李宗英

摘要：預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)越來(lái)越受到人們的關(guān)注，通過(guò)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行評(píng)價(jià)可以促進(jìn)預(yù)算管理工作的規(guī)范合理。本文對(duì)預(yù)算管理流程績(jī)效評(píng)價(jià)以及預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)進(jìn)行比較系統(tǒng)的梳理，以期綜合多種方法進(jìn)行預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)，彌補(bǔ)傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷。

Abstract： Budget management performance evaluation has received more and more attention from people. The evaluation of budget management can promote the standardization of budget management. This paper systematically combs the budget management process performance evaluation and budget management performance evaluation system design， in order to comprehensively evaluate the performance of budget management performance and make up for the defects of traditional budget management.

關(guān)鍵詞： 預(yù)算管理；績(jī)效評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)體系；綜述

Key words： budget management；performance evaluation；evaluation system；review

中圖分類(lèi)號(hào)：F272.92 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）26-0265-03

0 引言

21世紀(jì)初我國(guó)借鑒國(guó)外政府支出的績(jī)效預(yù)算涌現(xiàn)大量政府績(jī)效管理，同樣也可以借助績(jī)效評(píng)價(jià)的思路對(duì)企業(yè)、單位的預(yù)算進(jìn)行績(jī)效管理。研究預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)首先要厘清什么是預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)，趙學(xué)群（2010）認(rèn)為預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)共同構(gòu)成了績(jī)效預(yù)算，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此保證預(yù)算管理工作的規(guī)范合理。

近年來(lái)關(guān)于預(yù)算管理研究的綜述比較多，但對(duì)于預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的研究還不多。因而不利于對(duì)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行綜合考量，不能使企業(yè)隨預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)方法的變化而改變管理策略。預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)都是為目標(biāo)服務(wù)的，將預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合是改進(jìn)預(yù)算管理的一種思路。

這里的績(jī)效評(píng)價(jià)不是指?jìng)鹘y(tǒng)的對(duì)組織或個(gè)人的績(jī)效評(píng)價(jià)，而是對(duì)預(yù)算管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)。一方面可以在預(yù)算管理流程中融入績(jī)效評(píng)價(jià)，另一方面可以通過(guò)設(shè)計(jì)預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系將二者結(jié)合。因此本文從預(yù)算管理流程中的應(yīng)用和績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)兩個(gè)方面進(jìn)行梳理，以期分析預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用現(xiàn)狀，改進(jìn)預(yù)算管理工作。

1 在預(yù)算管理流程中績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用

預(yù)算管理流程主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算考核，四者共同構(gòu)成一個(gè)完整的系統(tǒng)。通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行流程可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算考評(píng)的目的。已有的關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)的研究主要是與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行結(jié)合，下面對(duì)這兩個(gè)流程中的績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行綜述。

1.1 結(jié)合績(jī)效評(píng)價(jià)的預(yù)算編制

傳統(tǒng)預(yù)算編制方法中戰(zhàn)略相關(guān)性不強(qiáng)、與績(jī)效評(píng)價(jià)的聯(lián)系也不夠緊密，張士強(qiáng)（2008）對(duì)此提出利用平衡計(jì)分卡的企業(yè)預(yù)算編制方法，編制程序采取自上而下、自下而上、上下結(jié)合的方法將預(yù)算與戰(zhàn)略銜接起來(lái)。但是僅僅將預(yù)算與戰(zhàn)略結(jié)合還不夠，應(yīng)該加入績(jī)效的因素。許江波（2011）認(rèn)為在預(yù)算編制過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)績(jī)效信息的有效運(yùn)用。從加強(qiáng)預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃和績(jī)效目標(biāo)之間的對(duì)接、預(yù)算資源配置結(jié)構(gòu)的完善等方面完成高校預(yù)算編制環(huán)節(jié)的績(jī)效改革。以上學(xué)者考慮到績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)預(yù)算管理的影響，但是還沒(méi)有真正將績(jī)效融入預(yù)算編制過(guò)程，對(duì)此康文華（2017）提出在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)該設(shè)立與戰(zhàn)略結(jié)合的績(jī)效管理目標(biāo)，使預(yù)算編制過(guò)程更加科學(xué)。

