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        營改增對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響探析

        2018-09-27 20:34:30單新亞
        時(shí)代經(jīng)貿(mào) 2018年16期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算建筑施工財(cái)務(wù)

        單新亞

        【摘 要】“營改增”是一項(xiàng)重要稅制改革,其最大特點(diǎn)就是減少了重復(fù)征稅,降低企業(yè)稅負(fù)。“營改增”實(shí)施后,涉及的稅種、征收模式也發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)換,這種轉(zhuǎn)換會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文就“營改增”對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響作了相關(guān)探析。

        引言

        自2011年國家首次進(jìn)行營改增試點(diǎn)改革后,這項(xiàng)稅制改革正在不斷深化,特別是2016年5月1日全面推行營改增后,其形勢更是方興未艾。建筑行業(yè)作為我國稅收收入主要來源之一,營改增稅制在建筑行業(yè)的全面實(shí)施也己提上日程。營改增實(shí)施后,建筑施工企業(yè)的納稅依據(jù)不再是營業(yè)稅,而是增值稅,建筑施工企業(yè)有增值額,則需要繳納增值稅,無增值額,則無需繳納增值稅,這種稅制一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。在營改增實(shí)施后,對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作也提出了更為嚴(yán)苛的要求,如果建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作不能與營改增稅制相結(jié)合,就無法真正地減輕企業(yè)稅負(fù)。因此,在營改增稅制下,建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,做好財(cái)務(wù)工作,不斷提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

        一、營改增的概述

        營改增是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營改增是一項(xiàng)重要稅制改革,是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢而做出的一項(xiàng)具有戰(zhàn)略發(fā)展意義的決策。營改增稅制的目的在于加快財(cái)稅體制改革,減輕企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。加快營改增稅制的實(shí)施,實(shí)現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋,避免了重復(fù)征稅,打通了增值稅抵扣鏈條。

        二、營改增對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

        營改增稅制是一項(xiàng)有戰(zhàn)略性意義的決策,實(shí)施營改增,可以避免重復(fù)征稅,減輕企業(yè)稅負(fù),為建筑施工企業(yè)帶來更多的利潤空間,進(jìn)而帶動(dòng)整個(gè)建筑行業(yè)的更好發(fā)展。營改增稅制的實(shí)施,增值稅在建筑行業(yè)的全面推行,這種變化給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來了很大的影響。

        (一)營改增對會(huì)計(jì)核算的影響

        在建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作中,會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)重要的工作,因?yàn)闀?huì)計(jì)核算是高層管理者做出決策的依據(jù)之一。建筑施工企業(yè)作為納稅主體之一,營改增實(shí)施后,那種以計(jì)算營業(yè)額的核算方式已經(jīng)不適合企業(yè)會(huì)計(jì)工作的需要,對企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大的影響,這種影響主要表現(xiàn)在購進(jìn)核算和收入確認(rèn)兩個(gè)方面。在購進(jìn)核算中,企業(yè)購入服務(wù)和貨物是否可以取得增值稅專用發(fā)票,在營業(yè)稅和增值稅的核算方面存在較大的差異。在營業(yè)稅稅制下,企業(yè)不論能否取得專用發(fā)票,其所支出的采購成本增均可在成本中列支;營改增后,企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票,要把增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)拆分為兩部分,一部分為發(fā)票金額,該數(shù)據(jù)可以在成本中列支,另一部分則是進(jìn)項(xiàng)稅稅額,該數(shù)據(jù)銷項(xiàng)稅抵扣中使用,這樣也就無形中增加了會(huì)計(jì)核算的繁瑣和復(fù)雜程度。

        (二)營改增對財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

        營改增稅制的實(shí)施也給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來一定的影響,這種影響主要表現(xiàn)在報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容方面。營改增未實(shí)施前,企業(yè)繳納的是營業(yè)稅,在資產(chǎn)負(fù)債表中,營業(yè)稅是通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的二級科目進(jìn)行核算。而營業(yè)增實(shí)施后,增值稅相關(guān)科目還在應(yīng)交稅費(fèi)的二級科目進(jìn)行核算,總的來說,對資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)影響不大,只是內(nèi)容方面有所變化。在利潤表中,營改增之前,企業(yè)繳納的營業(yè)稅則是通過“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目進(jìn)行核算,營改增后,因?yàn)槿∠麪I業(yè)稅,“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目則變成“稅金及附加”,營改增稅制的實(shí)施,對利潤表的結(jié)構(gòu)影響相對較大。在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面,對于建筑施工企業(yè)而言,其所購入的原材料、機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)取得增值稅發(fā)專用發(fā)票后,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,資產(chǎn)總額會(huì)有所下降,資產(chǎn)負(fù)債率有所上升。同時(shí),營改增稅制實(shí)施后,營業(yè)稅及附加項(xiàng)目所包含的營業(yè)稅消失,而營業(yè)稅的消失,財(cái)務(wù)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)也會(huì)相應(yīng)的減少,需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)業(yè)務(wù)況進(jìn)行重新的核算和審慎處理。另外,從現(xiàn)金流量表來分析,營改增稅制增加了投資活動(dòng)的凈流出。營改增會(huì)造成固定資產(chǎn)的購置增加,使得企業(yè)增加投資。

