雷昱

摘要：建筑企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其巨大的產(chǎn)值在促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面作出了極大的貢獻(xiàn)。隨著征稅模式的轉(zhuǎn)變，必然會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)一定的影響。因此，需要明確“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)的具體影響，從而提出應(yīng)對(duì)措施，有利于促進(jìn)建筑企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

所謂增值稅是對(duì)從事賣出貨品或者完善、修復(fù)所需人工與進(jìn)口商品的單位和個(gè)人取得的增值稅額為計(jì)稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅，其最大的優(yōu)勢(shì)是可以最大限度避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。建筑企業(yè)必須要清晰地認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)的具體影響，從而提出應(yīng)對(duì)措施，方可幫助企業(yè)降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理水平的影響

隨著“營(yíng)改增”的深入，建筑行業(yè)的稅率由曾經(jīng)3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整到10%的增值稅，這就意味著計(jì)稅依據(jù)將會(huì)改變，由曾經(jīng)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)化成為為增值稅，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。可見(jiàn)，在“營(yíng)改增”之后，建筑行業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)與適用稅率都發(fā)生了一定的改變。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，計(jì)稅方法比較簡(jiǎn)單，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)通常只需要以總營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)。而營(yíng)改增之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)這類雙向財(cái)務(wù)管理模式則顯得更加復(fù)雜，而且還涉及到增值稅出口退稅等等管理要求，在填寫(xiě)申報(bào)表也會(huì)更加復(fù)雜。由于增值稅還有具有層層抵扣的特征，所以與營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)管理相對(duì)比起來(lái)，增值稅的財(cái)務(wù)管理則更加復(fù)雜。增值稅在一般納稅人認(rèn)定、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、增值稅專用發(fā)票管理、增值稅申報(bào)等等方面都有所改變，因此，對(duì)于財(cái)稅專業(yè)知識(shí)與管理要求將會(huì)更高。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在營(yíng)業(yè)稅制下，建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的收入、成本費(fèi)用基本上都是含稅的。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)需要將收到的工程結(jié)算款劃分成為不含稅收入與銷稅稅額，而從承建商的角度來(lái)看，則需要將其劃分成為成本、費(fèi)用、進(jìn)項(xiàng)稅額等等，然后進(jìn)行核算。也就是說(shuō)，增值稅制度下，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的收入與成本費(fèi)用都是不含有稅的。另外，增值稅之后，城建稅在具體施工時(shí)必然會(huì)涉及到材料與設(shè)備的購(gòu)買，由于對(duì)供養(yǎng)商選擇不同，所以一些供養(yǎng)商能夠提供合格的發(fā)票，這樣便可以進(jìn)行抵扣，但是一些供應(yīng)商無(wú)法提供合格的發(fā)票，則無(wú)法進(jìn)行抵扣。在營(yíng)業(yè)稅制度下，能不能取得合格的發(fā)票，對(duì)企業(yè)核算沒(méi)有影響，將所購(gòu)買的材料與設(shè)備費(fèi)用全部計(jì)入到成本即可。然而在營(yíng)改增之后，沒(méi)有取得合格的增值稅專用發(fā)票的購(gòu)入款項(xiàng)，其會(huì)計(jì)核算方法與營(yíng)業(yè)稅制度下的是一樣的，對(duì)于采購(gòu)環(huán)節(jié)能夠取得正規(guī)增值稅發(fā)票的購(gòu)買部分，在會(huì)計(jì)核算方面則會(huì)發(fā)生變化。

（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響

增值稅作為價(jià)值稅、間接稅，從計(jì)稅原理的角度來(lái)分析，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額都沒(méi)有包含在成本費(fèi)用與收入費(fèi)用當(dāng)中。因此，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額則主要體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算之中。其中，應(yīng)繳稅額需要上繳到國(guó)庫(kù)之中，一般不會(huì)進(jìn)入到營(yíng)業(yè)稅及附加之中，所以不會(huì)影響到建筑企業(yè)的利潤(rùn)。在營(yíng)改增之后，營(yíng)業(yè)稅與附加科目都不需要核算營(yíng)業(yè)算，而這個(gè)科目在企業(yè)當(dāng)中所得稅扣除的費(fèi)用便會(huì)減少，這樣就可以增加營(yíng)業(yè)的利潤(rùn)。

（四）關(guān)于對(duì)發(fā)票使用與管理的影響

營(yíng)改增之后，主要是對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行使用，而對(duì)該發(fā)票的使用會(huì)直接影響到增值稅的稅額。所以，國(guó)家在增值稅專用發(fā)票管理方面尤為嚴(yán)格。從我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容來(lái)看，對(duì)于虛假、偽造以及銷售額發(fā)票這類違法的現(xiàn)象要進(jìn)行嚴(yán)厲的懲治。國(guó)家加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，能夠讓建筑企業(yè)更加規(guī)范的使用發(fā)票，既能夠維護(hù)市場(chǎng)有序運(yùn)行，推動(dòng)營(yíng)改增的實(shí)施；而且對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方面也提出了更高的要求，意味著要適應(yīng)這種嚴(yán)格的發(fā)票管理形式，并且高效的完成企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作其難度較大。

