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(安徽工業(yè)大學(xué)商學(xué)院安徽馬鞍山243002)
新時代背景下,內(nèi)部審計肩負(fù)著提高管理水平和促進(jìn)價值增值實現(xiàn)的重任,在進(jìn)一步增進(jìn)內(nèi)部審計全覆蓋機(jī)制的完善和治理目標(biāo)實現(xiàn)、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能、強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量等方面發(fā)揮著重要的作用。只有加快內(nèi)部審計信息化建設(shè),提高內(nèi)部審計的效力、效能,才能更好地增強(qiáng)審計免疫力,促進(jìn)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來,審計實踐將會面臨越來越多的挑戰(zhàn)。通過建構(gòu)審計云管理系統(tǒng)和有效運用事項審計理論,借以應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的海量信息與審計時間的矛盾,以便深入開展數(shù)據(jù)分析,探索內(nèi)部審計免疫力提升與反腐敗體制機(jī)制創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系和運行規(guī)律,發(fā)現(xiàn)審計疑點和問題線索,充分發(fā)揮信息化的優(yōu)勢,彰顯內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中所起到的免疫作用。
審計監(jiān)督不僅是一種反腐倡廉的監(jiān)督機(jī)制,也是保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運行的一個“免疫系統(tǒng)”(劉家義,2007)。“免疫系統(tǒng)”理論提出后,學(xué)術(shù)界和實務(wù)界集中對“免疫系統(tǒng)論”進(jìn)行理論解釋或者側(cè)重在國家審計中所具有的免疫系統(tǒng)功能進(jìn)行廣泛討論(張龍平,2008;宋常,2009;于玉林,2012;譚勁松,2013)。
黨的十九大報告指出,要加強(qiáng)對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督,讓人民監(jiān)督權(quán)力,讓權(quán)力在陽光下運行,把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。要構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系,建立長效的反腐聯(lián)合機(jī)制,必將進(jìn)一步引發(fā)審計監(jiān)督在新形勢下創(chuàng)新理念和方法,更好地發(fā)揮審計免疫功能的深入研究。
已有的文獻(xiàn)研究幾乎沒有關(guān)注到信息技術(shù)快速發(fā)展對增強(qiáng)內(nèi)部審計免疫力所帶來的潛在機(jī)遇。隨著信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,使得審計理論、審計管理、審計內(nèi)容和方法的內(nèi)涵與外延在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上發(fā)生了質(zhì)的變化,信息化審計成為審計創(chuàng)新發(fā)展的新領(lǐng)域和新亮點?;趯徲嫈?shù)據(jù)中心共享數(shù)據(jù)的分析式審計,已經(jīng)把傳統(tǒng)審計對象的賬表融入更寬泛的數(shù)據(jù)之中,將發(fā)揮審計功能、作用的手段推到數(shù)據(jù)分析(王智玉,2011)。特別是“云計算”概念提出之后,各行業(yè)在“云端”的交匯或爭鋒已成必然趨勢?!霸朴嬎恪睂ι虡I(yè)模式的顛覆性創(chuàng)新和對會計業(yè)務(wù)的重大影響,將催生大量的審計業(yè)務(wù)(秦榮生,2013),且已經(jīng)有了依托“審計云”的海量數(shù)據(jù)采集能力、依托“云計算”分布處理能力、整合審計工作管理和作業(yè)管理的綜合審計平臺的實際案例(嚴(yán)巍、周嵐、王箭,2015)。
云技術(shù)平臺的六大技術(shù)特征(彈性、透明、積木化、通用、動態(tài)和多租賃)(姚宏宇、田溯寧,2013)為內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)建設(shè)、提升企業(yè)免疫力提供了技術(shù)保障。無論是針對“云計算”環(huán)境下的內(nèi)部控制評價,還是審計證據(jù)的收集,都迫切需要內(nèi)部審計的參與、支持或監(jiān)督。
可見,為保證組織價值增值目標(biāo)的實現(xiàn),我國內(nèi)部審計理論研究和應(yīng)用實踐,必須適應(yīng)“云計算”及“大數(shù)據(jù)時代”的發(fā)展趨勢。
