鄭玉欣

摘要：營(yíng)改增是國(guó)家為了減輕企業(yè)稅負(fù)，規(guī)范納稅行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展而提出的重大稅收改革舉措。在這一政策背景下，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制體系提出了新的要求，房地產(chǎn)企業(yè)需要深入了解營(yíng)改增，進(jìn)行變革和創(chuàng)新，完善內(nèi)部控制體系，消除營(yíng)改增帶來的不利影響，推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。本文在具體研究過程中，首先分析了營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，然后針對(duì)性的提出改進(jìn)策略，從而在營(yíng)改增背景下不斷完善的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制體系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，需要其加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)收益，形成良好的內(nèi)部環(huán)境，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而營(yíng)改增對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)督體系、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面提出了新的要求，需要其進(jìn)行針對(duì)性改進(jìn)。下面筆者結(jié)合相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)和理論知識(shí)，對(duì)此深度解析。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

營(yíng)改增之后，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

其一，內(nèi)部控制內(nèi)容。營(yíng)改增之后，需要注重增值稅法發(fā)票的獲取和管理，增加抵扣額度，從而降低稅負(fù)，這就需要相應(yīng)的工作人員在有關(guān)方面進(jìn)行強(qiáng)化，改變?cè)械亩愂展芸厮季S、目標(biāo)和方法，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)開展的陌生感增強(qiáng)，熟練程度較差，容易出現(xiàn)紕漏。

其二，內(nèi)部控制體系。營(yíng)改增需要建立針對(duì)性的內(nèi)部控制體系，原有的內(nèi)部控制模式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實(shí)需求，需要改進(jìn)和完善，對(duì)全過程性方面要求較高。比如說采購部門，要選擇一些能夠開具增值稅發(fā)票的材料供應(yīng)商，從采購計(jì)劃制定到具體實(shí)施都要良好的內(nèi)部控制為其提供保障[1]。

其三，內(nèi)部控制人員素質(zhì)。對(duì)于企業(yè)各部門開展內(nèi)部控制工作時(shí)都提出了新的要求，需要提高工作人員的素質(zhì)，了解營(yíng)改增的有關(guān)規(guī)定。如財(cái)務(wù)方面，需要相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增的政策，通過稅收籌劃盡量降低企業(yè)稅負(fù)，能夠明確抵扣的規(guī)定、內(nèi)容、程序，如何降低企業(yè)稅負(fù)等等，這就需要工作人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，能夠適應(yīng)營(yíng)改增的要求。

二、營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面

第一，在實(shí)施營(yíng)改增之后，原有的內(nèi)部控制體系調(diào)整不及時(shí)，沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。最明顯的表現(xiàn)是內(nèi)部控制責(zé)任劃分不合理、內(nèi)部控制內(nèi)容不健全、體系改進(jìn)投入較少、相應(yīng)的制度建設(shè)缺乏實(shí)效性等等，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系環(huán)境建設(shè)滯后。第二，大多數(shù)員工對(duì)于營(yíng)改增缺乏深度理解，難以有效的將其與內(nèi)部控制結(jié)合在一起，導(dǎo)致二者之間相互影響，出現(xiàn)內(nèi)部矛盾。比如說企業(yè)在采購過程中，為了降低稅負(fù)，會(huì)選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，價(jià)格相對(duì)較高，采購成本增加，如果稅負(fù)減少額度小于成本增加額度，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)效益下降，產(chǎn)生內(nèi)部矛盾[2]。

（二）內(nèi)部控制監(jiān)督體系方面

營(yíng)改增背景下的內(nèi)部控制也需要通過相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制來提高實(shí)際效果，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決問題。但是，在實(shí)踐過程中，一些房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增下的內(nèi)部控制的監(jiān)督體系建設(shè)較為弱化，沒有實(shí)現(xiàn)全員、全面、全過程的監(jiān)督模式，存在監(jiān)督的漏洞。最明顯的體現(xiàn)是在監(jiān)督過程中，側(cè)重于財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督，且只是對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行審查，對(duì)于過程監(jiān)管嚴(yán)重缺失，且監(jiān)督過程不夠規(guī)范。而營(yíng)改增實(shí)施之后，需要各部門之間通力合作，加強(qiáng)溝通，要求實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、實(shí)施、結(jié)果等全面的監(jiān)督，這樣才能提高內(nèi)控效果。除此以外，其他員工對(duì)營(yíng)改增方面了解不足，參與程度較低，“旁觀者”心態(tài)明顯，弱化了監(jiān)督力量[3]。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)落實(shí)方面

在營(yíng)改增背景下，一些房地產(chǎn)企業(yè)開展內(nèi)部控制工作時(shí)，落實(shí)較差，專業(yè)水平不足，不具備內(nèi)部控制的素質(zhì)，內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)置不科學(xué)，落實(shí)較差。如抵扣項(xiàng)目掌握不清晰，導(dǎo)致抵扣額度減少，或者是增值稅發(fā)票丟失，難以進(jìn)行抵扣等等。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理方面

