李慧 李雯君 朱琳

摘 要：稅收是國家財政收入的關鍵來源，企業(yè)作為國家稅收的主要提供者，國家財政收入政策直接影響著企業(yè)的經濟利益。在國地稅分設時，各稅務局對企業(yè)納稅管理的標準和寬嚴程度不一，并產生了納稅成本高、辦稅繁雜、機構職責混淆、執(zhí)法不夠統(tǒng)一等問題；并且自2016年5月起，“營改增”在國內全面推行使得營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，這意味著地方稅征收范圍大大縮減，而地稅機構的工作量也相應大幅下降，這是國地稅合并的前提與基礎。因此，國地稅合并是國家進行稅收制度改革的一個重要措施，會給企業(yè)帶來多方面的影響。因此分析國地稅合并這一改革措施對企業(yè)帶來的影響，并據此給企業(yè)提出合理的建議。

關鍵詞：國地稅合并；企業(yè)；稅收管理；影響

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.24.038

1 引言

1994年之前，中央政府財政收入占全國財政收入的比重下滑，不得不依靠地方財政收入的上繳平衡財政收支。為了保障中央財政收入穩(wěn)定增長和中央財政的宏觀調控能力，1994年起，我國開始實行分稅制財政管理體制，將所有稅收按稅種劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，其改革的一個重要目標是提高財政收入占國內生產總值的比重以及中央財政收入占全國財政收入的比重。雖然分稅制為調動中央和地方的積極性、建立和完善社會主義市場經濟體制發(fā)揮了重要作用，但也存在諸多問題，如納稅成本高、辦稅繁雜、機構職責混淆、執(zhí)法不夠統(tǒng)一。并且自2016年5月1日起，“營改增”正式在國內施行意味著原來以營業(yè)稅為主的地方稅已經轉為中央、地方共享稅，并且信息技術的快速發(fā)展也為國地稅合并提供了技術支持。由此，2018年3月17日，第十三屆全國人民代表大會一次會議舉行第五次全體會議，本次大會第一項議程表決通過關于批準國務院機構改革方案的決定草案。該改革方案指出，改革國稅地稅征管體制。將省級和省級以下國稅地稅機構合并，具體承擔所轄區(qū)域內各項稅收、非稅收入征管等

職責。國稅地稅機構合并后，實行以國家稅務總局為主與?。▍^(qū)、市）人民政府雙重領導管理體制。此次國地稅合并，意味著我國稅務機構自1994年分稅制改革之后，再度出現“大一統(tǒng)”局面。

據此，本文主要淺析國地稅合并在稅收征管系統(tǒng)信息化水平、納稅申報流程簡化、稅務機構人員優(yōu)化配置等方面給企業(yè)帶來的外部影響，以及在企業(yè)內部財務核算、納稅籌劃和稅收風險管理等方面的內部影響。并依此提出有助于企業(yè)良性發(fā)展的建議。

2 國地稅合并對企業(yè)的影響

2.1 外部影響

2.1.1 稅收征管系統(tǒng)信息化水平

國地稅分設注重的是中央和地方稅收歸屬的問題。雖然隨著人工智能與互聯網技術的不斷進步，中央地方財政混庫和地方擠占中央財政收入的問題已經能夠利用科技解決，稅收收入可以利用信息技術按財政層級、分比例入庫。但國地稅各自為政，在不同地區(qū)都有自己的稅收征管標準。各地區(qū)的稅收征管系統(tǒng)信息化水平千差萬別，對于跨地區(qū)的信息協(xié)調工作則有些不便。而國地稅合并后，同一系統(tǒng)標準、同一信息化水平的稅收智能化管理體系能夠提高稅收征管機構的工作效率、降低行政成本，同時稅收事項流程大幅簡化。通過稅收智能化管理體系，企業(yè)納稅人變化和分布等數據都能實時統(tǒng)計監(jiān)測。稅收征管機構應用企業(yè)納稅、減免退稅、欠稅等征管綜合信息，加強稅收執(zhí)法力度可以減少企業(yè)的違規(guī)行為，規(guī)范企業(yè)納稅行為，在一定程度上有利于企業(yè)提升公司的價值和治理水平，使企業(yè)在合法納稅的陽光下前行。