內(nèi)部審計通過對組織各類風(fēng)險的防控,實現(xiàn)價值增值,但受審計時間和審計成本的限制,內(nèi)部審計不可能防范組織機(jī)體所面臨的所有風(fēng)險,只能以重大風(fēng)險(性質(zhì)、金額)的監(jiān)控來設(shè)置目標(biāo),為此,提升內(nèi)部審計免疫力,有利于保障“組織健康”,促進(jìn)價值增值。
在審計所具有的免疫系統(tǒng)功能上,內(nèi)部審計比國家審計更具實踐性,內(nèi)部審計免疫力的提升更具可操作性。作為一種自身的防御機(jī)制,內(nèi)部審計免疫力的強(qiáng)弱受多種因素的影響,比如組織規(guī)模、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計團(tuán)隊與文化氛圍、信息系統(tǒng)應(yīng)用程度等。在大數(shù)據(jù)背景下,這些影響內(nèi)部審計免疫力的因素,在因素類別、影響因子、影響程度、因子排列等方面會受到數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)建設(shè)等方面的綜合影響。
針對大數(shù)據(jù)時代的“云計算”環(huán)境,筆者以事項審計理論為基礎(chǔ),運用系統(tǒng)分析法設(shè)計與架構(gòu)審計云管理系統(tǒng)框架(如圖1所示),充分利用社會資源,探索“云平臺”下的內(nèi)部審計新模式,適時構(gòu)建“內(nèi)審云”。
圖1 內(nèi)部審計云管理系統(tǒng)框架圖
一方面,利用“公共云服務(wù)”進(jìn)行內(nèi)部審計證據(jù)收集,利用組織機(jī)體在大數(shù)據(jù)環(huán)境下所具有的“記憶功能”,通過對大規(guī)模的數(shù)據(jù)進(jìn)行“冶煉”,運用數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù),從數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián),并進(jìn)一步分析,為內(nèi)部審計免疫力提升奠定基礎(chǔ)。反之,若是缺乏“內(nèi)審云”管理系統(tǒng)的支持,內(nèi)審人員更多情況下只能通過個體的 “經(jīng)驗依賴”來完成內(nèi)部審計任務(wù),所以,“內(nèi)審云”管理系統(tǒng)的設(shè)計與建設(shè),將為內(nèi)審人員實現(xiàn)從“經(jīng)驗依賴”向“數(shù)量證據(jù)”的轉(zhuǎn)變創(chuàng)造條件,使得他們可以根據(jù)內(nèi)部審計任務(wù)的需要,能夠隨時隨地迅速從海量數(shù)據(jù)中“了解數(shù)據(jù)、理解數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)”,有效促進(jìn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展。
另一方面,在“免疫功能”上,通過在線掃描、識別、診斷、應(yīng)答、接種“疫苗”等方面尋找突破口,把內(nèi)部審計工作嵌入到業(yè)務(wù)層面,在企業(yè)信息系統(tǒng)中嵌入免疫功能,適時接種“審計疫苗”,提升內(nèi)部審計免疫力,變“秋后算賬”為跟蹤審計、持續(xù)審計,從源頭上介入到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)事項中去,全過程參與、全過程跟蹤,把問題解決在萌芽狀態(tài),擋住侵入機(jī)體的“病菌”,鑄起國有企業(yè)反腐倡廉的“金色盾牌”,從而提升內(nèi)部審計免疫力,推動內(nèi)部審計工作發(fā)展。
在對安徽省內(nèi)部審計信息化建設(shè)狀況進(jìn)行調(diào)研分析后發(fā)現(xiàn),新時代背景下企業(yè)內(nèi)部審計信息化的發(fā)展,迫切需要通過建立案例式推理策略庫,建構(gòu)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的內(nèi)部審計免疫掃描、識別與應(yīng)答機(jī)制,分析通過“免疫應(yīng)答機(jī)制”實現(xiàn)內(nèi)部審計持續(xù)、動態(tài)監(jiān)控、實時阻斷“傳染源”的運行機(jī)理,借助大數(shù)據(jù)技術(shù),提升內(nèi)部審計免疫力,以促進(jìn)新常態(tài)下企業(yè)價值增值目標(biāo)的實現(xiàn)。同時,內(nèi)部審計免疫力提升必將大力支持國有企業(yè)反腐體系有效運行。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)對國企領(lǐng)導(dǎo)班子的監(jiān)督,搞好對國企的巡視,加大審計監(jiān)督力度”,傳遞出建立長效反腐聯(lián)合機(jī)制的強(qiáng)烈信號,需要探尋內(nèi)部審計免疫力提升與國企反腐敗體制機(jī)制創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系與發(fā)展規(guī)律,比如通過大數(shù)據(jù)時代的審計程序、審計報告和審計技術(shù)方法等方面的研究,實時跟蹤業(yè)務(wù)進(jìn)展與權(quán)力的數(shù)據(jù)流表現(xiàn),把內(nèi)部審計系統(tǒng)打造成注入企業(yè)機(jī)體的“疫苗”,使之能夠較早感受到“病毒”的侵蝕,從而更早更快地抵御“病毒”的侵害,防止權(quán)力異化或失控。
