盧勇

摘要：截至2017年底，中注協(xié)執(zhí)業(yè)會(huì)員（注冊會(huì)計(jì)師）105570人，中注協(xié)團(tuán)體會(huì)員（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）共有8605家，其中涵蓋了97%以上的中小企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可見中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國內(nèi)企業(yè)審計(jì)、鑒證類業(yè)務(wù)中占有較大比重。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低，對于企業(yè)對外披露財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、保障投資人及債權(quán)人的權(quán)益及我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮了一定的作用。然而，目前來看，國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊及財(cái)務(wù)信息虛假披露等問題的存在，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不高有著直接的關(guān)系。特別是一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了一些蠅頭小利，不惜參與企業(yè)的財(cái)務(wù)造假，因而完善中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量機(jī)制也迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 控制機(jī)制

近些年來，隨著我國國內(nèi)社會(huì)誠信體系的不斷建立，商事活動(dòng)中的合作伙伴更注重對方企業(yè)財(cái)務(wù)信息的客觀性、準(zhǔn)確性。因而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師成為經(jīng)濟(jì)類鑒證活動(dòng)中必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。但是，也是由于過于倚重會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒證報(bào)告，給一些思想動(dòng)機(jī)不純的企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了機(jī)會(huì)。從而，使得財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)信息造假的事件層出不窮。這其中，由于同行業(yè)競爭的關(guān)系，造成一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存及發(fā)展不得不聽從于一些企業(yè)的安排，最終造成中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的下降。

一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

（一）事務(wù)所內(nèi)部管理原因

（1）審計(jì)項(xiàng)目承接階段缺乏可行性研究。由于同行業(yè)市場競爭激烈的原因造成，一些中小型事務(wù)所為了能夠取得收入，對于所接受的審計(jì)項(xiàng)目在其承接階段并沒有很好的進(jìn)行論證。對于被審計(jì)單位的基本情況、運(yùn)營狀態(tài)、乃至于委托目的都沒有一個(gè)較為深入的了解，無形中給審計(jì)執(zhí)業(yè)工作帶來了一定的盲目性。由于其缺乏對于項(xiàng)目承接階段的可行性研究，很容易造成審計(jì)質(zhì)量的下降及無法控制。

（2）事務(wù)所內(nèi)部控制制度建設(shè)缺失。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度完善與否，在某種程度上可以避免審計(jì)質(zhì)量問題的出現(xiàn)。一些事務(wù)所雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是由于其不夠全面及完善，對于新客戶的管理、合同的管理、審計(jì)工作底稿的管理缺少完善的內(nèi)部管理，從而不能保證關(guān)鍵性審計(jì)業(yè)務(wù)開展的規(guī)范與統(tǒng)一。

（3）忽略人才隊(duì)伍的建設(shè)與培養(yǎng)。許多中小型事務(wù)所對于人才隊(duì)伍的建設(shè)已是相當(dāng)?shù)刂匾暎瞧渲匾暢潭葍H存于注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)技能的提升以及相應(yīng)人才的引用。但是，事務(wù)所缺乏對于一些諸如資產(chǎn)評估、法律、相關(guān)行業(yè)顧問的人才的培養(yǎng)及引進(jìn)，對于當(dāng)今多元化趨勢愈加明顯的審計(jì)項(xiàng)目來說顯得有些力不從心。中小型事務(wù)所本身財(cái)力有限，而對于這種人才密集型的組織來說，審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力、工作閱歷、職業(yè)判斷力決定著審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低。在接受委托任務(wù)時(shí)，派出的審計(jì)人員有些未必取得了執(zhí)業(yè)資格證書，其在審計(jì)現(xiàn)場所做出的判斷未必是正確的，對審計(jì)過程中重大風(fēng)險(xiǎn)判斷錯(cuò)誤，對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)把握不住，使用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，應(yīng)該關(guān)注的地方?jīng)]有重點(diǎn)關(guān)注，沒什么風(fēng)險(xiǎn)的地方花費(fèi)大量時(shí)間，有些重要問題也未能及時(shí)向上級匯報(bào)。上述問題的出現(xiàn)，往往最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，從而造成審計(jì)質(zhì)量的下降。

（二）事務(wù)所的外部大環(huán)境原因

（1）國內(nèi)的相關(guān)法律建設(shè)存在漏洞。我國目前對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)的審計(jì)人員管理力度不嚴(yán)，造成對于審計(jì)質(zhì)量下降的問題處罰成本相對較低，使得一些事務(wù)所對于審計(jì)質(zhì)量控制工作重視。

