王亞飛

摘 要：“看病難，看病貴”一直是困擾社會民眾的一大問題。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的逐漸開展，公立醫(yī)院的科學化管理也受到了社會民眾的重視，傳統(tǒng)的財務管理模式影響著醫(yī)院的長遠發(fā)展，管理會計不同于傳統(tǒng)的管理模式，是一種適應當前經(jīng)濟環(huán)境的管理思路，因此在公立醫(yī)院推行管理會計是必然趨勢。通過研究公立醫(yī)院管理會計的應用，論述了在公立醫(yī)院推行管理會計的重要意義，并就推行管理會計過程中出現(xiàn)的問題提出一些建議，希望提高公立醫(yī)院財務管理效率，使公立醫(yī)院更健康的發(fā)展。

關鍵詞：管理會計；公立醫(yī)院；應用探索

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.23.056

1 引言

就在各地會計證不斷暫停中，2016年財政部接連發(fā)布兩份重磅文件，在這兩份文件中顯示，財政部未來幾年改革重點方向將放在管理會計上。全面推進管理會計建設，是經(jīng)濟轉型升級的需求。目前，公立醫(yī)院占據(jù)了我國醫(yī)療事業(yè)單位的半壁江山，只有保證公立醫(yī)院的健康發(fā)展，才能使得其更好的保證我國社會民眾的健康。在2015年政府工作報告中，李克強總理在深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革方面做了重要批示，他指出要全面深化醫(yī)療體制改革，通過改革破除以藥養(yǎng)醫(yī)，大力完善醫(yī)保支付制度，開展分級診療，充分發(fā)揮縣級公立醫(yī)院作用。目前，我國大部分公立醫(yī)院都存在運行成本過高的現(xiàn)象，管理會計的應用對公立醫(yī)院開源節(jié)流，降低成本，增收節(jié)支等都具有重要意義。

2 在公立醫(yī)院推行管理會計的重要意義

2.1 為公立醫(yī)院的深化管理提供經(jīng)濟參考依據(jù)

在醫(yī)療制度的深化改革過程中，公立醫(yī)院的經(jīng)濟來源也發(fā)生了一定的變化，以前公立醫(yī)院的主要經(jīng)濟來源是政府撥款，現(xiàn)在，公立醫(yī)院的經(jīng)濟來源多樣化，最主要的經(jīng)濟來源是公立醫(yī)院自主經(jīng)營獲得的收入。管理會計不僅記錄和核算醫(yī)院所發(fā)生的經(jīng)濟行為，更重要的是其管理的作用，要對醫(yī)院的財務活動進行定量和定性的分析，為公立醫(yī)院的管理層提供有效的決策依據(jù)。

2.2 推動公立醫(yī)院績效考核的深入展開

在公立醫(yī)院的經(jīng)營過程中，績效考核是推動公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。公立醫(yī)院可以通過績效考核對其運營狀況進行總結，管理會計能為績效考核提供真實可靠的財務數(shù)據(jù)，推動公立醫(yī)院績效考核的深入開展。公立醫(yī)院的管理部門也可以通過計劃數(shù)據(jù)與真實數(shù)據(jù)之間的對比，找出醫(yī)院在營運過程中的不合理環(huán)節(jié)，進而可以在完成績效考核的同時，對公立醫(yī)院進行加強管理。

2.3 促進公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的有效結合

公立醫(yī)院具有很強的非營利性和服務性，因此，公立醫(yī)院不僅要關注經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，更要關注社會效益，通過經(jīng)濟效益和社會效益的有效結合，進一步促進醫(yī)院更好的發(fā)展。管理會計可以通過加強公立醫(yī)院內部控制的管理，使得公立醫(yī)院的運營受到監(jiān)督和控制，從而取得民眾的信任，促進公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的有機融合。

2.4 適應了經(jīng)濟轉型的需要

在信息技術迅猛發(fā)展的今天，世界經(jīng)濟進入增速減緩、結構轉型、競爭加劇的時期，同時我國經(jīng)濟進入了增長速度換擋期、結構調整陣痛期以及前期政策消化期的三期疊加的特殊時期。在國外競爭壓力和國內經(jīng)濟轉型的雙重壓力下，我國只有轉變經(jīng)濟發(fā)展方式才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。2014年2月，財政部長在全國人大代表大會上強調，大力培育和發(fā)展管理會計，財政部于2014年10月27日正式發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，標志著我國會計功能的轉型和水平提升工程已正式上升到了國家的戰(zhàn)略層面。由于醫(yī)療體制的改革，為管理者帶來了巨大的挑戰(zhàn)，同時也需要財務部的人員參與到管理中來，為管理者提供有效的決策信息。所以在公立醫(yī)院推行管理會計是與時俱進的選擇。

