□（巢湖學(xué)院安徽合肥238000）

近年來，隨著高等教育的發(fā)展和各項(xiàng)財(cái)政改革的不斷推進(jìn)，高校財(cái)務(wù)管理環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，原有的財(cái)務(wù)管理模式和財(cái)務(wù)管理流程已無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。面對(duì)新形勢(shì)和理財(cái)新環(huán)境，財(cái)務(wù)管理模式和財(cái)務(wù)管理流程也應(yīng)隨之作相應(yīng)調(diào)整。財(cái)政部繼2012年出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》后于2015年印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，對(duì)行政事業(yè)單位全面實(shí)施內(nèi)部控制作了具體要求和指導(dǎo)，要求行政事業(yè)單位全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。高校的內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程，對(duì)財(cái)務(wù)管理流程產(chǎn)生了很大的影響，這就需要在全面實(shí)施內(nèi)部控制下進(jìn)行“業(yè)財(cái)融合”，讓業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制融入整個(gè)財(cái)務(wù)管理過程，需要對(duì)財(cái)務(wù)管理的流程進(jìn)行再造。

一、高校財(cái)務(wù)管理流程再造的意義

（一）高校財(cái)務(wù)管理流程再造是適應(yīng)高等教育發(fā)展的客觀需要

習(xí)近平總書記在十九大報(bào)告中提出要加快一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)，新時(shí)代高等教育的任務(wù)是實(shí)現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展?！秶?guó)家教育事業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》指出，要推動(dòng)地方開展高校分類管理改革的試點(diǎn)，研究制定高校分類設(shè)置、分類指導(dǎo)、分類撥款、分類評(píng)估等制度。面對(duì)新形勢(shì)下高等教育的發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理要適應(yīng)發(fā)展的客觀需要，充分發(fā)揮財(cái)政撥款和預(yù)算導(dǎo)向的作用，引領(lǐng)高等教育改革向縱深發(fā)展。隨著高等教育多元投入機(jī)制的逐步完善，高校財(cái)務(wù)管理要在多方面籌措資金的同時(shí)，更要加強(qiáng)資金的統(tǒng)籌，提高資金的使用績(jī)效，完善資金分配的激勵(lì)機(jī)制，利用資金的導(dǎo)向作用引導(dǎo)高校轉(zhuǎn)變辦學(xué)模式和創(chuàng)新人才培養(yǎng)方式，推進(jìn)高校內(nèi)涵發(fā)展。

（二）高校財(cái)務(wù)管理流程再造是財(cái)政改革的必然要求

近年來，國(guó)家各項(xiàng)財(cái)政改革的不斷推進(jìn)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出更高要求。如財(cái)政滾動(dòng)預(yù)算改革對(duì)高校預(yù)算管理的要求、“營(yíng)改增”對(duì)高校稅負(fù)及財(cái)務(wù)管理的影響、財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)運(yùn)作的影響、政府采購(gòu)制度要求高校財(cái)務(wù)管理效率的提高、高校財(cái)務(wù)報(bào)告改革對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的要求以及2017年新發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的影響，等等。高校財(cái)務(wù)管理要順應(yīng)財(cái)政改革的要求，不斷創(chuàng)新機(jī)制，加快會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

（三）高校財(cái)務(wù)管理流程再造是提升高校財(cái)務(wù)管理水平的有效方法

傳統(tǒng)高校財(cái)務(wù)管理的核心和基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算，同時(shí)輔以預(yù)算控制、籌資投資、參與學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)決策等內(nèi)容。除會(huì)計(jì)核算外，其他財(cái)務(wù)管理內(nèi)容相互獨(dú)立，與會(huì)計(jì)核算的關(guān)聯(lián)度很小，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)只是事后核算，沒有進(jìn)行事前控制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理之間相脫節(jié)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理相融合，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理流程再造，能有效提升高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)管理的流程模式是高校財(cái)務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，也是高校處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)，因此建立健全完善的財(cái)務(wù)管理模式對(duì)高校教育事業(yè)的快速發(fā)展、提高高校資金運(yùn)作效率、發(fā)揮財(cái)務(wù)管理功能和實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理任務(wù)等方面具有重要意義。

