林友 黃靖堯

摘 要：隨著國(guó)際范圍內(nèi)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的認(rèn)識(shí)加深，在20國(guó)集團(tuán)和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的主導(dǎo)下BEPS行動(dòng)計(jì)劃深入展開(kāi)。BEPS行動(dòng)計(jì)劃不僅是多邊合作機(jī)制在國(guó)際稅收領(lǐng)域的一次成功應(yīng)用，更是國(guó)際稅收體系一次根本性的變革。在此背景下，BEPS行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目的落地開(kāi)花勢(shì)必給跨國(guó)公司在避稅問(wèn)題方面帶來(lái)諸多影響，及時(shí)準(zhǔn)確地解讀會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中給跨國(guó)公司帶來(lái)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃三大核心支柱：稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配原則、裁定透明度原則、規(guī)則一致性原則的分析，闡述BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)跨國(guó)公司的全面影響。

關(guān)鍵詞：BEPS行動(dòng)；跨國(guó)公司；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.24.066

1 研究目的及意義

稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（以下簡(jiǎn)稱(chēng)BEPS）是指利用不同稅收管轄區(qū)的稅制差異和規(guī)則錯(cuò)配進(jìn)行稅收籌劃的策略，其目的是人為造成應(yīng)稅利潤(rùn)“消失”或?qū)⒗麧?rùn)轉(zhuǎn)移到?jīng)]有或幾乎沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低稅負(fù)國(guó)家（地區(qū)），從而達(dá)到不交或少交企業(yè)所得稅的目的。

BEPS造成了資源的無(wú)效配置，侵蝕了稅收主權(quán)國(guó)稅基。在國(guó)際稅收領(lǐng)域，如何有效遏制跨國(guó)公司有害避稅行為成為一大難題。在此背景下，由20國(guó)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)G20）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡(jiǎn)稱(chēng)OECD）主導(dǎo)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃應(yīng)運(yùn)而生。于跨國(guó)企業(yè)而言，對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的研究也刻不容緩，需盡早做出行之有效的應(yīng)對(duì)。

BEPS 行動(dòng)計(jì)劃以修改完善國(guó)際稅收規(guī)則為宗旨，力求遏制跨國(guó)公司利用不當(dāng)手段規(guī)避納稅義務(wù)，侵蝕各國(guó)稅基的行為，可謂是突破了原有征稅原則的桎梏。于跨國(guó)公司而言，BEPS行動(dòng)計(jì)劃無(wú)疑是一次重大變革，意味著當(dāng)前的許多避稅模式與方法不再適用，再想要達(dá)到納稅籌劃的目的所使用的納稅籌劃方法需要更加隱蔽；同時(shí)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)也在日益增大，原本法律無(wú)法顧及的角落可能變成法律的邊緣地帶不再安全，以往使用的各種納稅籌劃方法可能不再適用，若不及時(shí)進(jìn)行調(diào)整勢(shì)必難以跟上變革的腳步。

2 BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)跨國(guó)公司避稅問(wèn)題的影響

OECD對(duì)外發(fā)布的BEPS行動(dòng)計(jì)劃有三大核心支柱，這三大核心支柱是：稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配原則、裁定透明度原則、規(guī)則一致性原則，這三個(gè)原則分別從不同的角度來(lái)抑制國(guó)際避稅行為。

2.1 稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配原則

稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配原則并非無(wú)根之水，而是建立在實(shí)質(zhì)重于形式這一理論的基礎(chǔ)上，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)@一原則并沒(méi)有保持足夠的重視，認(rèn)為這并非解決BEPS問(wèn)題的關(guān)鍵，直到BEPS行動(dòng)計(jì)劃重點(diǎn)提起，學(xué)者們才改變看法。稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配原則的主要判斷依據(jù)在于企業(yè)是否在交易行為中獲得了稅收方面的利益，所獲得的利益顯著與否這兩個(gè)核心問(wèn)題上。

