摘 要：我國(guó)上市公司在經(jīng)營(yíng)治理過程中出現(xiàn)了很多問題，如獐子島發(fā)現(xiàn)存在存貨異?，F(xiàn)象，皇臺(tái)酒業(yè)發(fā)布公告，公司庫(kù)存成品酒出現(xiàn)嚴(yán)重虧庫(kù)的問題，這些頻發(fā)的丑聞表明我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制還存在著巨大的漏洞，盡管中國(guó)已經(jīng)制定了一套看上去比較完善的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。文章先簡(jiǎn)單介紹了有關(guān)內(nèi)部控制的理論，讓大家對(duì)內(nèi)部控制有個(gè)初步的認(rèn)識(shí)，接著闡述了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析存在的問題，最后對(duì)改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問題

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2018）06-0032-02

一、 引言

上市企業(yè)的逐漸增多，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，使得政府越來(lái)越重視企業(yè)內(nèi)部控制的作用，于是在2008年5月22日，我國(guó)印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。根據(jù)國(guó)家政府的要求，上市公司的管理層應(yīng)該對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，還需聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。2010年4月26日財(cái)政部又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這標(biāo)志著我國(guó)的內(nèi)部控制體系初步建立。內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保障，許多上市公司爆出丑聞，如重大資產(chǎn)丟失，會(huì)計(jì)信息失真等，導(dǎo)致該現(xiàn)象產(chǎn)生的重要因素之一就是企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理效率變得尤為重要，甚至關(guān)乎企業(yè)的生死。健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)，防止出現(xiàn)重大損失；保證企業(yè)權(quán)責(zé)分工明確，提升管理經(jīng)營(yíng)效益；對(duì)會(huì)計(jì)處理過程進(jìn)行全面的監(jiān)督和控制，保障會(huì)計(jì)信息的有效性；健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。加強(qiáng)內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的不可缺少的部分。

二、 內(nèi)部控制制度相關(guān)概述

（一）內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位各級(jí)管理層為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部建立一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的企業(yè)內(nèi)部相互制約和調(diào)節(jié)的體系。

（二）重要因素

1. 內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是指影響企業(yè)內(nèi)部控制制度建立以及執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，一般包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的戰(zhàn)略、人力資源政策、企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制及社會(huì)責(zé)任等。

2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)運(yùn)用科學(xué)的方法分析出企業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的不確定因素，隨后合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過程。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)既有內(nèi)部的也有外部的，企業(yè)應(yīng)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施。

3. 控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相關(guān)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控的范圍內(nèi)。

4. 信息與溝通。信息與溝通是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用。

5. 內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性、健全性和合理性，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

三、 上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

根據(jù)深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司出具的2017年內(nèi)部控制白皮書，選取的樣本是2017年4月30日前在滬、深交易所A股上市并披露2016年年度報(bào)告的上市公司，總樣本數(shù)量是3117家。2016年度中國(guó)上市公司內(nèi)部控制整體水平為：內(nèi)部控制評(píng)級(jí)為AAA的公司2家，占比0.07%；評(píng)級(jí)為AA的公司4家，占比0.14%；評(píng)級(jí)為A的公司24家，占比0.86%；評(píng)級(jí)為BBB的公司74家，占比2.64%；評(píng)級(jí)為BB的公司468家，占比16.69%；評(píng)級(jí)為B的公司1704家，占比60.77%；評(píng)級(jí)為C的公司381家，占比13.59%；評(píng)級(jí)為D的公司147家，占比5.24%。通過對(duì)比以往的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制評(píng)級(jí)為AAA級(jí)的上市公司首次在2016年出現(xiàn)，且2014—2016年度，內(nèi)部控制評(píng)級(jí)為AA、A、BBB、BB四級(jí)的上市公司占比總體呈現(xiàn)小幅下降趨勢(shì)，而內(nèi)部控制評(píng)級(jí)為B級(jí)的上市公司占比近三年大幅增長(zhǎng)，C級(jí)大幅下降而D級(jí)則呈逐年上升趨勢(shì)。

