王雷

[摘要]伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，越來越多的集團(tuán)企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)。然而，集團(tuán)企業(yè)由于其規(guī)模較大、經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化等特點(diǎn)導(dǎo)致公司經(jīng)營管理較為困難，內(nèi)部控制更為復(fù)雜。文章主要針對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制展開研究，分析當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制建設(shè)；集團(tuán)企業(yè)；公司治理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201825076

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。一套科學(xué)高效、統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部控制體系，不僅可以大大提升集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部管理水平以及規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)也是提高集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障。

1集團(tuán)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的意義

11確保集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，財(cái)產(chǎn)安全

遵守國家的各項(xiàng)法律法規(guī)、企業(yè)所處行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)的各項(xiàng)制度規(guī)定是集團(tuán)企業(yè)開展經(jīng)營管理活動(dòng)的基本要求，也是集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營的前提條件。完善的內(nèi)部控制體系可有效監(jiān)督集團(tuán)企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中對法律法規(guī)及規(guī)章制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的任何違反法律法規(guī)和規(guī)章制度的行為，確保集團(tuán)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)合法合規(guī)、有序進(jìn)行，保障集團(tuán)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和資產(chǎn)完整。

12提高集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況最直觀的反映，是集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策與發(fā)展規(guī)劃的重要依據(jù)，因此，完整、可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息對集團(tuán)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。完善的內(nèi)部控制體系流程，嚴(yán)格規(guī)定了集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生成、傳遞、記錄、匯集整理和分析的全過程，并且在會(huì)計(jì)信息形成過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性，確保集團(tuán)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成果及時(shí)、準(zhǔn)確地通過集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映出來，為集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行重大經(jīng)營決策提供參考依據(jù)，保障集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息還有利于提升集團(tuán)企業(yè)的誠信度和公信力，維護(hù)集團(tuán)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象，提高集團(tuán)企業(yè)在市場上的綜合競爭能力力。

13提高集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營效率

完善的內(nèi)部控制體系，通過在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部制定涵蓋各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的管理制度和業(yè)務(wù)銜接流程規(guī)范，把集團(tuán)企業(yè)的外部采購、內(nèi)部生產(chǎn)運(yùn)營、市場營銷、統(tǒng)計(jì)分析和財(cái)務(wù)核算等各環(huán)節(jié)、各部門相關(guān)工作聯(lián)結(jié)為一個(gè)緊密配合、相互協(xié)調(diào)的有機(jī)整體，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)各部門間互相配合，公司資源得以高效整合運(yùn)用，提高公司整體經(jīng)營效率和效果。同時(shí)，利用內(nèi)部控制完善、規(guī)范的考核與監(jiān)督體系，公正地反映出各部門、各崗位的工作業(yè)績，可進(jìn)一步提高各崗位職員的工作積極性和主動(dòng)性，從而促進(jìn)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

14提高集團(tuán)企業(yè)管理水平，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

完備的內(nèi)部控制制度可以保障集團(tuán)企業(yè)在日常的經(jīng)營管理活動(dòng)中達(dá)到自我監(jiān)督和約束，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的管理制度的提高和管理流程的優(yōu)化，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)管理水平的提高，為集團(tuán)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。同時(shí)，在集團(tuán)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，有效的內(nèi)部控制能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評估和預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)集團(tuán)企業(yè)提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2我國集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

自2008年財(cái)政部等五部委制定并發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，正式揭開我國企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的序幕以來，以及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《國有企業(yè)內(nèi)部控制框架》的相繼發(fā)布，內(nèi)部控制建設(shè)被越來越多的企業(yè)所重視，各集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中也取得了很大的進(jìn)步和成果，但目前我國集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行上還存在著很大的不足，內(nèi)部控制建設(shè)有待提升。