3 公立醫(yī)院管理會計應用存在的問題

3.1 公立醫(yī)院管理層對管理會計不夠重視

公立醫(yī)院管理層對管理會計的重視是推進管理會計在公立醫(yī)院順利應用的基礎所在，是管理會計得以順利開展的必要保證。但是，公立醫(yī)院的主營業(yè)務是醫(yī)療業(yè)務，大多數(shù)的公立醫(yī)院高層領導者都是醫(yī)療衛(wèi)生領域的專家，對財務并非專業(yè)，所以在日常的經(jīng)營管理過程中就難免會出現(xiàn)重醫(yī)療輕視財務的局面，公立醫(yī)院的領導層對于管理會計的功能及其重要性認識不足，沒有意識到管理會計在醫(yī)院管理中的重要性。因此，公立醫(yī)院的財務人員工作對管理會計的認識也相對匱乏，多數(shù)停留在會計記賬核算和審計工作中，過分強調會計核算功能，管理會計開展的程度不夠。

3.2 管理會計職能發(fā)揮不充分

雖然說公立醫(yī)院進行管理會計體系建設是大勢所趨，但是很多公立醫(yī)院并沒有設立專門的管理會計部門或專業(yè)的管理會計崗位，公立醫(yī)院的大部分財務人員的工作還停留下賬務的日常處理中，對管理會計缺少必要的認識。管理會計職能中的成本管控、預算管理職能、績效考核職能和內部控制職能等都沒有得到有效的發(fā)揮，很多有豐富管理會計知識的財務人員都沒法參與到醫(yī)院的戰(zhàn)略決策中去。

在成本核算中，存在如下問題：（1）成本核算意識不夠，認識不足；（2）成本核算制度執(zhí)行不到位，空有制度設計，沒有得到實際執(zhí)行；（3）成本核算內容不全面。在預算管理中存在如下問題：（1）預算編制不全面；（2）預算管理沒有全員參與。在績效管理上出現(xiàn)以下問題：（1）僅僅局限于績效考核，沒有把職工個人的目標與醫(yī)院的總體目標相結合；（2）考核結果沒有得到充分利用，績效考核流于形式；（3）信息技術支持不到位，多數(shù)還處于半手工狀態(tài)。

3.3 公立醫(yī)院管理會計人才隊伍專業(yè)素質不高

由于會計人員的就業(yè)偏好的緣故，公立醫(yī)院會計人員以及管理會計人員的整體學歷層次不高，專業(yè)技術水平一般，后續(xù)教育不足，最后導致公立醫(yī)院實施管理會計受到人才因素的阻礙。公立醫(yī)院中高級會計人才缺乏，能夠為公立醫(yī)院決策提供有效經(jīng)營決策信息的管理會計人才更是少之又少，所以管理會計人才隊伍力量比較薄弱，高端管理會計人才的缺乏已經(jīng)是制約公立醫(yī)院管理會計實施的重要瓶頸。公立醫(yī)院中管理會計人才偏少，學歷層次不高，主要是以?？票究茷橹?，像碩士、博士這樣高學歷的人才很是缺乏。

3.4 公立醫(yī)院管理會計信息化水平滯后

在全球大數(shù)據(jù)信息化的背景下，需要加快經(jīng)濟轉型，促進工業(yè)化和信息化的共同發(fā)展。信息化建設是提高企業(yè)工作效率的有力途徑，同樣，把信息化技術應用到公立醫(yī)院的日常管理中，也可以為公立醫(yī)院的長遠發(fā)展提供巨大幫助，特別是在醫(yī)療診斷方面發(fā)揮巨大作用。

目前多數(shù)公立醫(yī)院的會計電算化主要運用于會計核算，對于成本分析、全面預算、績效考核等管理工作還沒有全面運用財務軟件。公立醫(yī)院的財務軟件主要用于財務會計，主要任務是進行事后的核算功能，沒有事前預測和事中控制的作用，最終導致管理會計建設中所需要的數(shù)據(jù)資料的獲取需要耗費很大的物力財力和人力，并且數(shù)據(jù)的準確性還有待商榷。建設管理會計信息系統(tǒng)需要配備專業(yè)人員，同時還要花費很多金錢和時間，公立醫(yī)院過分考慮這些因素，就會導致公立醫(yī)院建設管理會計體系的熱情度不高，處于成本效益的考慮，公立醫(yī)院的管理會計信息化程度普遍不高。另一方面，管理會計信息系統(tǒng)建設中，對專業(yè)人員培訓困難，需要培訓的時間較長，多數(shù)公立醫(yī)院不情愿建立和完善管理信息系統(tǒng)。