2016年度，共512家上市公司披露其存在內(nèi)部控制缺陷，占披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告公司數(shù)量的17.88%，披露的內(nèi)部控制缺陷4447項(xiàng)。其中，重大缺陷61項(xiàng)，占比1.37%；重要缺陷54項(xiàng)，占比1.21%；一般缺陷4332項(xiàng)，占比 97.41%。根據(jù)分析以往的數(shù)據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)2008—2016年披露存在內(nèi)部控制重大、重要缺陷的上市公司比例呈整體上升趨勢(shì)，2017年略有回落；2008—2012年披露存在一般缺陷的公司占比呈大幅下降趨勢(shì)，2012—2014年有較大幅度的波動(dòng)，2013年大幅上升，2014年又大幅下降，2015—2017年呈整體上升趨勢(shì)。

四、 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

公司管理層對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，沒有真正意識(shí)到其重要性，公司建立內(nèi)部控制制度主要是為了遵守國(guó)家的法律法規(guī)的要求，這就造成了企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，卻不能有效執(zhí)行的現(xiàn)象。其次，公司不完善的治理結(jié)構(gòu)使得權(quán)力分配不公，無(wú)法相互制衡，阻礙了內(nèi)部控制的有效實(shí)施。我國(guó)上市公司存在股權(quán)高度集中，國(guó)有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)現(xiàn)象，一股獨(dú)大使公司治理處于無(wú)效狀態(tài)，內(nèi)部控制的實(shí)施也無(wú)從談起。不少企業(yè)出現(xiàn)一人擔(dān)任多職，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的現(xiàn)象屢見不鮮，形成“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員”的局面，自己考核自己，自己評(píng)價(jià)自己，管理層決策不受他人的監(jiān)督，內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)的相互制衡無(wú)法達(dá)到，失效也成了必然。此外，企業(yè)高管的激勵(lì)制度不完善，高管失去盡職盡責(zé)的動(dòng)力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)能夠準(zhǔn)確識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)，通過內(nèi)部控制將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的水平之內(nèi)。然而，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，只有19.95%成立了專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)或部門。且缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，容易導(dǎo)致企業(yè)高額負(fù)債，盲目擴(kuò)張，如2013年的青島中石化輸油管道爆炸事件，2014年10月30日的獐子島股份有限公司發(fā)布的扇貝計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備約8億元事件。企業(yè)若不對(duì)其面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)有很好的認(rèn)知，不采取相應(yīng)的措施控制風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的時(shí)候就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)毀滅性損害。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度小

控制活動(dòng)是公司管理層為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定并執(zhí)行的各項(xiàng)策略和程序。我國(guó)目前許多的上市公司管理層缺乏內(nèi)控意識(shí)，使得內(nèi)部控制制度流于表面形式，造成了有章不循、有制度不依的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致上市公司信息披露不及時(shí)、不充分甚至不真實(shí)準(zhǔn)確，誤導(dǎo)投資者；導(dǎo)致上市公司大股東占用資金，部分高管挪用資金等行為。內(nèi)部控制形同虛設(shè)，公司管理隨性，不按照章程，嚴(yán)重扭曲了內(nèi)部控制既定目標(biāo)和應(yīng)發(fā)揮作用的初衷，喪失了它的權(quán)威性，導(dǎo)致公司內(nèi)部治理混亂。

