楊鳳平

7月28日，歷時(shí)一個(gè)月的《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《草案》）向社會(huì)公眾征求意見(jiàn)結(jié)束，預(yù)示著我國(guó)個(gè)人所得稅法將迎來(lái)自1980年出臺(tái)以來(lái)的第七次修正。

本次修改除了提高免征額和優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)外，還有三項(xiàng)重要突破：一是走出綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制第一步；二是首次提出設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；三是首次在個(gè)稅領(lǐng)域增加反避稅條款。

個(gè)稅改革消息一出，不少人就開(kāi)始盤(pán)算起自己將來(lái)的收入，有些人為自己將可能不再繳稅而欣喜，一些人卻覺(jué)得起征點(diǎn)仍然太低，尤其是對(duì)于一線城市的白領(lǐng)而言似乎不夠解渴。那么，這次個(gè)稅改革會(huì)對(duì)個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)和社會(huì)收入差距將帶來(lái)哪些影響？

最高月減稅1655元

對(duì)于普通白領(lǐng)而言，《草案》最大的變化是提高了免征額，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距。

如果《草案》實(shí)施，個(gè)稅總體上會(huì)有不同程度下降，但不同收入階梯的白領(lǐng)減稅的幅度會(huì)有所不同，當(dāng)全月應(yīng)納稅所得額達(dá)到2.5萬(wàn)元（已扣除免征項(xiàng)目，如“五險(xiǎn)一金”等），減稅額度達(dá)到最高值1655元。

按照現(xiàn)行個(gè)稅政策，工資薪金稅率及速算扣除數(shù)（見(jiàn)表1）。

按照《草案》，勞動(dòng)性綜合所得稅率及速算扣除數(shù)（見(jiàn)表2）。

從上述兩表可看出，按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上個(gè)稅會(huì)有不同程度的下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯。

根據(jù)我國(guó)目前個(gè)人所得稅計(jì)算辦法，全月應(yīng)納稅所得額=（應(yīng)發(fā)工資-五險(xiǎn)一金）-免征額，月個(gè)稅=全月應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。由此得出：繳稅=[（應(yīng)發(fā)工資-五險(xiǎn)一金）-免征額]×級(jí)數(shù)稅率-速算扣除數(shù)。特別說(shuō)明：“速算扣除數(shù)”就是在超額累進(jìn)稅率計(jì)稅法中，對(duì)計(jì)稅依據(jù)直接乘上最高稅率，得到的結(jié)果與真實(shí)的稅額之差，這個(gè)差在每一級(jí)都是一個(gè)常數(shù)。

因此，工薪階層的個(gè)稅除了受免征額高低的影響，還受到級(jí)數(shù)稅率和速算扣除數(shù)的影響。人們發(fā)現(xiàn)，《草案》實(shí)施后，當(dāng)全月應(yīng)納稅所得額低于或等于25000元時(shí)，減稅額會(huì)隨之增加。但當(dāng)月納稅額大于25000元時(shí)，減稅額會(huì)固定，減稅力度變?nèi)酢?/p>

舉個(gè)例子，某企業(yè)有四位員工，主管A月納稅額1萬(wàn)元，如果《草案》實(shí)施，他將減稅705元；經(jīng)理B月納稅額為2萬(wàn)元，將減稅1405元；高級(jí)經(jīng)理C月納稅額為2.5萬(wàn)元，后可以減稅1655元；總監(jiān)D月納稅額為4萬(wàn)元，《草案》實(shí)施后也只是減稅1655元，與C相當(dāng)。

個(gè)體差異性被重視

今年34歲的陳舒在上海一家國(guó)企上班，稅前月工資16000元，每月到手工資11790元。即便他和妻子現(xiàn)在每個(gè)月收入都有1萬(wàn)多元，但扣掉每月8000多元的房貸、日常消費(fèi)、孩子上幼兒園的錢(qián)，他們是名副其實(shí)的“月光族”。