二、高校財(cái)務(wù)管理流程再造的實(shí)施

財(cái)務(wù)管理流程是指高校財(cái)務(wù)管理部門為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行的一系列管理活動(dòng)。它包含會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、處理及輸出，是連接經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)管理的橋梁。所謂財(cái)務(wù)管理流程再造，是對(duì)財(cái)務(wù)管理的體制及管理過程進(jìn)行重新塑造，以提高財(cái)務(wù)管理運(yùn)作效率。高校進(jìn)行財(cái)務(wù)管理流程再造的目標(biāo)是重構(gòu)高校財(cái)務(wù)工作流程，健全財(cái)務(wù)機(jī)制。高校進(jìn)行財(cái)務(wù)管理流程再造要堅(jiān)持以人為本，重點(diǎn)是建立和完善高校財(cái)務(wù)管理體系，以提高財(cái)務(wù)管理的運(yùn)作效率。

（一）財(cái)務(wù)管理流程再造

財(cái)務(wù)管理主要包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等活動(dòng)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理架構(gòu)，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制衡的要求，科學(xué)設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、管理層級(jí)、崗位職責(zé)權(quán)限、權(quán)力運(yùn)行規(guī)程，切實(shí)做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，并定期輪崗。

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)。高校內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是通過對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的規(guī)范管理，提高教育資源的利用效率和效果。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，學(xué)校首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，建立健全和完善現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度管控體系，不僅要做到有章可循，而且要將風(fēng)險(xiǎn)管制和內(nèi)部控制的思貫穿于財(cái)務(wù)制度之中。業(yè)務(wù)部門制定的所有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的制度、措施和程序，必須與財(cái)務(wù)部門充分溝通，以保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程相一致。

2.推進(jìn)“業(yè)財(cái)融合”。推進(jìn)“業(yè)財(cái)融合”，通過財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部門參與和融入到單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后全過程管理，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的一體化?？刂苹顒?dòng)以業(yè)務(wù)為載體，以制度為依據(jù)，針對(duì)具體業(yè)務(wù)要制定業(yè)務(wù)流程得以具體運(yùn)用。通過財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的源頭開始制定規(guī)范，如原始憑證的取得、學(xué)生信息的采集、職工信息的采購(gòu)、付款申請(qǐng)等。

3.財(cái)務(wù)信息的加工。隨著財(cái)務(wù)信息化水平的不斷提高，財(cái)務(wù)信息的加工大部分是采用會(huì)計(jì)核算軟件和財(cái)務(wù)管理軟件來完成。目前，大部分高校財(cái)務(wù)部門都建有會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)及學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)。這些系統(tǒng)除完成自身管理功能外，還與高校其他管理系統(tǒng)相連接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，如教務(wù)系統(tǒng)、學(xué)生學(xué)籍系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等。通過財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息的共享和集成，使得財(cái)務(wù)信息更加及時(shí)和科學(xué)，防止信息孤島現(xiàn)象的產(chǎn)生。

4.財(cái)務(wù)信息的輸出。財(cái)務(wù)信息輸出的主要載體是各類財(cái)務(wù)報(bào)表。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度列出的主要會(huì)計(jì)報(bào)表一般都可以通過會(huì)計(jì)核算軟件自動(dòng)生成，其他有關(guān)管理信息報(bào)表是由財(cái)務(wù)信息通過人工或有關(guān)軟件進(jìn)行編制。這些財(cái)務(wù)信息的輸出主要是提供給高校管理者及相關(guān)業(yè)務(wù)部門，為有關(guān)管理人員強(qiáng)化未來業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制提供依據(jù)。據(jù)此進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)制度、規(guī)范財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理流程的優(yōu)化，使得財(cái)務(wù)管理流程從制度建立到財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、從信息的加工到信息的輸出相互促進(jìn)，以形成一個(gè)連續(xù)循環(huán)的整體。

