吳伶俐 朱豪 況凱 楊家親

【摘 要】近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與高等教育體制的不斷改革，高校財務(wù)會計核算備受關(guān)注，強化高校的會計核算工作已經(jīng)成為高校管理的一個重要課題。論文以高等學(xué)校會計制度改革為背景，以高等學(xué)校新會計制度下高校會計的特點為基礎(chǔ)，結(jié)合近年來發(fā)生在我國的主要貪腐案件，分析當(dāng)前高校會計的現(xiàn)狀，并且對現(xiàn)在高校會計的會計核算、報表編制等方面提出問題并進(jìn)行分析，最后對高校會計的此類問題提出了相應(yīng)的意見以及建議。

【Abstract】 In recent years， with the development of the market economy in China and the continuous reform of the higher education system， the financial accounting of colleges and universities has attracted much attention. Strengthening the accounting work of colleges and universities has become an important subject in the management of colleges and universities. Taking the reform of accounting system of colleges and universities as the background， and on the basis of the characteristics of college accounting under the new accounting system in colleges and universities， combined with the major cases of corruption in China in recent years， the paper analyzes the current situation of accounting in colleges and universities， puts forward and analyzes the problems in accounting and the preparation of financial statements in colleges and universities. Finally， the corresponding opinions and suggestions to the accounting problems in colleges and universities are put forward.

【關(guān)鍵詞】高校會計；非營利組織；貪腐

【Keywords】 college accounting； non-profit organization； corruption

【中圖分類號】F572.73 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）07-0073-02

1引言

會計是一門古老的學(xué)科，現(xiàn)代會計從開始形成一門自成體系的科學(xué)一直發(fā)展到現(xiàn)在已有兩百多年的歷史。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，會計的作用也越來越重要。同時，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與我國高等教育體制的不斷改革使會計核算成為高校財務(wù)管理的重要組成部分，如何緊跟時代發(fā)展新要求，強化高校的會計核算工作已經(jīng)成為高校管理的一個重要課題[1]。

2 我國公辦高校會計的特點

2.1 從會計要素看

會計要素指的是會計對象的分類，不同性質(zhì)的單位，會計要素的選擇不同。在企業(yè)會計中包括了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素；而在高等學(xué)校會計中只包括了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，這五大會計要素，其中資產(chǎn)和負(fù)債、凈資產(chǎn)構(gòu)成靜態(tài)會計要素，反映高等學(xué)校在某一特定日期的財務(wù)狀況；收入和支出構(gòu)成動態(tài)會計要素，反映高等學(xué)校在一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動狀況[2]。二者在會計要素上存在著上述差異的根本原因在于高等學(xué)校并不以營利為目的，而是為了實現(xiàn)人才培養(yǎng)與人才輸出，任何企業(yè)的存在都是以營利為目的，注重的是自身經(jīng)濟(jì)效益的獲取。

2.2 從會計科目看

企業(yè)會計制度將會計科目總共劃分為162個科目。從新增的科目“固定資產(chǎn)折舊”來看，在高校會計制度中引入固定資產(chǎn)計提折舊（以及無形資產(chǎn)計提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，解決了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值與其實際價值相背離的狀況，規(guī)范了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計核算和賬務(wù)處理。從支出類科目來看，高等學(xué)校會計的事業(yè)支出分設(shè)了“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”和“離退休支出”這五個科目，詳細(xì)反映了多樣化的費用支出，反映了各責(zé)任中心的教育成本，為政府撥款提供了基準(zhǔn)和根據(jù)[3]。

2.3 從會計核算看

高等學(xué)校會計核算一般是以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)的，收付實現(xiàn)制對收入和費用的確認(rèn)，應(yīng)該以是否收到或者支付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)，這勢必會影響高校的資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確性。因此為規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，新修訂的會計制度明確規(guī)定，一般情況下，高等學(xué)校會計核算采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，基于新高校會計制度下，會計核算采用的是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制“雙基礎(chǔ)制”，前者針對的是一般性業(yè)務(wù)，后者針對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)，使高校會計的會計核算更加精準(zhǔn)化。

3 我國公辦高校會計存在的問題

3.1 會計核算基礎(chǔ)環(huán)節(jié)存在的問題

我國高等學(xué)校的會計核算基礎(chǔ)最早采用的是收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制的定義是一種以過去為基準(zhǔn)的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，它有許多缺陷，例如，對于未來現(xiàn)金流動的信息，它并不能提供；也不能真正地評價和考核高校的財務(wù)受托責(zé)任?，F(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》中要求，高等學(xué)校的會計確認(rèn)基礎(chǔ)一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即采用雙基礎(chǔ)制度，此種高校會計核算管理模式容易造成一定的局限性，對于一些資產(chǎn)債權(quán)不能及時入賬，導(dǎo)致不能實現(xiàn)對財務(wù)狀況的有效反映。從已公布的高校貪腐案件中，我們也可以看出，科研經(jīng)費是高校腐敗的重災(zāi)區(qū)，因此，需要有更科學(xué)合理的操作性強的會計處理方法對科研經(jīng)費進(jìn)行會計核算，嚴(yán)格建立高校會計在科研經(jīng)費的財務(wù)制度[4]。