《草案》發(fā)布后，陳舒按照目前已知的免征額和稅率調(diào)整方案，算了一筆賬：稅前月薪1.6萬(wàn)元，各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)金為2800元，在不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除的前提下，目前每月應(yīng)納稅額為1420元，改革后平均每月最高應(yīng)納稅額為760元，納稅額減少660元，降幅約為47%。他和妻子兩個(gè)人，每月純個(gè)稅就減少了一千多元。

這次個(gè)稅改革還提出了設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，將與人民群眾生活密切相關(guān)的子女教育支出、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出，納入減稅范疇。陳舒認(rèn)為，此舉充分考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)稅基本原理，有利于稅制公平。

家住北京市海淀區(qū)的鄒女士，租房支出成了她在北京最大的生活成本之一，住房支出抵個(gè)稅的消息讓她既興奮又很糾結(jié)：“聽(tīng)說(shuō)房貸利息也要抵扣個(gè)稅，這會(huì)不會(huì)鼓勵(lì)大家都去貸款買(mǎi)房？房?jī)r(jià)會(huì)不會(huì)又大漲？”

“社會(huì)上有一種誤解，認(rèn)為房貸利息抵扣個(gè)稅就是所有利息支出都會(huì)被據(jù)實(shí)扣除，其實(shí)是不對(duì)的?！钡禺a(chǎn)經(jīng)紀(jì)人李經(jīng)理介紹說(shuō)，在個(gè)稅改革具體執(zhí)行時(shí)，一定會(huì)對(duì)房貸利息扣除等增加一定限制，區(qū)分投資型房產(chǎn)與居住型房產(chǎn)，不會(huì)給炒房投機(jī)者以可乘之機(jī)。

家在廣東的周女士則更關(guān)注大病醫(yī)療費(fèi)用的扣除。去年父親生病后，家里的經(jīng)濟(jì)非常緊張，“雖然父親有職工醫(yī)保，但是很多藥是自費(fèi)藥，每個(gè)月光買(mǎi)藥就要四五千元，對(duì)于我們工薪族真的吃不消?！彼Ｍ@些減稅政策能盡快落地，減少病人家庭的負(fù)擔(dān)。

勞動(dòng)所得稅收更合理

除了提高起征點(diǎn)、專(zhuān)項(xiàng)扣除等新舉措，從稅制改革角度看，此次個(gè)稅改革的一大亮點(diǎn)是開(kāi)始建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)稅制，對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等11項(xiàng)收入分別征稅，每項(xiàng)收入的稅率和征收方式差異較大。《草案》提出，按照“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的要求，擬將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類(lèi)征稅方式（見(jiàn)表3）。

分類(lèi)稅制最大的優(yōu)點(diǎn)是征管成本較低，缺點(diǎn)是公平性較差。特別是對(duì)收入多元化的高收入者，只對(duì)其每項(xiàng)具體收入征稅，無(wú)法衡量其總體收入有多高，“認(rèn)錢(qián)不認(rèn)人”，難以更好調(diào)節(jié)不同群體間的收入差距。

改為綜合稅制后，工資薪金等性質(zhì)相似的勞動(dòng)性所得放在一起征收，有利于更好衡量個(gè)體的收入差距，發(fā)揮好個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的重要作用。記者張軍供職于某中央媒體，稅前工資8000元。業(yè)余他給朋友公眾號(hào)寫(xiě)文章，月均稿費(fèi)約4000元。按照目前的個(gè)稅政策，如果各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)金為1800元，工資個(gè)稅81元，稿酬個(gè)人所得稅448元，共529元。《草案》實(shí)施后，實(shí)施綜合征收，他的個(gè)稅只需交156元，減少了373元，減稅70.5%。

然而，綜合稅的出臺(tái)，對(duì)稅收征管提出了更高要求，未來(lái)的個(gè)稅將可能從過(guò)去依靠單位代扣代繳逐步走向個(gè)人納稅申報(bào)，從按月征收走向按年度征收，這需要財(cái)稅與銀行等部門(mén)通力合作，用好互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)手段，更好掌握個(gè)人的收入信息，保證個(gè)稅高效征收。

為了防止偷稅漏稅發(fā)生，此次《草案》專(zhuān)門(mén)增加了反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。