羅雯

摘 要 近年來，我國(guó)頻發(fā)各種環(huán)境問題，如霧霾、水污染等。這些日益突出的環(huán)境問題嚴(yán)重影響人們正常的的生活和生產(chǎn)活動(dòng)，環(huán)境問題成為各個(gè)領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)，亟需解決。在財(cái)會(huì)領(lǐng)域，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定顯得尤為重要。環(huán)境會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的延展，在企業(yè)節(jié)能減排、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展過程中發(fā)揮的作用越來越大。環(huán)境會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)從理論到實(shí)踐均有一定深度的探索。而我國(guó)由于長(zhǎng)期粗放型經(jīng)濟(jì)模式的影響，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展還處于摸索階段?；诖耍疚膶⒅卣撌鑫覈?guó)制定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性和可行性，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，使企業(yè)走可持續(xù)健康發(fā)展道路。

關(guān)鍵詞 環(huán)境問題；環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；可持續(xù)性發(fā)展；必要性；可行性

一、環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到特定歷史階段的必然產(chǎn)物，是資源環(huán)境問題與社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題積累到一定程度在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的集中體現(xiàn)。綠色會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和批評(píng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，只有存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)才有價(jià)格，才能在會(huì)計(jì)賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對(duì)人類至關(guān)重要但無所有權(quán)的事物卻不能成為會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，企業(yè)對(duì)這些事物的使用和損害并不記入經(jīng)營(yíng)成本，這不僅使利潤(rùn)虛增，更為嚴(yán)重的是對(duì)以犧牲環(huán)境來取得目前利益的行為的一種鼓勵(lì)。

進(jìn)入21世紀(jì)后，環(huán)境問題已引起社會(huì)各界更廣泛的關(guān)注。綠色會(huì)計(jì)通過充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，并賦以價(jià)值和價(jià)格，對(duì)其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的必要性

本文對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重要性和必要性研究將從以下三個(gè)方面進(jìn)行展開：對(duì)企業(yè)節(jié)能環(huán)保的引導(dǎo)、緩解國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力以及完善會(huì)計(jì)信息披露制度。

1.環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定對(duì)企業(yè)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境有引導(dǎo)作用

我國(guó)自然資源短缺，浪費(fèi)嚴(yán)重，人均占有量低，環(huán)境污染嚴(yán)重，因此每個(gè)企業(yè)都應(yīng)擔(dān)當(dāng)起充分利用有限資源和保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任?，F(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律并沒有具體地規(guī)定每個(gè)企業(yè)對(duì)此應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，并且從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，任何一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)人，其在權(quán)衡經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益時(shí)，都是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)。環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和出臺(tái)則可彌補(bǔ)這一不足，其可以從經(jīng)濟(jì)的視角引導(dǎo)和督促企業(yè)自覺地保護(hù)自然環(huán)境，減少環(huán)境污染，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的均衡。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有利于我國(guó)企業(yè)開展國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

自從我國(guó)改革開放，加入WTO，我國(guó)企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易和競(jìng)爭(zhēng)中，面臨著國(guó)際環(huán)境經(jīng)濟(jì)的沖擊，經(jīng)常被“綠色貿(mào)易壁壘”所困擾。由于“綠色貿(mào)易壁壘”的存在，我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品等受到了進(jìn)口國(guó)的嚴(yán)格的環(huán)境技術(shù)與標(biāo)準(zhǔn)限制，這使我國(guó)的出口貿(mào)易額遭受了嚴(yán)重的不利影響。但是如果我國(guó)建立了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并對(duì)相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)加以限制，那就不僅可以使我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品達(dá)到國(guó)際相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的要求，也會(huì)提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際形象，有利于我國(guó)產(chǎn)品的出口，提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是完善會(huì)計(jì)信息披露的要求

我國(guó)企業(yè)（特別是上市公司）在目前的環(huán)境信息披露中存在很多問題，如披露內(nèi)容不能體現(xiàn)環(huán)境信息的重要性、明晰性；披露的信息主要為歷史性信息；披露帶有隨機(jī)性。我國(guó)現(xiàn)行的用于指導(dǎo)企業(yè)披露相關(guān)信息的制度主要有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則等，但這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問題基本上沒有涉及。盡管我國(guó)有些企業(yè)已經(jīng)開始逐漸嘗試環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用，但是目前對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論、環(huán)境成本的核算等方面仍存在眾多爭(zhēng)議，并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)將有利于上述問題的解決。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的可行性

1.理論基礎(chǔ)

上世紀(jì)初，我國(guó)學(xué)者研究環(huán)境會(huì)計(jì)并取得了成就，研究與探討了環(huán)境會(huì)計(jì)的基本概念，比如對(duì)象、本質(zhì)、計(jì)量、環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)以及要素，同時(shí)能夠設(shè)計(jì)較大的范圍，在研究時(shí)，運(yùn)用了發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等息息相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。他們通過不同方面構(gòu)建環(huán)境理論框架，這給我國(guó)構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系已經(jīng)基本與國(guó)際接軌，發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的環(huán)境已經(jīng)成熟。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，與環(huán)境科學(xué)相結(jié)合而發(fā)展起來的，因此，用于規(guī)范傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣適用于環(huán)境會(huì)計(jì)，即環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)應(yīng)該是己有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，應(yīng)該在已有各類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性來補(bǔ)充現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

2.政府支持

協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，是政府必須承擔(dān)的環(huán)境管理責(zé)任。目前，我國(guó)政府已經(jīng)確立了可持續(xù)發(fā)展的發(fā)展戰(zhàn)略，為適應(yīng)這種新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，在更高層次上對(duì)政府及各組織履行環(huán)境管理責(zé)任，以保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，制定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，有利于發(fā)揮全民及社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，從而降低環(huán)境污染。

3.國(guó)外借鑒

目前，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究現(xiàn)狀是西方的研究比較多，也比較完善。美國(guó)、日本、加拿大等國(guó)設(shè)計(jì)一系列的指南性文件。例如，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已制定了第 5 號(hào)準(zhǔn)則《或有負(fù)債會(huì)計(jì)》和第 93-5 號(hào)公告《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》等。日本環(huán)境廳也發(fā)表了《關(guān)于環(huán)保成本公示指南》，使日本的環(huán)境會(huì)計(jì)走上了規(guī)范化發(fā)展道路，其隨后還發(fā)布了《面向環(huán)境會(huì)計(jì)》和《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》，以指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境財(cái)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。西方國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)我們制定中國(guó)特色化的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有借鑒意義?，F(xiàn)如今，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于國(guó)際調(diào)整和一體化，我們應(yīng)該特別關(guān)注世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)向，同時(shí)也要想到我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，做出對(duì)應(yīng)的對(duì)策。

四、總結(jié)和建議

制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)極其復(fù)雜的工作，技術(shù)要求很高，操作難度很大，既要結(jié)合本國(guó)國(guó)情與借鑒國(guó)際慣例，又要綜合考慮與之相關(guān)的配套措施、技術(shù)支持和約束條件等因素。所以，就目前來看，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不能操之過急，應(yīng)在充分調(diào)研研究和做足準(zhǔn)備工作的情況下出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以鼓勵(lì)企業(yè)從經(jīng)濟(jì)的視角自覺地保護(hù)自然環(huán)境，減少環(huán)境污染，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。