秦博 李軍衛(wèi)

摘要：進(jìn)入新時代，鐵路公司制改革逐步推進(jìn)，法人治理結(jié)構(gòu)基本形成，公司議事規(guī)則持續(xù)優(yōu)化，市場主體地位顯著提高。鐵路企業(yè)要做強、做優(yōu)、做大國有資本，培育打造具有國際競爭力的世界一流企業(yè)，必然要有現(xiàn)代化的公司治理作支撐、強有力的內(nèi)部監(jiān)督來制衡、高質(zhì)量的內(nèi)部審計來護(hù)航。

關(guān)鍵詞： 鐵路企業(yè) 內(nèi)部審計 審計質(zhì)量

一、新時代背景下提高內(nèi)部審計質(zhì)量的必要性

健全黨和國家監(jiān)督體系是習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想的重要組成部分。十九大報告明確提出“改革審計管理體制”、 “構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”。內(nèi)部審計是黨和國家監(jiān)督體系不可或缺的重要組成部分，是審查和評價組織業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要載體，對促進(jìn)單位完善治理、防范風(fēng)險、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)具有重要意義。

二、制約鐵路內(nèi)部審計質(zhì)量提升的影響因素

在鐵路公司全面落實從嚴(yán)治黨、公司治理結(jié)構(gòu)深度轉(zhuǎn)型的背景下，鐵路公司內(nèi)部審計還不能完全適應(yīng)新形勢的要求，具體表現(xiàn)在：內(nèi)部審計量能矛盾比較突出，壓縮了審計內(nèi)容和覆蓋面；內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性不足，抑制了審計智能的發(fā)揮；內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不完善，削弱了審計目標(biāo)的實現(xiàn)；大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用程度不高，影響了審計效率的提升；內(nèi)部審計成果分析利用不多，制約了審計時效性和效益性。

三、鐵路內(nèi)部審計質(zhì)量創(chuàng)新發(fā)展機制和途徑

（一）審計立項重點突出

審計目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略在內(nèi)部審計管理實踐中的應(yīng)用和延伸，在審計立項時，要結(jié)合審計目標(biāo)和現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，圍繞鐵路企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定內(nèi)部審計工作重點，并處理好全面審計與突出重點之間的關(guān)系，科學(xué)合理的安排審計任務(wù)。既要不留死角、防范“燈下黑”，又要針對鐵路生產(chǎn)經(jīng)營重點和重大風(fēng)險領(lǐng)域，開展重大事項專項審計，系統(tǒng)分析查找存在的短板和風(fēng)險，增強鐵路企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力。

（二）審計程序科學(xué)規(guī)范

規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徢罢{(diào)查是審計項目開展的重要前提，特別是對之前沒有開展過的新領(lǐng)域、新項目，更需要進(jìn)行深入的審前調(diào)查。通過審前調(diào)查了解被審計單位業(yè)務(wù)特點、內(nèi)部控制、經(jīng)營狀況，分析潛在的主要風(fēng)險，進(jìn)而確定審計目標(biāo)、審計范圍、重點內(nèi)容及抽查樣本，制定審計方案，合理安排審計資源。在審計項目實施階段，審計人員要嚴(yán)格按照審計方案開展現(xiàn)場審計、獲取審計證據(jù)、編寫審計底稿、溝通審計發(fā)現(xiàn)。審計發(fā)現(xiàn)問題要客觀、真實、無遺漏，審計證據(jù)要充分、相關(guān)、可靠，審計定性要準(zhǔn)確，風(fēng)險揭示要充分。

（三）審計問題精準(zhǔn)客觀

審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)著力挖掘企業(yè)運營中存在的普遍性、傾向性、典型性問題，關(guān)注體制性障礙和制度性缺陷，反映鐵路運輸生產(chǎn)中存在的突出問題和風(fēng)險隱患。審計問題要力求內(nèi)容完整、記錄清晰，客觀準(zhǔn)確地反映存在問題的實際情況，既不夸大也不隱瞞。獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、可靠性和充分性。審計結(jié)論要明確，要說明違反的文件名稱、文號和具體的條文。

（四）審計意見恰當(dāng)可行

審計意見是內(nèi)部審計的點睛之筆，是內(nèi)部審計實現(xiàn)增值目標(biāo)的價值體現(xiàn)。因此審計意見既要有建設(shè)性，更要具備可操作性，既對問題進(jìn)行恰當(dāng)處理，又深入分析產(chǎn)生原因。注重從完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的角度提出建議；注重從健全內(nèi)控制度、加強經(jīng)營管理方面著手，從根本上解決問題，減少同一問題重復(fù)發(fā)生的可能性。

（五）審計報告規(guī)范及時

審計報告是對被審計事項作出的審計結(jié)論，是內(nèi)部審計的產(chǎn)品和成果，也是審計質(zhì)量的綜合體現(xiàn)。高質(zhì)量的審計報告應(yīng)當(dāng)具備以下特點：結(jié)構(gòu)清晰、文字精煉、要素齊全、格式規(guī)范、實事求是、重點突出、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、分析透徹、評價客觀、建議可行、報送及時。同時，還應(yīng)建立審計報告復(fù)核審理機制，重點對審計項目中的重大問題事實表述是否清晰、引規(guī)是否恰當(dāng)、定性是否準(zhǔn)確、處理是否適當(dāng)進(jìn)行再審核，通過復(fù)核審理，達(dá)到提高審計報告質(zhì)量的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]葉陳云，葉陳剛，張琪.企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系構(gòu)建研究[J].審計研究，2013（2）.

[2]王兵，鮑國明.國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐與發(fā)展經(jīng)驗[J].審計研究，2013（2）.

[3]徐經(jīng)長，汪猛.企業(yè)創(chuàng)新能夠提高審計質(zhì)量嗎[J].會計研究，2017（12）.

[4]吳春梅，鄒威.新時代審計理論創(chuàng)新與制度完善[J].審計研究，2018（1）.

[5]郭巧玲.中國國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計研究[D].博士學(xué)位論文.財政部財政科學(xué)研究所，2013.