綜上，將績(jī)效評(píng)價(jià)加入到傳統(tǒng)預(yù)算編制中，提出新的預(yù)算編制模式和方法，對(duì)于保持預(yù)算編制過(guò)程中預(yù)算、戰(zhàn)略和績(jī)效目標(biāo)的一致性做出了貢獻(xiàn)。

1.2 預(yù)算執(zhí)行情況的績(jī)效評(píng)價(jià)

鄧毅（2008）提出通過(guò)利用完善的內(nèi)部控制制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行把握，其把績(jī)效評(píng)價(jià)當(dāng)作部門(mén)或單位實(shí)施內(nèi)部控制的主要工具。預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中由于歸口管理部門(mén)不夠重視，加上預(yù)算執(zhí)行過(guò)程冗繁導(dǎo)致精細(xì)化管理水平不高，預(yù)算執(zhí)行效果不佳，設(shè)置預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，對(duì)此不同學(xué)者持不同觀點(diǎn)：王祥君（1996）提出用動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的指標(biāo)反映預(yù)算執(zhí)行情況。史志貴（2005）認(rèn)為傳統(tǒng)的只有財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系具有局限性，應(yīng)引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)全面反映預(yù)算的執(zhí)行情況。龔巧莉（2008）在此基礎(chǔ)上提出預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)還要考慮社會(huì)效益，增加社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)如經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任等責(zé)任指標(biāo)。

綜上，預(yù)算執(zhí)行中的績(jī)效評(píng)價(jià)主要應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行情況的指標(biāo)設(shè)置，追求精細(xì)化和全面均衡的評(píng)價(jià)體系，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)該設(shè)置動(dòng)態(tài)和靜態(tài)、財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益指標(biāo)。但是其中的一些指標(biāo)難以按一定的標(biāo)準(zhǔn)量化，可行性有待研究。

2 預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

健全的業(yè)績(jī)指標(biāo)對(duì)于建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系考察業(yè)績(jī)的完成情況有重要的作用。下面從績(jī)效評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)內(nèi)容，方法選取和指標(biāo)設(shè)置以及評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的相關(guān)案例四個(gè)方面進(jìn)行綜述。

2.1 績(jī)效評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)內(nèi)容

蔡艷艷，劉志新（2017）以北京市某高校為例從教學(xué)、科研、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)等7個(gè)維度劃分預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)。觀察各維度的指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)維度相對(duì)而言處于最低水平。 對(duì)于財(cái)務(wù)維度的不足，鄧小軍（2011）認(rèn)為應(yīng)建立與高校相適應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，他結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論和全面預(yù)算管理理論，設(shè)計(jì)4個(gè)維度建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系. 許江波（2011）借助新績(jī)效預(yù)算理論提出構(gòu)建高?？?jī)效預(yù)算管理模式從績(jī)效、組織與管理、預(yù)算循環(huán)三個(gè)方面進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，從高等教育總目標(biāo)、高校目標(biāo)體系、高?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等五個(gè)方面研究高校績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題。申志東（2013）運(yùn)用層次分析法，構(gòu)建包括財(cái)務(wù)效益、管理效益、社會(huì)效益的層級(jí)結(jié)構(gòu)模型。并在每個(gè)層級(jí)下進(jìn)一步細(xì)分建立企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