2.1.2 納稅申報流程簡化

“納稅成本”是指企業(yè)作為稅負承擔者，在履行對其對政府的納稅義務時所付出的必要支出和隱形支出。其中必要支出主要為實體成本即企業(yè)為履行稅收義務而實際付出上繳的稅款，隱形支出則是遵從成本即企業(yè)為了上繳稅款而在這個過程中發(fā)生的與其履行納稅義務相關的費用，包括企業(yè)所作的納稅籌劃、在履行義務期間發(fā)生的管理費用如發(fā)票、收據、專業(yè)人員的工資以及所耗用的時間成本等。

國地稅分設在稅收征管權上劃分不明晰，導致了多重征管權交叉。企業(yè)為繳納增值稅、企業(yè)所得稅、各類應稅勞務混合銷售的稅款以及代扣代繳個人所得稅，奔波于國稅、地稅兩個機構之間，需要進行兩套稅務登記、備有兩套賬簿，向國稅、地稅重復報送涉稅資料，消耗了大量的人力、物力和精力；曾經在技術障礙的條件下，由于國地稅的信息系統(tǒng)不兼容、信息通常不能共享以及溝通協(xié)調不暢，企業(yè)需要接受兩個機構重復的稅務稽查，導致關聯的問題不能同時處理，增加了企業(yè)負擔。但這一現象在國地稅合并將得到改善。

國地稅合并有利于解決國稅、地稅不同的征稅系統(tǒng)和執(zhí)法標準導致的稅收征管資源浪費問題。通過整合資源，同一稅務機構實行同一套標準、共享信息能有效提升稅收征管能力，且合并后稅務機構共享企業(yè)大數據，分析經濟走向、政策效應，能夠為企業(yè)稅收謀福利。各稅通查，所有稅收業(yè)務，企業(yè)只用在一個機構就能辦理，降低了企業(yè)的納稅成本。這對稅務機構和企業(yè)之間稅收和諧關系的建立以及企業(yè)稅收遵從度的提高有著積極的影響，并且能夠使企業(yè)在納稅過程中更加明確其職能與目標。

2.1.3 稅務機構人員優(yōu)化配置

國地稅合并后，稅務機構將對原國地稅兩局人員進行優(yōu)化的配置，稅管員的服務水平將進一步提升，利用優(yōu)化的稅管人力資源對企業(yè)進行個性化納稅服務，暢通稅企溝通渠道，有利于最大限度提高服務質效。從企業(yè)需求角度出發(fā)，稅務機構有針對性地為企業(yè)量身打造其所需要的服務產品，降低企業(yè)遵從成本；從企業(yè)關注的問題出發(fā)，稅務機構按需制定復雜事項解決方案，必要時可以建立企業(yè)服務專家團隊和行業(yè)工作小組，化解企業(yè)關心關注的疑難涉稅問題，幫助企業(yè)消除稅務風險，使企業(yè)能夠健康、良性的發(fā)展。

2.2 內部影響

2.2.1 企業(yè)財務核算與納稅籌劃

國地稅分設時，由于國地稅之間征管力度及采集企業(yè)納稅人信息存在人為差異，稅收征管制度有一定漏洞，這使得某些企業(yè)可利用此差異和漏洞進行違偷漏稅。但國地稅合并后，稅務人員將對稅源管理情況加強監(jiān)督，仔細地稽查企業(yè)稅收的合規(guī)性并進行嚴格的責任追究，例如，綜合分析企業(yè)的生產和財務信息，檢查企業(yè)有無賬外支出、收入不入賬等問題；通過測算企業(yè)相關加價率、進銷數量測算適量的銷售額度，確定合理的成本費用支出等。這必定會減少偷漏稅行為的發(fā)生，進一步壓縮企業(yè)納稅籌劃空間，要求企業(yè)嚴格遵守稅收政策、會計準則和會計制度，做好賬務處理，強化財務核算，提供更加準確完整的核算信息；有效運用納稅籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案，有序地組織資金資源的配置，促進企業(yè)與國家長期利益的增長。

2.2.2 企業(yè)稅收風險管理

稅收風險管理是企業(yè)依法納稅的基本前提，也是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的必要基礎。國地稅合并，使得企業(yè)信息數據增加，更多稅收征管人員介入，日常監(jiān)管力度加強，在一定程度上對我國企業(yè)的正常發(fā)展具有促進作用，與此同時也給企業(yè)的稅務管理帶來一些風險。因此，企業(yè)的稅收管理也要隨之變化，科學的稅收風險管理成為必要。