而關(guān)于這方面的判斷就具有主觀性，是否獲得稅收利益的標(biāo)準(zhǔn)是什么，又該如何判斷該利益是否顯著，一直以來(lái)都是懸而未決，從未有個(gè)定論或是標(biāo)準(zhǔn)。直到BEPS行動(dòng)計(jì)劃的頒布，才終于有了一個(gè)受普遍認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 裁定透明度原則

跨國(guó)公司能夠一直游離在法律邊緣，肆無(wú)忌憚地濫用各種不當(dāng)手段牟取稅收利益，其中一個(gè)重要原因就是各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然擁有監(jiān)督與處罰的權(quán)利，但在國(guó)與國(guó)之間沒(méi)有一個(gè)有效的情報(bào)交換機(jī)制，導(dǎo)致稅制缺乏透明度，往往難以裁定跨國(guó)公司的避稅行為。而裁定透明度原則旨在各國(guó)能夠共同協(xié)作，通過(guò)雙邊或是多變的情報(bào)交換，以此提高稅收的透明度，讓被隱瞞的經(jīng)濟(jì)行為無(wú)所遁形，從而打擊跨國(guó)公司的有害避稅行為。

BEPS行動(dòng)計(jì)劃十三主張各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極的準(zhǔn)備和分享轉(zhuǎn)讓定價(jià)的同期資料這樣不僅有助于本國(guó)掌握跨國(guó)公司的主要情況對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控和約束還能向其他相關(guān)國(guó)家了解跨國(guó)公司的基本信息共同聯(lián)合打擊避稅行為。

2.3 規(guī)則一致性原則

在世界各大經(jīng)濟(jì)體強(qiáng)力地推動(dòng)下，BEPS行動(dòng)計(jì)劃針對(duì)的目標(biāo)絕不僅僅是跨國(guó)公司。在國(guó)際社會(huì)取得共識(shí)后，一些在BEPS問(wèn)題上反而收益頗豐的低稅率的國(guó)家和地區(qū)也成為了BEPS行動(dòng)計(jì)劃的重點(diǎn)打擊目標(biāo)。BEPS行動(dòng)計(jì)劃在打擊有害避稅行為的同時(shí)，更是國(guó)際稅收領(lǐng)域的一次重新洗牌，減少各國(guó)的稅制差異，保持國(guó)際規(guī)則的一致性也是其中一個(gè)重要目標(biāo)。如果BEPS行動(dòng)計(jì)劃能夠有效地統(tǒng)一世界各國(guó)稅收規(guī)則、保持其一致性，毫無(wú)疑問(wèn)，這將是國(guó)際稅收體制改革一次前所未有的巨大成功。OECD為了達(dá)成這個(gè)目標(biāo)，不斷地推動(dòng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果在全世界的實(shí)施，積極地制定國(guó)際稅收新規(guī)則。

盧森堡政府曾與340多家跨國(guó)公司簽訂的稅收優(yōu)惠協(xié)議，協(xié)議給予這些公司非常特別的稅收待遇，幫助這些公司降低全球稅收負(fù)擔(dān)。不可否認(rèn)的是這份協(xié)議違背了公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，使得其他國(guó)家的稅收主權(quán)受到了損害。如果能夠徹底貫徹規(guī)則一致性原則，那么跨國(guó)公司再想通過(guò)這個(gè)手段將大量利潤(rùn)從實(shí)體經(jīng)營(yíng)國(guó)家轉(zhuǎn)移到盧森堡這類(lèi)“避稅天堂”，可謂是癡心妄想。

跨國(guó)公司面臨的問(wèn)題主要集中這三大核心支柱帶來(lái)的影響上，尤其是在國(guó)別報(bào)告制度項(xiàng)目落地開(kāi)花后，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)日益增加，對(duì)納稅籌劃的要求也更高。如何盡早適應(yīng)新的法律及政策，優(yōu)化公司框架結(jié)構(gòu)，做到在法律允許范圍內(nèi)更加隱蔽而高效的避稅，BEPS行動(dòng)計(jì)劃給眾多跨國(guó)公司帶來(lái)的影響與問(wèn)題遠(yuǎn)不止于此。

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