2.2 績(jī)效評(píng)價(jià)體系運(yùn)用的方法

對(duì)于預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)引入平衡計(jì)分卡是近幾年的趨勢(shì)如：李云霞（2006）認(rèn)為利用平衡計(jì)分卡（BSC）可以將戰(zhàn)略考慮到全面預(yù)算管理指標(biāo)體系中。王艷林（2009）立足于高校的戰(zhàn)略目標(biāo)，分別在平衡計(jì)分卡的各個(gè)維度設(shè)計(jì)一級(jí)二級(jí)指標(biāo)，建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。單正豐等（2014）也利用平衡記分卡以全面均衡的評(píng)估視角，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)不同層面進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估。衛(wèi)雅琦等（2016）借助平衡計(jì)分卡設(shè)置預(yù)算績(jī)效指標(biāo)，利用層次分析法建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)層次模型，最后根據(jù)專(zhuān)家評(píng)分法對(duì)指標(biāo)評(píng)分建立高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)表。績(jī)效評(píng)價(jià)體系不僅重視與戰(zhàn)略的結(jié)合，同時(shí)也要考慮預(yù)算支出。新績(jī)效預(yù)算開(kāi)始出現(xiàn)，其關(guān)注的是支出的最終結(jié)果。王麗萍等（2008）認(rèn)為國(guó)內(nèi)高?？?jī)效評(píng)價(jià)使用的層次分析法、平衡計(jì)分卡等綜合評(píng)價(jià)方法不能從投入產(chǎn)出的關(guān)系視角對(duì)高校的績(jī)效預(yù)算進(jìn)行評(píng)價(jià)。他們提出結(jié)合因子分析和DEA組合的新績(jī)效預(yù)算管理方法。該方法有新績(jī)效預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)，能體現(xiàn)投入和產(chǎn)出的規(guī)模收益情況。

2.3 績(jī)效評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)設(shè)置

績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)設(shè)置的全面客觀不僅影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)而且關(guān)乎員工的積極性。劉蓉（2011）認(rèn)為在設(shè)置指標(biāo)時(shí)要將企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)和各級(jí)部門(mén)性質(zhì)和職責(zé)結(jié)合，并且對(duì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤查驗(yàn)，從而保障預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的可靠性。劉家鄉(xiāng)等（2012）指出我國(guó)醫(yī)院的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)置得較為簡(jiǎn)單，在指標(biāo)設(shè)置上不全面不合理。他認(rèn)為應(yīng)該同時(shí)從時(shí)間維度與空間維度設(shè)計(jì)指標(biāo)，使績(jī)效考核部門(mén)進(jìn)行季度、年度考核，及時(shí)找到存在的問(wèn)題，實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算。張克友（2013）將預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)為目標(biāo)層、標(biāo)準(zhǔn)層和指標(biāo)層。結(jié)合層次分析法建立高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的綜合得分模型，該模型和評(píng)價(jià)結(jié)果符合實(shí)際情況，可以為學(xué)校的決策提供依據(jù)。唐風(fēng)（2015）在分析了我國(guó)醫(yī)院預(yù)算管理存在的問(wèn)題及其成因之后提出不僅要將時(shí)間維度與空間維度相結(jié)合，還要將短期計(jì)劃與長(zhǎng)期規(guī)劃相結(jié)合、動(dòng)態(tài)指標(biāo)與靜態(tài)指標(biāo)相結(jié)合、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合、內(nèi)部考評(píng)與外部考評(píng)相結(jié)合，以便于更好的明確職工的職責(zé)，調(diào)動(dòng)其積極性，做到獎(jiǎng)懲分明。