4 改善管理會計應用問題的建議

4.1 加強管理會計認識

要想加強各界人士對管理會計的認知，需要多方面的努力。首先，政府部門應該加強對公立醫(yī)院關于管理會計相關知識，進行集中培訓，使得公立醫(yī)院的管理層系統(tǒng)的了解管理會計的理論知識，努力激發(fā)公立醫(yī)院管理層對實施管理會計的工作激情，政府盡最大努力去引導公立醫(yī)院實施管理會計體系建設。

其次，對于公立醫(yī)院的領導層來說，可以通過座談會的方式，定期或不定期的對醫(yī)院的全體工作人員進行宣傳培訓管理會計知識，加深其對管理會計的認知程度，從而在全體工作人員中建立相應的管理會計理念。公立醫(yī)院的管理層還要提高管理會計領頭人的話語權，使得管理會計的開展更具有權威和分量。

4.2 強化管理會計職能

醫(yī)院對財務人員的要求不能局限于做賬和提供報表數(shù)據(jù)，還需要設立一個專門的管理會計崗位用來進行全面預算、成本的管控和績效考核等。對管理會計的職能進行明確化，強化管理會計職能。公立醫(yī)院管理會計職能的肢解和碎片化無助于管理會計職能的實現(xiàn)，所以要設置專門的崗位，明確管理會計職能。強化管理會計職能，拓寬管理會計實施范圍。逐步改變公立醫(yī)院財務部門專門做賬的定位，要逐步向管理中引導。促使會計人員深度參與管理決策、績效考核等方面來，盡快提高管理會計人員在公立醫(yī)院中的地位。

4.3 加強管理會計人才隊伍建設

古往今來，人一直都是一切事物的核心所在。要想管理會計得以順利進行就要重點關注人的元素，特別是管理會計人才的培養(yǎng)。主要從兩個層面（醫(yī)院層面和個人層面）加強管理會計人才建設。

醫(yī)院層面：一是提高醫(yī)院財務人員的進入門檻，盡量聘任一些高學歷和高專業(yè)技術的財務人員和綜合素質人才，打破之前較低的準入標準；二是要定期或不定期的邀請國內外管理會計專家對本醫(yī)院的全體人員進行培訓，增強醫(yī)院所有員工的管理會計意識；三是醫(yī)院與高校進行緊密合作，成立管理會計人才儲備基地，加強管理會計人員的后續(xù)教育力度，加強管理會計人員的學習，再學習；四是除了講座培訓外還要為公立醫(yī)院的財務人員和其他人員購買有關管理會計的圖書報紙等書籍，定期舉行閱讀交流會，調動學習的主動性。

個人層面：一是積極參加醫(yī)院組織的各種學習活動和培訓；二是主動培養(yǎng)財務與業(yè)務相融合的意識，在學好財務的同時也要緊抓業(yè)務流程與運營的了解，不至于財務與業(yè)務的嚴重脫節(jié)。

4.4 加強管理會計信息化建設

人工智能和大數(shù)據(jù)時代的到來，使信息化顯得越來越重要。信息化很好的整合了業(yè)務和財務數(shù)據(jù)，如果醫(yī)院沒有實施信息化，數(shù)據(jù)的加工量就會很龐大，因此信息化建設至關重要。我國的公立醫(yī)院都是由國家出資建設的，具有很強的政策導向性，國家對公立醫(yī)院的信息化建設具有很強的引導性，因此，可以加大政府的政策引導和資金投入，通過宏觀調控來增加公立醫(yī)院對建設管理會計信息系統(tǒng)建設的熱情，努力打破公立醫(yī)院由于信息化建設耗費資源太多而步履維艱的局面。

5 結束語

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的深化改革，公立醫(yī)院對管理會計的需求必定更加緊迫，管理會計的應用效果將直接決定醫(yī)院的經(jīng)濟效益。我們不難預測到管理會計的理念將會越來越深入人心，管理會計的應用也將越來越普及，為我國公立醫(yī)院的科學化規(guī)范化發(fā)展做出重要貢獻。

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