內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)建設(shè)是一項系統(tǒng)工程,需要分層設(shè)計和架構(gòu)內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)。
從宏觀層面來看,建議由中國內(nèi)部審計協(xié)會牽頭開展內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃的頂層設(shè)計,通過課題招標(biāo)和項目評審等方式,形成頂層設(shè)計方案。
從微觀層級來看,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層(特別是大中型國有企業(yè))以“免疫系統(tǒng)”審計理念為指引,以提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的“免疫力”作為內(nèi)部審計工作的重心,通過對“理念、體制、重點、手段、管理、人員”等方面的整體化系統(tǒng)設(shè)計為集成,實現(xiàn)整體規(guī)劃、小步快走,逐步推進(jìn)并形成內(nèi)部審計監(jiān)督管理長效機(jī)制,為企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展構(gòu)筑審計防線。
內(nèi)部審計作為審計體系的一個重要組成部分,必須具有科學(xué)的方式和內(nèi)容界定,才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。大數(shù)據(jù)、新時代背景下,要求企業(yè)不斷改善內(nèi)部審計工作模式。胡曉宏(2016)認(rèn)為,適度的運動方式不僅改變著免疫系統(tǒng),并且從不同方面調(diào)節(jié)了機(jī)體的免疫狀況,從而增強(qiáng)了機(jī)體對疾病的免疫應(yīng)答能力??梢姡斑m度規(guī)律運動”是提升機(jī)體免疫力的有效途徑,內(nèi)部審計工作的“適度規(guī)律運動”就是要持續(xù)不斷地堅持創(chuàng)新,主動應(yīng)用新技術(shù)、新方法,依托“審計云”(或“內(nèi)審云”),圍繞內(nèi)部審計價值增值目標(biāo),率先開展構(gòu)筑跟蹤審計和績效審計的“免疫防線”的探索,逐步試點推廣。
大數(shù)據(jù)背景下的企業(yè)治理各方,必將不會僅滿足于某項單一領(lǐng)域的風(fēng)險評估報告,而是期待對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)分析,并利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)從數(shù)據(jù)庫中提取隱含、未知和潛在的企業(yè)業(yè)務(wù)信息,以幫助內(nèi)部審計人員更好地發(fā)現(xiàn)異常,適時介入與干預(yù)。以此為基礎(chǔ),內(nèi)審人員可以結(jié)合戰(zhàn)略運營和業(yè)務(wù)操作進(jìn)行綜合判斷,以更高、更廣、更獨特的審計視角提出具有戰(zhàn)略性和增值性的管理建議。隨著各單位“審計云”系統(tǒng)建設(shè)的推進(jìn),企業(yè)治理各方更是期望充分利用大數(shù)據(jù)建立針對數(shù)據(jù)動態(tài)分析過程的內(nèi)部審計免疫檢測系統(tǒng),結(jié)合外圍調(diào)查,進(jìn)一步完善基本的證據(jù)鏈,比如,紙質(zhì)證據(jù)、數(shù)據(jù)證據(jù)、語音及視頻證據(jù)、地理空間位置證據(jù)等,實現(xiàn)基于“用戶畫像”進(jìn)行預(yù)警信息的精準(zhǔn)推送(見圖2),有效提升內(nèi)部審計免疫力,將不同類型的風(fēng)險隱患實時 “消滅”在無形之中。
圖2 預(yù)警信息精準(zhǔn)推送模型
公司在運營過程中,積累了大量從組織內(nèi)外部聚合的多重異構(gòu)數(shù)據(jù),結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化并存,通過建立“內(nèi)審云”系統(tǒng),基于事項審計理論(王鍇,2008),利用大數(shù)據(jù)有效診斷企業(yè)組織在“試錯”過程中所產(chǎn)生的“知識積累”,提升組織自學(xué)習(xí)能力,培育“內(nèi)審文化”,建設(shè)內(nèi)部審計生態(tài)系統(tǒng),按照既定的規(guī)則落實對權(quán)力的全面監(jiān)管,最終實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋,從而真正構(gòu)筑有效運行的內(nèi)部審計免疫系統(tǒng),以助于管理者在合規(guī)、合法的框架下開展戰(zhàn)略與運營活動,有助于內(nèi)部審計人員能夠有效地結(jié)合單位實際情況,客觀地、實事求是地做出專業(yè)判斷。通過逐步增強(qiáng)企業(yè)或單位內(nèi)部各個業(yè)務(wù)組成細(xì)胞的“免疫”功能,以徹底根治“屢查屢犯”之“疫”。