2.4 結(jié)合案例的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

沈秋媛（2014）等以MK公司為例，構(gòu)建全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。她結(jié)合彈性分析法構(gòu)建權(quán)重系數(shù)模型以確定指標(biāo)權(quán)重，建立綜合評(píng)價(jià)模型結(jié)合非線性加權(quán)綜合評(píng)價(jià)法對(duì)預(yù)算管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。結(jié)果顯示構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系能夠客觀的地反映企業(yè)的全面預(yù)算管理績(jī)效情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，輔助相關(guān)人員采取對(duì)策進(jìn)行調(diào)整。侯曉靖等（2014）提出從預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置類(lèi)、預(yù)算編制類(lèi)、預(yù)算執(zhí)行行為類(lèi)等九個(gè)方面的指標(biāo)設(shè)計(jì)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以某石油企業(yè)為例，借助模糊綜合評(píng)價(jià)法（FCEM）、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）等工具進(jìn)行檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)，并將該模糊綜合評(píng)價(jià)模型劃分為五個(gè)等級(jí)，結(jié)果顯示該石油企業(yè)全面預(yù)算管理總體處于良好狀況。紀(jì)小平（2015）以農(nóng)墾企業(yè)為例選取7類(lèi)共25個(gè)指標(biāo)構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用專(zhuān)家評(píng)分法和層次分析法建立評(píng)價(jià)模型，利用各項(xiàng)指標(biāo)分值分析企業(yè)預(yù)算管理績(jī)效情況。并針對(duì)評(píng)價(jià)問(wèn)題提出改善預(yù)算管理績(jī)效的建議.實(shí)證結(jié)果表明農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理效果良好，預(yù)算執(zhí)行、分析和監(jiān)控三類(lèi)指標(biāo)對(duì)農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理績(jī)效的影響度最大，對(duì)完善農(nóng)墾企業(yè)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系有一定的借鑒意義。蔡艷艷等（2017）以北京市某高校為例，基于平衡計(jì)分卡層次化評(píng)價(jià)的思想，將高校預(yù)算管理績(jī)效的評(píng)價(jià)劃分為7個(gè)績(jī)效維度。采用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）方法確定各維度的具體指標(biāo)，用熵權(quán)法、協(xié)同效應(yīng)等修正模型后建立一個(gè)非線性評(píng)價(jià)模型。結(jié)果顯示該校預(yù)算管理績(jī)效一直保持較好的水平，其中教學(xué)績(jī)效維度效果最佳，預(yù)算執(zhí)行績(jī)效次之，財(cái)務(wù)績(jī)效表現(xiàn)稍弱，與該校實(shí)際情況基本吻合。表明所構(gòu)建的高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)科學(xué)合理、績(jī)效評(píng)價(jià)方法客觀有效可推廣運(yùn)用。

綜上，通過(guò)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)容、方法、指標(biāo)設(shè)置方面不斷改進(jìn)，能夠從多維度、多層面考察預(yù)算管理的績(jī)效。結(jié)合具體案例設(shè)計(jì)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系并進(jìn)行檢驗(yàn)進(jìn)一步完善了預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)。盡管這些績(jī)效評(píng)價(jià)體系在一定程度上克服了傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)的弊端，但不具有系統(tǒng)性和通用性，不能借鑒應(yīng)用于各種類(lèi)型的企業(yè)，績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)還不完善，關(guān)于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的研究還不夠深入細(xì)致，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)具體情況進(jìn)行更加精細(xì)化的管理。

3 結(jié)論

3.1 總體研究結(jié)論

從研究范圍來(lái)看，我國(guó)對(duì)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的研究可以歸納為預(yù)算管理流程績(jī)效評(píng)價(jià)和預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)兩個(gè)方面。在研究對(duì)象上，醫(yī)院、學(xué)校是主要研究對(duì)象，結(jié)合具體企業(yè)的預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)還不廣泛。在研究方法上，表現(xiàn)出明顯的多樣化特征，基于定性闡述基礎(chǔ)上的定量研究是研究的主流方法。總體來(lái)看，國(guó)內(nèi)學(xué)者采用了層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法（FCEM）、協(xié)同效應(yīng)修正模型等研究方法，此外有多篇文章采用了個(gè)案分析方法。

3.2 預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的改進(jìn)

一方面要加強(qiáng)戰(zhàn)略、預(yù)算和績(jī)效的銜接。關(guān)于戰(zhàn)略、預(yù)算和績(jī)效的銜接是大部分企業(yè)單位普遍存在的問(wèn)題，大部分企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略的制定實(shí)施只是停留在表面，企業(yè)單位應(yīng)該利用績(jī)效評(píng)價(jià)的一系列方法將三者緊密結(jié)合。

另一方面要改進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)?，F(xiàn)有研究盡管加入了一系列的研究方法設(shè)置不同層次的指標(biāo)構(gòu)建預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，但是對(duì)其缺乏實(shí)證檢驗(yàn)并且不具有系統(tǒng)性和通用性，因此各個(gè)類(lèi)型的企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際積極探索研究方法改進(jìn)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

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