（五）關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)的影響

營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅方式完全不同，隨著計(jì)稅方式的改變，意味著建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)必須全面提高。增值稅的計(jì)稅方式總的來(lái)講比營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式更加復(fù)雜，意味著對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作也會(huì)更加復(fù)雜，尤其是企業(yè)所得稅清算、稅收核算以及會(huì)計(jì)核算等等方面出現(xiàn)一些新的問(wèn)題，這些都將對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。

二、“營(yíng)改增”建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

（一）全面增強(qiáng)增值稅抵扣意識(shí)，做好增值稅專用發(fā)票管理

隨著“營(yíng)改增”的深入，建筑企業(yè)要及時(shí)完善增值稅專用發(fā)票管理制度，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、合作以及施工過(guò)程中，要可能選擇可以開(kāi)正規(guī)增值稅專用發(fā)票的材料商與供應(yīng)商，同時(shí)還要注重并不斷加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的審核力度，這樣才能及時(shí)進(jìn)行增值稅抵扣，一定程度上能夠降低建筑企業(yè)的納稅稅額。倘若要實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，需要進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定，明確稅務(wù)事項(xiàng)，從而規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，合理降低企業(yè)稅負(fù)壓力。

（二）加強(qiáng)與招投標(biāo)和工程合同有關(guān)的財(cái)務(wù)管理

“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)為了能夠最大限度減輕稅負(fù)壓力，就需要對(duì)定額取費(fèi)與投標(biāo)報(bào)價(jià)的模式進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而對(duì)服務(wù)價(jià)格進(jìn)行合理的確定。例如，從甲方的角度來(lái)看，筆者建議提出的報(bào)價(jià)模式是：“不含稅收入價(jià)格+稅費(fèi)”，通過(guò)這種方式能夠提升建筑工程的建設(shè)成本，并且可以將增值稅銷項(xiàng)稅額納入到整個(gè)報(bào)價(jià)系統(tǒng)中，從而將建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力合理轉(zhuǎn)移、另外，筆者認(rèn)為建筑企業(yè)有必要簽訂包工包料方面的建筑合同工。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額其主要來(lái)源是“原材料”的購(gòu)買。因此，通過(guò)簽訂包工包料建造合同，可以將增值稅發(fā)票的歸屬問(wèn)題明確，最大限度避免五大抵扣的情況出現(xiàn)，從而達(dá)到降低建筑企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)素養(yǎng)

“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的納稅體系發(fā)生了很大的變化，意味著在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方面會(huì)有很大的差別。因此，為了能夠適應(yīng)營(yíng)改增帶來(lái)的所有變化，建筑企業(yè)內(nèi)部有必要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)增值稅相關(guān)的知識(shí)與技能，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠熟悉最新的政策與法律規(guī)定，從而在操作上更加規(guī)范，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力，盡可能幫助建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)優(yōu)化資金管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，建筑企業(yè)需要做好各種部署來(lái)適應(yīng)營(yíng)改增帶來(lái)的各種變化，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行不斷的優(yōu)化，而且還需要重視對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的管理。通過(guò)加強(qiáng)建筑企業(yè)資金預(yù)算工作，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制，同時(shí)借助信息化技術(shù)對(duì)資金以及會(huì)計(jì)核算進(jìn)行集中管理，有利于提升建筑企業(yè)資金管理的效率，并且能夠確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范。“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間必然越來(lái)越廣，更加要提升籌劃合理性與可靠性，最大限度確保稅務(wù)籌劃能夠發(fā)揮其作用，主動(dòng)積極防范營(yíng)改增之后建筑企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)幫助企業(yè)減低稅負(fù)壓力。

（五）加強(qiáng)建筑企業(yè)自身內(nèi)部管理

“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)內(nèi)部必然有一些不適應(yīng)增值稅管理與運(yùn)營(yíng)模式的工作，因此，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的改革、調(diào)整、重建以及完善?！盃I(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)將會(huì)遇到的問(wèn)題，例如：財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)與提升、計(jì)價(jià)規(guī)則的改革、甲供材料與就地取材的地方料、資金管理、合同協(xié)議、分包方與供養(yǎng)商選擇問(wèn)題、新的合同模塊定制、存貨以及固定資產(chǎn)的管理、規(guī)范發(fā)票管理等等，面對(duì)這類問(wèn)題企業(yè)需要及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施，爭(zhēng)取盡快解決這些問(wèn)題，從而做好內(nèi)部基礎(chǔ)工作，不僅能夠保障建筑企業(yè)能夠更好地適應(yīng)營(yíng)改增的稅務(wù)管理模式，進(jìn)而達(dá)到降低稅負(fù)壓力的目標(biāo)，而且還可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理，達(dá)到企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的目標(biāo)。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著“營(yíng)改增”政策的提出，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)工作也需要對(duì)應(yīng)的進(jìn)行改變?！盃I(yíng)改增”的目標(biāo)是最大限度避免重復(fù)征稅的情況，從而降低企業(yè)納稅的費(fèi)用，促使企業(yè)可以能夠?qū)ψ陨淼馁Y源進(jìn)行合理利用，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。結(jié)合“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響來(lái)看，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主動(dòng)積極性學(xué)習(xí)，全面了解政策內(nèi)容，掌握相關(guān)法律法規(guī)，不斷完善理論知識(shí)與實(shí)踐技能，做好對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，從而降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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