房地產(chǎn)企業(yè)沒有根據(jù)營(yíng)改增政策要求針對(duì)性的建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面落實(shí)較差，且對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析過于片面，這就導(dǎo)致在開展內(nèi)部控制工作過程中，多數(shù)都是在發(fā)生問題之后，才進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)救，沒有做到防患于未然。比如說稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，可能來自于財(cái)務(wù)人員自身對(duì)營(yíng)改增理解不夠深入，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致增值稅抵扣不夠全面，還有就是來自于財(cái)務(wù)制度漏洞、措施不合理等方面的風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析過程中，需要全面考量。

三、營(yíng)改增背景下房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，房地產(chǎn)企業(yè)要建立針對(duì)性的內(nèi)部控制機(jī)制，采取責(zé)任制模式，開展內(nèi)部控制工作，并明確所有人員在內(nèi)部控制中的責(zé)任和義務(wù)，提高內(nèi)部控制工作的針對(duì)性。加強(qiáng)各部門之間的溝通和協(xié)作，從整體上建立內(nèi)部控制機(jī)制。可以按照以下流程開展有關(guān)工作：進(jìn)行調(diào)查分析—進(jìn)行內(nèi)部控制計(jì)劃制定—各部門溝通—分析風(fēng)險(xiǎn)—制定策略—具體實(shí)施—檢查其中的不足—改進(jìn)和完善，由公司制定整體的內(nèi)部控制計(jì)劃，各部門制定部門內(nèi)部控制計(jì)劃，然后再進(jìn)行整合分析，消除內(nèi)部計(jì)劃的矛盾，形成最終的控制計(jì)劃。除此以外，要形成全員參與的良好氛圍，通過培訓(xùn)，使員工了解營(yíng)改增，了解營(yíng)改增對(duì)其崗位和業(yè)務(wù)的影響和要求，然后結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)思想，開展實(shí)際工作[4]。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督、考核和溝通

首先，明確營(yíng)改增背景下內(nèi)部控制的目標(biāo)，規(guī)范內(nèi)部控制的流程，完善內(nèi)部控制的程序，建立科學(xué)合理的監(jiān)督機(jī)制，使監(jiān)督工作開展有據(jù)可依。與此同時(shí)，還要形成監(jiān)管的閉環(huán)，對(duì)于存在問題的部門和個(gè)人要進(jìn)行追責(zé)，并分析問題產(chǎn)生的原因，跟蹤解決，然后通報(bào)解決情況，實(shí)現(xiàn)這一過程的公開、公平和公正；其次，加強(qiáng)溝通，建立信息共享服務(wù)中心，各部門之間及時(shí)進(jìn)行意見交換，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的動(dòng)態(tài)性；其三，用績(jī)效考核制度，來加強(qiáng)監(jiān)督效果。建立針對(duì)性的績(jī)效考核機(jī)制，從德、能、勤、績(jī)、廉等方面進(jìn)行考核指標(biāo)的建立，增強(qiáng)對(duì)各部門有關(guān)營(yíng)改增背景下的內(nèi)部控制工作落實(shí)方面的考核，提高其積極性和責(zé)任心。

（三）有效開展內(nèi)控活動(dòng)，提升人員素質(zhì)

第一，在控制活動(dòng)設(shè)計(jì)要具有實(shí)效性、系統(tǒng)性和可行性。比如說在稅收籌劃方面，需要各部門共同協(xié)商，從企業(yè)整體收益角度出發(fā)來制定實(shí)施方案，不能追求局部利益和階段性利益，如何遞延納稅、如何降低納稅基數(shù)、如何增加抵扣等等，為了保證這一工作有效開展，可以聘請(qǐng)專業(yè)人士進(jìn)行指導(dǎo)，并對(duì)方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出最終結(jié)果；第二，開展全員學(xué)習(xí)營(yíng)改增和內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容和方法的活動(dòng)，建立團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)模式，并對(duì)學(xué)習(xí)效果進(jìn)行評(píng)比，獎(jiǎng)懲結(jié)合，提高全員的素質(zhì)，學(xué)習(xí)內(nèi)容包括營(yíng)改增的內(nèi)容、實(shí)施辦法、內(nèi)部控制要素、風(fēng)險(xiǎn)等等[5]。

（四）使用信息化技術(shù)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系

首先，建立企業(yè)數(shù)據(jù)信息庫，結(jié)合企業(yè)以往的情況、數(shù)據(jù)和信息，以及目前的實(shí)際情況和信息，使用相應(yīng)的軟件，進(jìn)行整合分析，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前效果較好的軟件是SPSS軟件；第二，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化水平。建立信息共享服務(wù)中心，及時(shí)了解內(nèi)部控制情況，并提高對(duì)信息的處理能力和使用價(jià)值，比如說財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、成本信息等等，進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析和全面評(píng)價(jià)，保證控制的及時(shí)性和有效性。除此以外，還要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家政策和市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀的監(jiān)督和預(yù)判，避免一些不可控因素為企業(yè)發(fā)展帶來的影響，比如說材料價(jià)格、稅收政策等等。

四、結(jié)束語

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)，要重視對(duì)營(yíng)改增的理解，使其能夠與內(nèi)部控制有效結(jié)合，從內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化、監(jiān)督體系建立、人員素質(zhì)提升、活動(dòng)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)，提高實(shí)際的控制效果，有效利用營(yíng)改增，降低稅負(fù)，減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力。與此同時(shí)，也為企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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