[摘 要]PPP模式在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣完善，地方政府性融資擔(dān)保讓位于社會(huì)性融資擔(dān)保， PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)監(jiān)督和預(yù)警就顯得極為重要。應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)方法，以某地PPP項(xiàng)目為樣本進(jìn)行融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)測(cè)，驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的可行性。

[關(guān)鍵詞]貝葉斯網(wǎng)絡(luò)法；PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)；評(píng)價(jià)體系

1 PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

基于風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)，設(shè)計(jì)一個(gè)基于貝葉斯的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)和觸發(fā)機(jī)制，是應(yīng)用概率分析、圖論和貝葉斯理論的一種人工智能審計(jì)研究方法。當(dāng)前，PPP模式是各地基礎(chǔ)設(shè)施及公用事業(yè)建設(shè)的首選操作方式， 國(guó)家在《預(yù)算法》、《PPP項(xiàng)目合同指南》、《政府與社會(huì)資本合作操作智囊》等規(guī)章制度中多次重申，市場(chǎng)化的融資擔(dān)保將成為未來PPP項(xiàng)目融資的主流方式。由于PPP項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、收益、更新對(duì)融資的需求具有規(guī)模大、周期長(zhǎng)、不確定的特點(diǎn)，因此PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)監(jiān)督和預(yù)警就顯得極為重要。

1.1 PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的參與主體

PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保業(yè)務(wù)參與主體型態(tài)一般包括六大類的參與主體，分別是：PPP項(xiàng)目SPV 、融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)、協(xié)作銀行、政府、社會(huì)投資方、PPP公共服務(wù)平臺(tái)。 基于對(duì)六個(gè)參與主體在PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保業(yè)務(wù)中互動(dòng)關(guān)系的考慮，PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以涵蓋的可控風(fēng)險(xiǎn)包括道德風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等五個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)類型及指標(biāo)

1.2.1 道德風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度指標(biāo)：審計(jì)聚焦道德失范導(dǎo)致的三類資源結(jié)構(gòu)錯(cuò)配現(xiàn)

象：一是金額總量結(jié)構(gòu)錯(cuò)配率，二是資金的期限結(jié)構(gòu)錯(cuò)配率，三是收益結(jié)構(gòu)錯(cuò)配率。前盈后虧和前虧后贏的收益匹配機(jī)構(gòu)都會(huì)造成融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)加劇的重要影響因素。

1.2.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度指標(biāo)：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是運(yùn)營(yíng)過程中財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，主要來自于SPV自身財(cái)務(wù)狀況的不確定性所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)主要用資本收益率、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金覆蓋率和政府補(bǔ)貼收入占全部收入比重衡量。

1.3 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度指標(biāo)：運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率越高，說明融資擔(dān)保承擔(dān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，反正則弱；業(yè)務(wù)收益率與銀行貸款利率的利差越大，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)越小，反之則越大；PPP項(xiàng)目SPV的擔(dān)保費(fèi)率覆蓋率應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目的中長(zhǎng)期中大于警戒水平，覆蓋率越高，風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng)。

1.4 行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度指標(biāo)：行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)是所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)項(xiàng)目融資擔(dān)保履約的沖擊。統(tǒng)計(jì)人口占預(yù)期人口的比重，反映PPP項(xiàng)目的成長(zhǎng)性風(fēng)險(xiǎn)；區(qū)域內(nèi)同質(zhì)項(xiàng)目溢出倍數(shù)超出合理水平越大，PPP項(xiàng)目跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍越廣，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)就越大。

1.5 管理風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度指標(biāo)：通過增信機(jī)制放大融資功能，其日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的管理水平在人力資源、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力出現(xiàn)缺陷或存在不足，就會(huì)誘發(fā)嚴(yán)重的管理風(fēng)險(xiǎn)。

2 PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

2.1 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的概率映射及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

貝葉斯網(wǎng)絡(luò)數(shù)學(xué)描述表現(xiàn)為一種賦值的因果關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)代表一個(gè)獨(dú)立變量，各獨(dú)立變量之間的有向弧表示獨(dú)立事件之間的因果關(guān)系，是將因果和概率知識(shí)有機(jī)結(jié)合的信息集合審計(jì)的方法。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)方法應(yīng)用條件概率的邏輯關(guān)系，針對(duì)條件獨(dú)立關(guān)系建立數(shù)據(jù)模型，對(duì)數(shù)據(jù)的需求容錯(cuò)性好，有利于提高統(tǒng)計(jì)推斷的效率。在貝葉斯網(wǎng)絡(luò)拓?fù)鋱D中，各風(fēng)險(xiǎn)變量相互獨(dú)立，通過貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖的演化路徑，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)推斷。在這一假設(shè)下，需要確定幾個(gè)關(guān)鍵性參數(shù)就可以完成基于整個(gè)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的概率推斷。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)方法引入到PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)工作中，大大減少對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的需求，使得貝葉斯網(wǎng)絡(luò)方法在實(shí)際的PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中更具操作性。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主要體現(xiàn)為以下五個(gè)方面：