（二）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)層面的流程再造

高校實(shí)施內(nèi)部控制并不是要建一套新體系。內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)建立在現(xiàn)有的制度和管理基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行梳理、整合和優(yōu)化。內(nèi)部控制就是管理，管理就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制需要與日常管理結(jié)合起來。財(cái)務(wù)管理流程再造要以具體財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的流程為對(duì)象，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化。

高校財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)有很多方面，其中主要有預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支管理、收入管理、職工工資管理、科研經(jīng)費(fèi)管理以及基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)管理，等等。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理流程也有很多，從財(cái)務(wù)資金計(jì)劃和流向方面分析，主要表現(xiàn)在預(yù)算管理和財(cái)務(wù)收支管理等方面。

表2 財(cái)務(wù)收支流程圖

1.預(yù)算管理流程（見上頁(yè)表1）。高校的預(yù)算是反映高校預(yù)算年度內(nèi)的資金收支總規(guī)模及資金支出方向，是高校財(cái)務(wù)工作的重要依據(jù)之一。預(yù)算管理業(yè)務(wù)的流程控制包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、決算及預(yù)算評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。預(yù)算管理的重點(diǎn)在于全過程的管理，而不要簡(jiǎn)單地把預(yù)算管理等同于預(yù)算編制。

2.財(cái)務(wù)收支流程（見表2）。高等學(xué)校財(cái)務(wù)收支包括高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)而取得的資金及發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。近年來財(cái)政的各項(xiàng)改革使得高校財(cái)務(wù)收支發(fā)生了很大的變化，如政府收支分類改革要求高校收入按來源和性質(zhì)分設(shè)為類、款、項(xiàng)、目四級(jí)，高等學(xué)校收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算也根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)細(xì)化支出分類，國(guó)庫(kù)集中收付制度要求高校收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出通過財(cái)政直接支付或授權(quán)支付的方式，將資金直接支付到給高校提供商品或勞務(wù)的供應(yīng)商，高校只需進(jìn)行資金的申報(bào)和辦理資金支付手續(xù)，在整個(gè)資金收支過程中，高校見不到資金?；谛碌呢?cái)務(wù)收支管理，高校內(nèi)部控制主要側(cè)重于資金流向的合規(guī)性和審批環(huán)節(jié)的合規(guī)性。

三、財(cái)務(wù)管理流程再造應(yīng)注意的事項(xiàng)

由于高校管理體制決定了上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)是由不同的二級(jí)部門負(fù)責(zé)管理與實(shí)施，而每個(gè)部門的管理人員往往只注重自身業(yè)務(wù)的特殊性，使得業(yè)務(wù)各自獨(dú)立，很難發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)。因此高校在加強(qiáng)各業(yè)務(wù)流程管理的同時(shí)，應(yīng)將各項(xiàng)業(yè)務(wù)有機(jī)地結(jié)合，形成相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)管理體系，加強(qiáng)信息共享，避免“信息孤島”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

新形勢(shì)下加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理應(yīng)從多方面入手，其中制定完善的內(nèi)部控制制度是關(guān)鍵。高校應(yīng)成立由校長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)、財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)部門牽頭的內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)組，教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、后勤、基本建設(shè)等相關(guān)管理部門作為成員單位共同參加學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)。通過全校上下同心協(xié)力，讓內(nèi)控思維融入各財(cái)務(wù)管理流程中，最大限度地提高財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)管理涉及高校各個(gè)方面，高校在財(cái)務(wù)管理過程中應(yīng)當(dāng)注重各個(gè)業(yè)務(wù)單位和職能部門的參與，切實(shí)提高管理提升的目的。對(duì)財(cái)務(wù)管理過程中存在的問題及時(shí)解決，通過不斷完善內(nèi)控體系來規(guī)范高校的財(cái)務(wù)管理。高校內(nèi)部控制不是“速?zèng)Q戰(zhàn)”，內(nèi)部控制是 “持久戰(zhàn)”。高校應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控作為一項(xiàng)長(zhǎng)期工作來抓，既要不斷總結(jié)和繼承原有好的的做法，又要不斷創(chuàng)新，通過將內(nèi)部控制融入高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理中來建立一套科學(xué)合理、操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理流程，使高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化和科學(xué)化，為高校的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。