3.2 基建信息未納入會計核算體系帶來的問題

目前高等學(xué)校會計在進(jìn)行核算時，實行“一個單位，兩個會計主體，兩套報表”的制度，即將高校教育事業(yè)核算和高?；窘ㄔO(shè)核算分開進(jìn)行，基建業(yè)務(wù)核算獨立于與教育事業(yè)核算。這種體制不僅加重了財務(wù)人員工作量，這也會導(dǎo)致在一個高校內(nèi)部形成兩個會計主體的局面，結(jié)果是使得任何一套報表都只能反映高校財務(wù)狀況的一個方面，違背了會計制度要求會計核算反映會計主體的整體經(jīng)濟(jì)活動這一要求；其次，會計報表分開建賬，造成會計信息割裂、失真，使會計報表使用者無法全面、真實地了解單位的財務(wù)狀況。

3.3 會計報表中缺失現(xiàn)金流量表帶來的問題

高校財務(wù)會計報表只包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補助收入支出表，側(cè)重于反映預(yù)算收支結(jié)余情況，只為預(yù)算管理統(tǒng)計數(shù)據(jù)服務(wù)，不能滿足與部門預(yù)算對比的需要?，F(xiàn)金流量表的缺失大大影響了財務(wù)報表使用者的決策，無法反映貨幣資金收支情況、實支數(shù)和與列支數(shù)的關(guān)系、進(jìn)行監(jiān)管和分析會計核算情況，造成財務(wù)信息割裂不全面。

4 改進(jìn)我國公辦高校會計的幾點建議

4.1 建立高校事業(yè)會計與基建會計合并的財務(wù)制度，提高會計人員水平

高?；ㄘ攧?wù)制度尚不健全，高素質(zhì)的基建會計人員配備數(shù)量需要提高。近年來，發(fā)生在高校與基本建設(shè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪案件足以說明高等學(xué)校對基建會計不夠重視。在實際工作中，既要提高會計人員的專業(yè)知識，熟悉相應(yīng)的會計法規(guī)制度，又要提高會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，增強會計人員的責(zé)任感[5]。

4.2 完善報表信息披露制度

新制度規(guī)定，高校編制的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補助收入支出表及報表附注。根據(jù)國外政府及非營利組織會計的發(fā)展現(xiàn)狀，滿足高校加強運營管理的需要，提供高校貨幣資金流入和流出情況，應(yīng)將現(xiàn)金流量表納入高校財務(wù)報表系統(tǒng)；即便基建會計有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項已經(jīng)在“大賬”中核算，在高校財務(wù)報表系統(tǒng)中也應(yīng)考慮把基建投資情況表納入在內(nèi)，滿足外部信息使用者獲取完整財務(wù)信息的需求，避免出現(xiàn)“一個會計主體、兩套財務(wù)報表”現(xiàn)象[6]。

4.3 建立一套健全的會計記錄控制制度

會計記錄控制是整個會計控制的內(nèi)核，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴(yán)格的核對制度等。①可靠的憑證制度，其基本要求是編號連續(xù)、內(nèi)容完整、憑證合法。要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過合法的原始憑證加以反映，都要處于憑證的監(jiān)督之內(nèi)；所有的憑證都應(yīng)順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。②完整的簿記制度，建立賬戶應(yīng)依據(jù)設(shè)置的科目，依據(jù)會計原則進(jìn)行核算和賬簿登記，做到不重不漏，真實可靠。③嚴(yán)格的核對制度，包括憑證之間的核對，證賬之間的核對，賬簿之間的核對，賬表之間的核對。通過核對做到證、賬、表三者相符。

【參考文獻(xiàn)】

【1】許迪輝.高校會計制度與企業(yè)會計制度的比較分析[J].高校財務(wù)，2016（06）：3-5.

【2】郭國福.探究高校如何更好地進(jìn)行會計核算工作[J].經(jīng)濟(jì)管理，2016（03）：36-38.

【3】魏巍.論新會計制度下高等院校會計核算工作存在的問題及對策[J].中國管理信息化，2016（01）：19-20.

【4】楊家親.政府與非營利組織會計[M].上海：立信會計出版社，2015.

【5】謝哲.新會計制度視野下高校會計核算工作分析[J].財會學(xué)習(xí)，2015（6）：8-10.

【6】丁喜妹.權(quán)責(zé)發(fā)生制對我國高校會計核算的影響[J].時代金融，

2015（5）：55.