21對內(nèi)部控制的重視不足

充分的認(rèn)識和肯定是各類體系得以有序運(yùn)行、健康發(fā)展的基礎(chǔ)。然而，目前我國大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，甚至有的公司領(lǐng)導(dǎo)無視內(nèi)部控制相關(guān)制度規(guī)范，“重經(jīng)營，輕管理”意識嚴(yán)重，管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的行為時(shí)有發(fā)生。有的企業(yè)將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管控混為一談，認(rèn)為內(nèi)部控制就是通過各種財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)手段控制公司的生產(chǎn)成本，保障公司的財(cái)產(chǎn)安全等。

22內(nèi)部控制機(jī)制不健全

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出健全的內(nèi)部控制體系應(yīng)包含不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等措施。然而，大部分國有企業(yè)內(nèi)部控制缺失或者控制措施流于形式現(xiàn)象嚴(yán)重，權(quán)責(zé)分配不合理，崗位職責(zé)和權(quán)力劃分不明確，機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)部控制效率低下。

23缺失有效的公司治理結(jié)構(gòu)

有效的公司治理結(jié)構(gòu)是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系發(fā)揮效用的前提和保障。目前我國絕大多數(shù)的集團(tuán)企業(yè)都按照《公司法》的相關(guān)要求構(gòu)建了法人體系和公司股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)，在法律層面上公司化運(yùn)作的架構(gòu)已經(jīng)完備。然而，實(shí)際上部分集團(tuán)企業(yè)董事會(huì)和高級管理層人員職能重合現(xiàn)象嚴(yán)重，所有者缺位，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)組織不完善，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、議事規(guī)則徒有虛名，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)的作用在大部分集團(tuán)企業(yè)并未發(fā)揮真正的作用。

24信息系統(tǒng)不完善，信息交流不通暢

良好的信息溝通與傳導(dǎo)機(jī)制是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制得以有效施行的保障。目前我國大部分集團(tuán)企業(yè)并未建立完善的現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，信息孤島和重復(fù)建設(shè)并存，集團(tuán)企業(yè)各部門、各區(qū)域的經(jīng)營信息未能得到有效整合和傳遞，信息交流的成本較高，造成集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理效率低下。

3完善集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成，因此完善的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)也應(yīng)從此五方面進(jìn)行。

31完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，改善控制環(huán)境

良好的公司治理環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的基礎(chǔ)，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定，建立健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性；建立有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展人力資源政策和企業(yè)文化，樹立現(xiàn)代化企業(yè)管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識和法制觀念。

32建立風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評估是集團(tuán)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。良好的風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警體系應(yīng)能夠及時(shí)地識別企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)中分析風(fēng)險(xiǎn)形成的原因并選擇合適的應(yīng)對策略，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

33優(yōu)化控制活動(dòng)

結(jié)合集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，合理設(shè)置集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)責(zé)和權(quán)力范圍，確保不相容職務(wù)相互分離、互相牽制；建立授權(quán)審批制度，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵循相應(yīng)的審批流程；完善公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，傳遞及時(shí)高效；強(qiáng)化公司財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施，確保財(cái)產(chǎn)安全完整；定期對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行運(yùn)營分析和績效考評，并結(jié)合預(yù)算控制，及時(shí)采取措施保障公司健康有序運(yùn)營。

34構(gòu)建現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)

良好的信息溝通與傳遞是集團(tuán)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代科技技術(shù)手段建立高效、快捷的現(xiàn)代化信息傳遞和管理系統(tǒng)，對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的有效信息進(jìn)行收集、整理、分析和傳遞，為集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)提供數(shù)據(jù)支持。

35加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

建立健全集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系，通過觀察集團(tuán)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部員工溝通、對賬面記錄和實(shí)務(wù)資產(chǎn)進(jìn)行檢查比對、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)等手段實(shí)現(xiàn)對公司內(nèi)部控制活動(dòng)的日常監(jiān)督。同時(shí)，在公司發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整的情況下實(shí)施對內(nèi)部控制活動(dòng)某一方面的專項(xiàng)監(jiān)督檢查。對監(jiān)督檢查的結(jié)果形成書面報(bào)告，并定期進(jìn)行內(nèi)部控制有效性自我評價(jià)，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)改進(jìn)，確保內(nèi)部控制的效果落到實(shí)處。

參考文獻(xiàn)：

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