（1）PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)機(jī)理和因素結(jié)構(gòu)關(guān)系非常復(fù)雜，一般概率推理

不能揭示出風(fēng)險(xiǎn)源與系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)之間的復(fù)雜關(guān)系，而貝葉斯網(wǎng)絡(luò)方法可以通過有向圖的形式揭示出風(fēng)險(xiǎn)源、分系統(tǒng)和系統(tǒng)之間的復(fù)雜因果關(guān)系；

（2）PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保通常信息保密和人為扭曲，所以普遍樣本量小，采

用貝葉斯網(wǎng)路方法可以充分利用多種來源的信息；對(duì)信息二次整合，以較高的精度水平來合理評(píng)價(jià)研究對(duì)象；

（3）采用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)方法，在PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)靜態(tài)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，引入動(dòng)態(tài)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)（Dynamics Bayesian Networks， DBN）方法對(duì)融資擔(dān)保項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)監(jiān)控，有利于保持風(fēng)險(xiǎn)管理中技術(shù)應(yīng)用的一致性和連續(xù)性。

（4）通過風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序只能得到具體的數(shù)值，如自有資本率等，通過整理和測(cè)算可確定風(fēng)險(xiǎn)定量指標(biāo)，并沒有轉(zhuǎn)換為直接的風(fēng)險(xiǎn)概率，也就是說明自有資本率在多大的幅度內(nèi)可能導(dǎo)致發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，因此有必要建立具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)概率間的映射關(guān)系。

（5）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的映射關(guān)系，表明指標(biāo)對(duì)PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的作用程度。所有評(píng)價(jià)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)值的綜合，可得到PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)率?；谪惾~斯網(wǎng)絡(luò)的前述特點(diǎn)，本文在綜合考慮PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)影響因素基礎(chǔ)上，建立了基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)方法的PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指標(biāo)體系的靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，為PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)工作的完善提供支撐的理論和有效的工具。

2.2 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)方法在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中的應(yīng)用

何祖玉（2004） 使用Lekay Noisy-OR模型兩種測(cè)算方法。后者較前者變量間關(guān)系非常復(fù)雜，因此有可能遺漏某些重要因素。如果單純假設(shè)各模塊間相互獨(dú)立，在這種情況下進(jìn)行推斷可能會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)低估。但在估計(jì)參數(shù)的應(yīng)用上，增加了參數(shù)的數(shù)量和計(jì)算的難度。在可重復(fù)試驗(yàn)取得實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的工業(yè)制造領(lǐng)域，后種方法具有更好的可用性，但在PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)這樣的新興審計(jì)活動(dòng)中，無法進(jìn)行重復(fù)試驗(yàn)，因此，貝葉斯參數(shù)估計(jì)方法更具有實(shí)用性，但當(dāng)PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作不斷深化，通過大數(shù)據(jù)等手段能夠進(jìn)行更為精確的參數(shù)設(shè)定時(shí)，Lekay Noisy-OR模型方法即可以在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中加以使用。

PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)模型構(gòu)建五個(gè)步驟：確定模型研究的目標(biāo)，定義研究要解決的問題。確定與問題相關(guān)的因素，選取最適的評(píng)價(jià)指標(biāo)。在相關(guān)因素中選取對(duì)問題本質(zhì)影響較大的、個(gè)數(shù)適當(dāng)?shù)淖蛹卜Q之為網(wǎng)絡(luò)的節(jié)點(diǎn)集。確定研究的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)，確定各獨(dú)立變量的狀態(tài)空間。確定各獨(dú)立變量在狀態(tài)空間中的概率分布，根據(jù)各獨(dú)立變量間的結(jié)果關(guān)系確定變量之間的條件分布。最后，輸入樣本指標(biāo)數(shù)據(jù)，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)推理，得到分析結(jié)果。

3 樣本分析

3.1 樣本PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的指標(biāo)及其概率映射

本文選擇浙江省某市的某PPP項(xiàng)目某年的融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)數(shù)據(jù)作為實(shí)證分析樣本，檢驗(yàn)PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的可行性。同時(shí)，各風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)概率的確定原則可以表述為：風(fēng)險(xiǎn)水平低和較低兩檔取最大概率，風(fēng)險(xiǎn)水平中等、較高和高取最小概率。

樣本PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及其映射概率見表1。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)水平分級(jí)評(píng)價(jià)

