張博

摘要：當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式轉(zhuǎn)換成為新常態(tài)，黨中央作出了全面深化改革、全面推進(jìn)依法治國(guó)等重大戰(zhàn)略部署，內(nèi)部審計(jì)工作的背景和環(huán)境發(fā)生了一系列重大的變化。與以往相比，內(nèi)部審計(jì)工作表現(xiàn)出新的階段性特征。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的宏觀定位，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分之一，內(nèi)審計(jì)人員要把握審計(jì)發(fā)展新趨勢(shì)，在更高層次上發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)工作如何應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)新變化，用新的方法和新的價(jià)值取向再譜內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新篇章。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；發(fā)展；提升價(jià)值

一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)

十八大以來(lái)，黨中央作出了全面深化改革、全面推進(jìn)依法治國(guó)等一系列重大戰(zhàn)略部署，內(nèi)部審計(jì)工作的背景和環(huán)境發(fā)生了一系列重大的變化。與以往相比，內(nèi)部審計(jì)工作表現(xiàn)出發(fā)展的新趨勢(shì)，其實(shí)質(zhì)是審計(jì)監(jiān)督的全方位“升級(jí)”。

（一）審計(jì)監(jiān)督職責(zé)不斷強(qiáng)化，審計(jì)的功能定位不斷提升

中央十八屆四中全會(huì)《關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》（下文簡(jiǎn)稱“決定”）提出把審計(jì)監(jiān)督納入黨和國(guó)家監(jiān)督體系，把審計(jì)擺在前所未有的重要位置；國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（下文簡(jiǎn)稱“意見(jiàn)”）提出了對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)資源等實(shí)行審計(jì)全覆蓋；國(guó)資委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》（下文簡(jiǎn)稱“通知”）對(duì)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求，強(qiáng)調(diào)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是全面深化改革、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，也是全面推進(jìn)依法治企、深入開(kāi)展反腐倡廉的需要，中央企業(yè)要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能作用，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行落地、促進(jìn)企業(yè)全面提質(zhì)增效、促進(jìn)企業(yè)重要崗位權(quán)力約束、促進(jìn)企業(yè)依法合規(guī)運(yùn)營(yíng)、促進(jìn)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范。

（二）審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)和任務(wù)“全覆蓋”

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容要覆蓋投資、并購(gòu)、營(yíng)銷、大宗采購(gòu)、大額資金支出、資產(chǎn)處置、收入和成本預(yù)算執(zhí)行情況等重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，突出體現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象在貫徹落實(shí)國(guó)家和集團(tuán)各項(xiàng)政策措施和要求、影響企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和潛力的戰(zhàn)略管理、投資決策、財(cái)務(wù)管控、風(fēng)險(xiǎn)管理、科技創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型升級(jí)、可持續(xù)發(fā)展、廉政建設(shè)等方面應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

（三）加強(qiáng)審計(jì)資源配置，形成監(jiān)督合力

十八大以來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上下聯(lián)動(dòng)，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源加快整合，“大審計(jì)”格局基本形成。實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，必須科學(xué)謀劃工作，合理配置資源，改革審計(jì)組織管理模式，提高審計(jì)成效，形成監(jiān)督合力。中央企業(yè)基本確立集團(tuán)總部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的統(tǒng)領(lǐng)及管控地位，堅(jiān)持總部統(tǒng)領(lǐng)集團(tuán)審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)策略、資源調(diào)配和成果共享，統(tǒng)一調(diào)配全集團(tuán)審計(jì)力量，堅(jiān)持下級(jí)審計(jì)部門向上級(jí)審計(jì)部門工作報(bào)告制度，下級(jí)審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果和重大案件線索在向本單位管理層報(bào)告的同時(shí)，必須向上一級(jí)審計(jì)部門報(bào)告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)線索和資源的整合。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)共同推動(dòng)監(jiān)督信息共享、監(jiān)督成果共用、關(guān)鍵業(yè)務(wù)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)，切實(shí)形成監(jiān)督合力。

（四）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性地位不斷增強(qiáng)