3 建議與啟示

3.1 會計核算智能化與稅務征管網絡化相對應

在國地稅分設時實行的“互聯網+稅務”行動將傳統(tǒng)稅務與互聯網平臺結合，賦予企業(yè)較多的納稅自由空間，但稅務征管標準不統(tǒng)一，使“互聯網+稅務”具有信息交流的局限。國地稅合并后，“互聯網+稅務”信息交流的局限被打破，并且隨著會計核算智能化的發(fā)展，企業(yè)可將會計核算系統(tǒng)與稅務征管網絡系統(tǒng)無縫對接，快捷獲取稅務會計信息，使納稅調整更有彈性，制定有利于企業(yè)經營決策，使管理模式更為敏捷，從而產生企業(yè)效益。

3.2 積極溝通，維護合法權益

由國稅和地稅的兩套標準而產生的稅務爭議，在國地稅合并真正落實后，稅務機構執(zhí)法口徑統(tǒng)一，企業(yè)應該與稅務機構做好溝通解釋，結合企業(yè)實際賬務處理情況，充分考慮內外部因素，確保稅收政策落實到位，維護企業(yè)自身合法權益。在國地稅合并的大變化下，必然引起企業(yè)涉稅事務的變化，因此企業(yè)要想獲得穩(wěn)健的發(fā)展，必須修改和完善稅務管理工作，并與稅務機構積極溝通，才能更好地利用國地稅合并帶來的益處。

3.3 加強涉稅風險管理，照章納稅

企業(yè)的涉稅風險，通常是指納稅人未依法納稅帶來的風險以及未充分享受稅收優(yōu)惠政策或者涉稅風險規(guī)避失敗導致企業(yè)在經濟、人力、企業(yè)聲譽等方面受損的情況。

國地稅的合并、稅收征管體系的信息化勢必會加強對企業(yè)稅收的監(jiān)管，因此，企業(yè)首先應提高稅收風險意識，把涉稅風險作為企業(yè)風險管理的一個重要部分，規(guī)范企業(yè)的生產經驗行為。此外，企業(yè)應強化稅收風險管控體系，包括收集稅收風險的初始信息、確定稅收風險管理的關鍵點、識別和評估稅收風險、提出并實施稅收風險管理應對方案等，這要求企業(yè)明確其所面對的內部稅收風險和外部稅收風險，并在管控過程中預防稅收風險發(fā)生的可能。

3.4 將涉稅風險管理納入企業(yè)內部控制體系

企業(yè)應將涉稅風險管理融入風險管理體系中，其核心要做到預見性、全方位和針對性。預見性要求企業(yè)將涉稅風險管理環(huán)節(jié)上移，從做出決策開始，就應以依法納稅為基礎，從成本效益原則出發(fā)，考慮到后面業(yè)務將涉及到的納稅環(huán)節(jié)和相應的納稅成本，并使決策部門和業(yè)務部門也承擔起涉稅風險管理的責任；全方位要求“業(yè)稅融合”，即財稅管理部門與其他相關業(yè)務部門無縫對接，通過有效的信息溝通機制，實現全員、全過程的管控；針對性，則是基于風險評估確定的風險點，制定管控措施并在相應環(huán)節(jié)實施。

在涉稅風險管理過程中，應更加科學明晰的對管控過程的權責進行安排企，并輔以配套的監(jiān)督激勵機制以及有效的信息溝通機制，并使得縱向橫向的溝通關系都將趨于規(guī)范化、制度化，這樣的管理規(guī)范作為企業(yè)內部控制的有機組成部分，會有效的抑制和改善導致稅務風險的內部因素，降低企業(yè)固有的稅務風險，服務于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標，為企業(yè)做大、做強提供重要保證。

3.5 合法籌劃，積極做到稅收創(chuàng)效

在企業(yè)納稅籌劃方案的實施過程中，應及時根據國家稅收政策調整納稅籌劃方案，合法合理地納稅，盡量最大努力遵守稅收法律制度，從而最大限度地降低納稅風險，使企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展，建立和諧稅收征納關系，達到企業(yè)與國家雙贏。同時隨著國地稅合并，納稅部門服務力度加強，稅收優(yōu)惠政策落地障礙將無限趨近于零，辦事容易了，企業(yè)就更要做好事前籌劃，合法籌劃，充分享受優(yōu)惠，做好稅收創(chuàng)效。

4 結語

總之，企業(yè)納稅人應順應稅務機構的改革，規(guī)范和加強企業(yè)的納稅流程，制定詳細的稅收管理制度和規(guī)范，確保納稅業(yè)務的操作不出現問題，一切工作有法可依，保障自身穩(wěn)健發(fā)展。

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