根據(jù)PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行樣本測(cè)試后的風(fēng)險(xiǎn)水平概率值，也按照相同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行最終的總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。其中：綜合風(fēng)險(xiǎn)概率值在[0.25，0.3]區(qū)間范圍，為紅色高風(fēng)險(xiǎn)；[0.20，0.25）區(qū)間范圍，為橙色較高風(fēng)險(xiǎn)；[0.10，0.20）區(qū)間范圍，為黃色中風(fēng)險(xiǎn)；[0.05，0.10）區(qū)間范圍，為藍(lán)色較低風(fēng)險(xiǎn)；[0，0.05）區(qū)間范圍，為綠色低風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)水平超過30%的概率時(shí)，該P(yáng)PP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的概率極大，審計(jì)必須提出防范風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)調(diào)整的建議。具體見表3。

3.3 五類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率

3.3.1 道德風(fēng)險(xiǎn)（MR）：道德風(fēng)險(xiǎn)由總量結(jié)構(gòu)錯(cuò)配率 （以X1表示）、期限結(jié)構(gòu)錯(cuò)配率 （以X2表示）和收益結(jié)構(gòu)錯(cuò)配率（以X3代表）共同決定的。三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)源都可以單獨(dú)或共同導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)研究中對(duì)專家經(jīng)驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)信息的咨詢，可以確定參數(shù)為：0.64，0.67，0.70。分別計(jì)算各風(fēng)險(xiǎn)源發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)的概率，則在現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)源的狀態(tài)下，PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)的概率為 。

3.3.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（FR）：自有資本比率、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流覆蓋率、政府采購(gòu)占全部收入比重三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)源發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)分別為0.7，0.75，0.73，分別計(jì)算各風(fēng)險(xiǎn)源發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)的概率，則在現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)源的狀態(tài)下，PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保發(fā)生融資經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率為P（MR=R）=0.132 。

3.3.3 五類風(fēng)險(xiǎn)概率：同理，對(duì)相應(yīng)十五個(gè)參數(shù)分析，全面得出PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)的概率分別為：

3.3.4 由五個(gè)風(fēng)險(xiǎn)源均可以單獨(dú)或共同導(dǎo)致總體風(fēng)險(xiǎn)（以C表示），根據(jù)研究中對(duì)專家經(jīng)驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)信息的咨詢，可以確定參數(shù)體系。分別計(jì)算五類風(fēng)險(xiǎn)源出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的概率，則在現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)源的狀態(tài)下，PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率為 。

⒌按照貝葉斯網(wǎng)絡(luò)法，在十五個(gè)風(fēng)險(xiǎn)源指標(biāo)的經(jīng)驗(yàn)概率和相應(yīng)的條件概率設(shè)定參數(shù)基礎(chǔ)上進(jìn)行測(cè)算，PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率高達(dá)0.480。PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)樣本PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果顯示，該P(yáng)PP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)概率值超過了紅色警戒水平，項(xiàng)目融資擔(dān)保處于較高的風(fēng)險(xiǎn)水平。這與該P(yáng)PP項(xiàng)目實(shí)際融資擔(dān)保業(yè)務(wù)操作發(fā)生重大違約風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果是相吻合的，說明貝葉斯網(wǎng)絡(luò)法在PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)水平的精度能夠滿足風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的需求。

4 總結(jié)及展望

本文的研究聚焦當(dāng)前PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)問題，建立了五大風(fēng)險(xiǎn)15個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過對(duì)樣本PPP項(xiàng)目的融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)算，得到了與該項(xiàng)目融資擔(dān)保實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)相符的結(jié)果。由于PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保在未來的政策導(dǎo)向?qū)⒊蔀槿谫Y的主流方式，同時(shí)PPP項(xiàng)目涉及的公共領(lǐng)域過于寬泛，故而本文的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)還需要進(jìn)一步深化，特別是對(duì)于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)法應(yīng)用中的估計(jì)參數(shù)應(yīng)當(dāng)在未來更多地基于PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的大數(shù)據(jù)進(jìn)行提煉和總結(jié)，以期風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估精度能夠進(jìn)一步提升，更好地為PPP項(xiàng)目融資擔(dān)保的發(fā)展提供指導(dǎo)和借鑒。評(píng)價(jià)結(jié)果表明本文設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)體系具有很強(qiáng)的可用性和可靠性，能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的深化提供有益的借鑒。

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[基金項(xiàng)目]寧波市與中國(guó)社科院戰(zhàn)略合作研究課題“公共物品供給中公私合作制的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制研究——以浙江省為例”（項(xiàng)目編號(hào)：NZKT201309）階段性研究成果。

[作者簡(jiǎn)介] 周亞（1967—），女，浙江寧波人，寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理學(xué)院，副教授，研究方向：區(qū)域經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)制研究。