國(guó)資委《通知》明確了中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職能定位，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，要求中央企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)負(fù)責(zé)的工作機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由企業(yè)董事長(zhǎng)或主要負(fù)責(zé)人分管，董事會(huì)定期聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)工作的全面匯報(bào)，依法審議批準(zhǔn)企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃和重要審計(jì)報(bào)告。保障內(nèi)部審計(jì)部門獲取審計(jì)資料、履行審計(jì)程序、公告審計(jì)結(jié)果、督促問(wèn)題整改等工作不受其他部門和個(gè)人干涉。被審計(jì)對(duì)象自覺(jué)接受、配合審計(jì)，任何單位和個(gè)人不得設(shè)置障礙、阻撓審計(jì)，不得弄虛作案、隱瞞情況、不得限制向?qū)徲?jì)部門提供審計(jì)所需資料和開(kāi)放計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)查詢權(quán)限。

（五）審計(jì)將在境外審計(jì)和企業(yè)戰(zhàn)略層面發(fā)揮作用

《通知》要求中央企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)管理信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享方面賦予內(nèi)部審計(jì)必要權(quán)限，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略層面發(fā)揮作用。把監(jiān)督檢查企業(yè)戰(zhàn)略的部署落實(shí)作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作內(nèi)容，促使內(nèi)部審計(jì)及時(shí)跟進(jìn)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況、資源保障情況和風(fēng)險(xiǎn)防控情況，反應(yīng)戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問(wèn)題，對(duì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的具體政策措施提出改進(jìn)建議，促進(jìn)戰(zhàn)略執(zhí)行落實(shí)到位。而對(duì)于有境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)，應(yīng)常態(tài)化開(kāi)展境外審計(jì)，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健開(kāi)展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)，更好地服務(wù)于“走出去”戰(zhàn)略需要，提升國(guó)際化經(jīng)營(yíng)水平。對(duì)境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息以及國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)“走出去”的總體運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、重大工程項(xiàng)目及投資并購(gòu)情況、內(nèi)部管理模式，以及隱匿、侵占、轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)等可能造成國(guó)有資產(chǎn)流失的情況。

（六）審計(jì)將在控風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮作用

當(dāng)前資本風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)疊加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范難度加大，企業(yè)要高度重視當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各類風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)領(lǐng)域、問(wèn)題多發(fā)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，深入開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，把問(wèn)題查深查透，提升重要資源配置效率和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、如何提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值

（一）轉(zhuǎn)變思維觀念，審計(jì)關(guān)口前移

事前防范比事后核實(shí)認(rèn)定更重要，但企業(yè)在建立有效機(jī)制方面往往缺乏。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)該堅(jiān)持合理配置人員，注重加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)和專業(yè)復(fù)核檢查，按照查找問(wèn)題、注重程序、講求效率、依規(guī)審計(jì)等多維度標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作，保證審計(jì)獨(dú)立、客觀、準(zhǔn)確地揭示問(wèn)題、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。在開(kāi)展各類審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)積極推進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移，把合同會(huì)審和招投標(biāo)監(jiān)督作為日常監(jiān)督工作，著重分析國(guó)內(nèi)項(xiàng)目和海外項(xiàng)目的不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，關(guān)注管理流程執(zhí)行中存在的問(wèn)題和不足，適時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)，要將事后審計(jì)的傳統(tǒng)模式盡快向事前審計(jì)和事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變。內(nèi)審如何與具體業(yè)務(wù)結(jié)合，嵌入到業(yè)務(wù)的全過(guò)程，如何實(shí)現(xiàn)全覆蓋，需要不僅僅是簡(jiǎn)單的范圍擴(kuò)大，還需要建立相關(guān)的配套工作體系。此外，還可以通過(guò)加強(qiáng)合同審核及合同規(guī)范化管理，對(duì)大量業(yè)務(wù)合同進(jìn)行合法合規(guī)性審查，協(xié)助各職能部門和經(jīng)營(yíng)單位研究合同條款和風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合近年來(lái)合同糾紛產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，認(rèn)真做好經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，規(guī)范公司合同條款，避免類似問(wèn)題重復(fù)發(fā)生。