（四）監(jiān)督體系不健全

監(jiān)事會(huì)的成員是由股東大會(huì)選舉出來(lái)的，因?yàn)楣蓶|大會(huì)往往是由大股東操控的，所以監(jiān)事的獨(dú)立性就得不到保障，另外由于他們的經(jīng)費(fèi)是由董事會(huì)決定，利益的沖突限制了他們的監(jiān)督職能的發(fā)揮。此外，很多公司設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，但大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門由公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或是公司總經(jīng)理主管，降低了它的獨(dú)立性，阻礙了其發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。其次，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和復(fù)雜程度的提高，很難勝任自身的職能。另外，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要是為了查錯(cuò)防弊，只注重事后監(jiān)督而不注重事前、事中控制，當(dāng)公司出重大問題后再補(bǔ)救已經(jīng)為時(shí)過晚了。

五、 完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的有效與否是企業(yè)內(nèi)部控制能否得到有效實(shí)施的保證。良好的控制環(huán)境取決于公司治理架構(gòu)是否合理、公司內(nèi)部是否有內(nèi)部控制意識(shí)以及公司的激勵(lì)機(jī)制是否有效。董事會(huì)是公司的最重要的經(jīng)營(yíng)決策、領(lǐng)導(dǎo)管理和行使股東職權(quán)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，對(duì)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重要影響。首先公司要應(yīng)強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，提高其獨(dú)立性，發(fā)揮獨(dú)立董事作用，嚴(yán)格限制董事長(zhǎng)與總經(jīng)理同一人任職，避免管理層的行為不受到監(jiān)督而獨(dú)斷專行；其二，企業(yè)文化建設(shè)是提高員工和企業(yè)內(nèi)控意識(shí)的基礎(chǔ)，企業(yè)文化能夠影響企業(yè)所有人員的思維和行為，提高員工的積極性和責(zé)任感，促進(jìn)員工嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事；最后，完善企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制，可以引入股權(quán)激勵(lì)制度，股票期權(quán)將管理層和股東的利益和公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展緊密地聯(lián)系在一起，對(duì)提高公司業(yè)績(jī)有顯著的幫助。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

上市公司應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門并且引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的高層次人才，明確設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，通過運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，辨別出企業(yè)存在各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，提出具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。制定出完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和防范機(jī)制，對(duì)一些突發(fā)事件要有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)要建立合理的績(jī)效考核和問責(zé)機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)管理部門的責(zé)任，提高公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)行力

對(duì)于企業(yè)建立的相關(guān)控制制度，要有相應(yīng)的部門負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行調(diào)整，確保制度的可操作性。高管人員應(yīng)該起帶頭作用，熟悉企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度在自身的執(zhí)行情況，以此提高員工對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)同度。建立合理的績(jī)效考核制度，對(duì)員工包括高管人員執(zhí)行公司制定的規(guī)章制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，這會(huì)讓他們更加重視落實(shí)內(nèi)部控制。同時(shí)，要完善和嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的獎(jiǎng)懲條例，確保內(nèi)部控制制度的威嚴(yán)，使員工在日常工作中嚴(yán)格按照企業(yè)的規(guī)章制度。政府要明確內(nèi)部控制失效的法律責(zé)任以及承擔(dān)人，落實(shí)處罰措施，加大懲罰力度，同時(shí)也要加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)和內(nèi)部控制缺陷整改的監(jiān)管，使上市公司重視內(nèi)部建設(shè)，明確自己的職責(zé)，提高內(nèi)部控制的水平。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督職能的發(fā)揮

監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制的主要監(jiān)督部門。首先企業(yè)避免監(jiān)督人員與受監(jiān)管人員的重合或者存在利益沖突，確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在公司章程明確規(guī)定監(jiān)事會(huì)的職責(zé)和權(quán)力，讓他們明確自身的職責(zé)，將監(jiān)督落到實(shí)處。上市公司內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)招聘審計(jì)知識(shí)豐富的內(nèi)審人員，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。另外還要進(jìn)行事前審計(jì)和事中審計(jì)，有利于協(xié)助高級(jí)管理層正確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理策略的適當(dāng)性以及系統(tǒng)認(rèn)知企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而制定出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，有地控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：

陳祥京，女，江西贛州人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2015級(jí)學(xué)生，ACCA。