（2）行業(yè)自律性缺乏針對性。目前國內(nèi)雖然有關(guān)于事務(wù)所的行業(yè)自律準(zhǔn)則，但是顯得過于籠統(tǒng)，其對于大型及中小型事務(wù)所的自律要求基本一致，缺少相應(yīng)針對性。這樣一來，沒有形成一套針對于中小型事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制體系及監(jiān)管方式。

二、完善中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的策略

（一）做好審計(jì)工作的事前控制

預(yù)則立、不預(yù)則廢。中小型事務(wù)所在承接審計(jì)項(xiàng)目之時(shí)，應(yīng)該在了解自身審計(jì)能力的基礎(chǔ)上，對于被審計(jì)單位的審計(jì)目的、相關(guān)經(jīng)營狀況、資產(chǎn)情況有一個(gè)較為深入的了解，從而來加強(qiáng)審計(jì)工作的事前控制能力。同時(shí)，事務(wù)所在確定承接該審計(jì)業(yè)務(wù)以后，還應(yīng)該明確具體審計(jì)流程、方式、方法以及相關(guān)人員的配置。只有這樣才能做到“知已知彼”，才能完成對于審計(jì)工作質(zhì)量的控制。

（二）加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的內(nèi)部控制

審計(jì)工作成果是相關(guān)人員經(jīng)過一段時(shí)間的工作后形成的腦力勞動(dòng)成果的產(chǎn)品，其審計(jì)的過程具有專業(yè)性、質(zhì)量難以鑒定性、過程復(fù)雜性的特點(diǎn)。因此，事務(wù)所應(yīng)該牢牢的把握住內(nèi)部控制工作的全面性、精細(xì)化及規(guī)范化以及把控內(nèi)部控制工作的監(jiān)督力。同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該將審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部控制體系細(xì)化到審計(jì)人員的業(yè)績考核中去，與其個(gè)人的經(jīng)濟(jì)收入相掛鉤，從而能夠有效的提升審計(jì)質(zhì)量水平。

（三）重視審計(jì)工作的團(tuán)隊(duì)建設(shè)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的到來，各個(gè)企業(yè)所面臨的業(yè)務(wù)也日益復(fù)雜起來，這對于注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接工作提出了更高的要求。中小型事務(wù)所在注重自身注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)的同時(shí)，還要注重復(fù)合型人才的引進(jìn)及培養(yǎng)。事務(wù)所可以定期選拔內(nèi)部優(yōu)秀的人才參加一些法律、金融、對外貿(mào)易、投資管理方面的培訓(xùn)，著力打造注冊會(huì)計(jì)師的綜合業(yè)務(wù)性，促進(jìn)其審計(jì)執(zhí)業(yè)能力的有效提升。

（四）宏觀層面要完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境

目前，國內(nèi)之所以財(cái)務(wù)造假事件屢禁不絕，一個(gè)重要原因就是犯罪成本過低。許多事務(wù)所多半都是十分清楚協(xié)助、參與企業(yè)財(cái)務(wù)信息舞弊的事實(shí)及未來被處罰的嚴(yán)重性，同時(shí)也會(huì)計(jì)算一個(gè)收益與懲罰的成本。如果政府相關(guān)部門改變現(xiàn)有的處罰方式，加大處罰力度，比如對參與造假的注冊會(huì)計(jì)師給予終身不得從事該行業(yè)的資格，對于事務(wù)所及相關(guān)負(fù)責(zé)人施以收益幾倍罰款的處罰，并對其適當(dāng)追究刑事責(zé)任。正所謂亂世須用重典，也只有這樣才能有效加強(qiáng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制，從而，提升審計(jì)工作的質(zhì)量。

三、結(jié)束語

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)中占有較大比重，其審計(jì)工作的質(zhì)量直接影響著國民經(jīng)濟(jì)的建設(shè)以及國內(nèi)誠信社會(huì)體系的建設(shè)。面對目前國內(nèi)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制存在著相應(yīng)的問題，應(yīng)該分析其原因，并從做好審計(jì)工作的事前控制、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制以及其應(yīng)該重視自身團(tuán)隊(duì)建設(shè)并加強(qiáng)政府宏觀層面的管理等幾方面著手。相信經(jīng)過不斷的努力，一定會(huì)使得我國中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量有著一個(gè)質(zhì)的飛越，并為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善及發(fā)展注入力量。

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