（二）健全機(jī)構(gòu)設(shè)置，促進(jìn)管理提升

保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，設(shè)置直屬于所有者而不是經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，進(jìn)行職責(zé)定位和賦予必要的工作權(quán)限。內(nèi)審職能的發(fā)揮既要靠自身，也需要企業(yè)的必要定位，如果僅靠“有為才有位”的邏輯起不到改善管理的最佳效果，需要內(nèi)審發(fā)揮什么職能，就必須在企業(yè)中賦予應(yīng)有的職能與權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)一步健全企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置，也可以對(duì)規(guī)章制度、崗位責(zé)任進(jìn)行了系統(tǒng)梳理、修訂，對(duì)問(wèn)題集中領(lǐng)域加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理，細(xì)化流程審批，強(qiáng)化過(guò)程管理，改進(jìn)跨部門協(xié)作，提升機(jī)制運(yùn)作效率。審計(jì)結(jié)果以報(bào)告的形式直達(dá)公司“一把手”和決策層，及時(shí)在相關(guān)部門通報(bào)，對(duì)共性問(wèn)題梳理提煉形成“問(wèn)題庫(kù)”，推動(dòng)管理職能的細(xì)化，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)與咨詢的職能。

（三）引入審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)

審計(jì)信息化是現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響以及審計(jì)對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)的利用。審計(jì)組織方式創(chuàng)新是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的重要保障，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)管理、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要手段，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作一體化、審計(jì)信息共享的必然要求。審計(jì)信息系統(tǒng)集合審計(jì)管理、在線作業(yè)、決策支持等功能于一體，可以實(shí)現(xiàn)從審計(jì)日常工作出發(fā)，以審計(jì)作業(yè)為核心對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、流程化、規(guī)范化管理，適當(dāng)引導(dǎo)審計(jì)人員按要求實(shí)施審計(jì)，全面提升審計(jì)工作質(zhì)量。信息化環(huán)境將內(nèi)部審計(jì)工作推向了一個(gè)新的發(fā)展階段，使得審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制點(diǎn)、控制內(nèi)容等發(fā)生了改變，針對(duì)信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目的新特點(diǎn)，將會(huì)形成新的審計(jì)質(zhì)量控制方式和體系，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序更加規(guī)范化、審計(jì)模版更加標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)內(nèi)容更加清晰化。通過(guò)建立審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)，可以在內(nèi)部單位之間實(shí)行數(shù)據(jù)資源雙向互通，即通過(guò)網(wǎng)絡(luò)一方面審計(jì)部門能實(shí)時(shí)采集被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)同步跟蹤，實(shí)時(shí)監(jiān)控，另一方面經(jīng)授權(quán)的相關(guān)部門和人員也能通過(guò)審計(jì)網(wǎng)站，查詢使用審計(jì)部已公開(kāi)的數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，并可利用網(wǎng)絡(luò)傳遞接收數(shù)據(jù)，提高審計(jì)工作效率。

三、內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)發(fā)展空間

企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，在新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該成為堅(jiān)決貫徹執(zhí)行黨中央決策部署的重要力量，成為貫徹新發(fā)展理念、全面深化改革的重要力量，成為實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略、“一帶一路”建設(shè)等重大戰(zhàn)略的重要力量。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該與國(guó)企戰(zhàn)略精準(zhǔn)對(duì)接，國(guó)有企業(yè)要健康和可持續(xù)發(fā)展，要培育和打造具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)，均離不開(kāi)現(xiàn)代化的企業(yè)治理作支撐，均需要強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督來(lái)制衡，需要有效的內(nèi)部審計(jì)來(lái)保駕護(hù)航。新時(shí)代的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大有可為，應(yīng)該在企業(yè)戰(zhàn)略層面和風(fēng)險(xiǎn)防范方面發(fā)揮更重要的作用！

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（作者單位：中冶北方工程技術(shù)有限公司）