        (三)營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

        營改增未實(shí)施前,建筑施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅,營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額×適用稅率。而營改增實(shí)施后,稅種也由營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅,增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率,銷售額=含稅銷售額/(1+稅率),對于建筑施工企業(yè)而言,一般納稅人征收10%的增值稅,小規(guī)模納稅人可選擇簡易計(jì)稅方法征收3%的增值稅。由于營改增稅制的實(shí)施,有增值額則納稅,無增值額不納稅,企業(yè)最大限度減少重復(fù)納稅營,所以營改增稅制的實(shí)施實(shí)實(shí)在在地降低了企業(yè)的稅負(fù)。

        三、營改增對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響的應(yīng)對策略

        (一)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

        營改增稅制實(shí)施后,建筑施工企業(yè)不再繳納營業(yè)稅,而是增值稅,稅種的轉(zhuǎn)變,使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)處理以及稅務(wù)交納申報(bào)等方面都必須做出相應(yīng)的改變。為了適應(yīng)營改增稅制的需要,建筑施工企業(yè)必須全面強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),只有提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力,才能更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理。建筑施工企業(yè)要經(jīng)常組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對增值稅稅制的學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)相關(guān)相繼出臺(tái)的政策方針法律法規(guī)、日常的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)申報(bào)等方方面面,使財(cái)務(wù)工作人員在全面知悉營改增稅制要求的情況下,達(dá)到業(yè)務(wù)技能全面提高,進(jìn)而更好地服務(wù)財(cái)務(wù)工作,提高財(cái)務(wù)管理水平。

        (二)做好稅務(wù)籌劃工作

        營改增稅制的目的在于減輕企業(yè)的稅負(fù),但是,營改增實(shí)施后,稅種的變化對企業(yè)財(cái)務(wù)工作也提出了相應(yīng)的變化,如果企業(yè)不能結(jié)合營改增稅制做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變,就會(huì)無法真正減輕稅負(fù),反而會(huì)增加負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃,即在稅法規(guī)定范圍內(nèi),對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排,對于建筑施工企業(yè)而言,面對營改增稅制帶來的影響,其應(yīng)積極做好稅務(wù)籌劃工作。在貨物和服務(wù)采購等方面,企業(yè)盡量要與實(shí)行一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行交易,因?yàn)橹挥腥〉迷鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅稅額,以抵減增值稅銷售稅額,才能有效減少增值稅應(yīng)納稅額,來減輕稅負(fù)項(xiàng)目的支出占總支出的比重,才能真正做到減輕企業(yè)稅負(fù)。所以,作為財(cái)務(wù)工作人員要及時(shí)向高層管理者提出寶貴建議,向項(xiàng)目源頭入手,選擇正規(guī)的特別的實(shí)行一般納稅人的供應(yīng)商。財(cái)務(wù)工作者要在全面知悉相關(guān)財(cái)稅政策方針的前提下,結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部實(shí)際情況,設(shè)計(jì)出對企業(yè)最為有利的納稅方案。

        (三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作

        在增值稅稅制下,建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容、工作方式、工作理念也發(fā)生了很大的變化,這種變化使得財(cái)務(wù)管理工作愈發(fā)重要,只有做好財(cái)務(wù)管理工作,才能確保財(cái)務(wù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、有效,才能真實(shí)全面地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際狀況,進(jìn)而為高層管理者的決策提供服務(wù)。首先,財(cái)務(wù)工作者要做好發(fā)票管理工作,對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行妥善保管,對其及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證和抵扣;其次,要完善納稅處理流程,轉(zhuǎn)變企業(yè)申報(bào)、計(jì)稅方式,避免納稅不合理現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí),要強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算,要全面分析企業(yè)經(jīng)營狀況,做好財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作。另外,要建立健全完善的財(cái)務(wù)管理制度,以制度來約束財(cái)務(wù)人員的行為、來規(guī)范財(cái)務(wù)工作,使企業(yè)的財(cái)稅人員領(lǐng)悟“營改增”的內(nèi)涵后,更好地開展稅務(wù)管理工作。

        四、結(jié)語

        綜上所述,營改增稅制改革是我國在新時(shí)期新形勢下的一項(xiàng)重大決策,其目的就是減輕企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。營改增稅制的實(shí)施對于建筑施工企業(yè)而言,其影響深遠(yuǎn)而重大,當(dāng)然既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。所以,作為建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作者,我們要積極面對,正確應(yīng)對。當(dāng)前,我們財(cái)務(wù)工作者要與國家財(cái)稅政策方針法律法規(guī)制度與時(shí)俱進(jìn),通過理論和實(shí)踐,積極做好財(cái)務(wù)管理工作,不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)工作方式,使自身財(cái)務(wù)工作能夠適應(yīng)營改增稅制要求,減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)良好的經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)建筑行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

        (江蘇興廈建設(shè)工程集團(tuán)有限公司,江蘇 高郵 225600)

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