yè)務(wù)外包機(jī)制，促進(jìn)資源優(yōu)化配置

引入審計(jì)業(yè)務(wù)外包機(jī)制，降低審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)效率。在計(jì)算機(jī)技術(shù)高速發(fā)展與高端審計(jì)人才匱乏的矛盾下，國家內(nèi)部審計(jì)必須面臨人才招募；人才培訓(xùn)；軟件和新方法的開發(fā)等一系列費(fèi)用。交易成本理論認(rèn)為一切交易都應(yīng)圍繞交易費(fèi)用節(jié)約來進(jìn)行?？紤]審計(jì)業(yè)務(wù)的核心程度，同等成本下追求高效率，同等效率下追求低成本，將國家內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部分或者全部外包，在一定程度上減少費(fèi)用支出，提高審計(jì)效率。

（二）探索國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)三位一體的協(xié)同審計(jì)機(jī)制

三位一體審計(jì)模式指在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一組織指導(dǎo)下，在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持國家審計(jì)為主導(dǎo)，社會審計(jì)加以輔助的“免疫系統(tǒng)體系”。三位一體的審計(jì)模式要求三種審計(jì)力量堅(jiān)持一個統(tǒng)一，即以國家審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一組織為指導(dǎo)，嚴(yán)格規(guī)定審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入條件，統(tǒng)一安排審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格把關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。國家審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌審計(jì)優(yōu)勢力量，充分發(fā)揮審計(jì)力量協(xié)同作戰(zhàn)的整體效應(yīng)。大數(shù)據(jù)審計(jì)為審計(jì)全覆蓋提供了技術(shù)支撐，在三種審計(jì)力量協(xié)同作戰(zhàn)模式下，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，形成信息高度共享，狠抓審計(jì)監(jiān)管領(lǐng)域重點(diǎn)、疑點(diǎn)，多維度搜索審計(jì)證據(jù)，形成分類管理、分級處理的審計(jì)模式，化解防范重大審計(jì)風(fēng)險。

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作者簡介：張夢琴（1994-），女，漢，四川樂山，碩士研究生，單位：重慶工商大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。