郭玉紅

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，是審計(jì)工作的永恒主題。財(cái)政審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重中之重，涉及政策法規(guī)多、范圍廣、資金量大。下面結(jié)合近幾年區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的具體做法，談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

一、區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)

（一）預(yù)算編制執(zhí)行情況審計(jì)

財(cái)政部門編制的預(yù)算分到部門預(yù)算和未到部門預(yù)算，到部門預(yù)算包含部門人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和部分項(xiàng)目費(fèi)，這部分重點(diǎn)關(guān)注會(huì)議費(fèi)、“三公”經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)及差旅費(fèi)等預(yù)決算情況，“三公”經(jīng)費(fèi)有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍列支，有無其他違反中央八項(xiàng)規(guī)定的行為。未下達(dá)部門的大部分預(yù)算指標(biāo)，則是由財(cái)政局內(nèi)部科室（預(yù)算、行財(cái)、農(nóng)財(cái)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、監(jiān)督檢查）掌握，這部分資金是審計(jì)的重點(diǎn)，我們通常根據(jù)財(cái)政部門編制預(yù)算支出安排意見，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金進(jìn)行核對(duì)；對(duì)照預(yù)算資金分配明細(xì)表和財(cái)政預(yù)算未下達(dá)指標(biāo)撥付情況表，核對(duì)預(yù)算資金撥付、到位情況，檢查有無撥款不及時(shí)、超預(yù)算撥款及預(yù)算資金到位率低等問題。同時(shí)對(duì)國庫支付中心業(yè)務(wù)流程中指標(biāo)審核、計(jì)劃審核、直接支付審核、授權(quán)支付審核、支出日?qǐng)?bào)審核和會(huì)計(jì)審核六項(xiàng)審核操作是否規(guī)范，有無流于形式進(jìn)行檢查。

（二）追加預(yù)算情況審計(jì)

追加預(yù)算分日常追加和年底集中追加（超收收入分配），根據(jù)追加經(jīng)費(fèi)情況對(duì)照審批文件，檢查追加預(yù)算是否符合程序，有無手續(xù)不完備、程序不合法的問題。通常是算一下追加預(yù)算占全年支出預(yù)算百分比，根據(jù)年底追加預(yù)算過大的情況，建議財(cái)政部門預(yù)算編制應(yīng)進(jìn)一步科學(xué)合理，更切實(shí)際，減少隨意性。

（三）資金平衡審計(jì)

通過對(duì)本級(jí)預(yù)算當(dāng)年收支平衡和資金平衡情況進(jìn)行審計(jì)，核實(shí)財(cái)政赤字情況和年終資金結(jié)存情況。核實(shí)財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模是否突破預(yù)算，有無采取虛收虛支、人為調(diào)節(jié)赤字和債務(wù)規(guī)模的問題；核實(shí)資金結(jié)存是否真實(shí)，暫存暫付項(xiàng)目是否及時(shí)清理，有無將應(yīng)作預(yù)算收入的資金長期掛在預(yù)算暫存的問題；核實(shí)有無通過預(yù)算暫存、預(yù)算暫付辦理資金撥付，脫離預(yù)算監(jiān)督的問題；核實(shí)有無以預(yù)留收入、虛列支出等方式，將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)入預(yù)算暫存或預(yù)算外，逃避監(jiān)督的問題。

二、關(guān)于財(cái)政改革措施落實(shí)情況的審計(jì)

（一）國庫集中收付情況審計(jì)

國庫集中收付制度貫穿于公共財(cái)政管理全過程，不僅可以通過監(jiān)督財(cái)政資金流入和流出各個(gè)公共機(jī)構(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)來控制預(yù)算執(zhí)行過程，而且可以為預(yù)算編制和制定各項(xiàng)財(cái)政政策提供準(zhǔn)確依據(jù)，是預(yù)算執(zhí)行的根本性制度。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)檢查預(yù)算內(nèi)外收入是否都納入國庫集中管理，有無違規(guī)多頭開戶或通過設(shè)置“賬外賬”滯留、挪用財(cái)政收入等；檢查國庫集中支付資金的完整性，是否存在集中支付和單位自行支付并存的現(xiàn)象；檢查國庫集中收付會(huì)計(jì)核算辦法、銀行清算辦法的執(zhí)行情況，促進(jìn)規(guī)范管理，提高效率。

（二）“收支兩條線“制度落實(shí)情況審計(jì)

收入預(yù)算方面，重點(diǎn)檢查應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅收入是否納入預(yù)算管理，行政事業(yè)性收費(fèi)有無自定項(xiàng)目、擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)、違規(guī)收費(fèi)等問題?？筛鶕?jù)財(cái)政部門提供的非稅收入明細(xì)表檢查核對(duì)各部門單位非稅收入收繳情況，抽查部分收費(fèi)項(xiàng)目，檢查有無無依據(jù)收費(fèi)現(xiàn)象，是否存在虛增財(cái)政收入或者因完成任務(wù)而未及時(shí)上繳入庫的情況，同時(shí)對(duì)“罰繳分離”、“收繳分離”制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。支出預(yù)算方面，在檢查各項(xiàng)支出是否符合核定的預(yù)算計(jì)劃，有無預(yù)算內(nèi)外支出、基本支出、項(xiàng)目支出相互擠占問題的同時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，分析財(cái)政資源在社會(huì)公益事業(yè)、社會(huì)保障、新農(nóng)村建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施等方面的分配比例和變化趨勢(shì)，揭示財(cái)政“越位”和“缺位”的問題。

（三）政府采購情況審計(jì)

政府采購制度對(duì)財(cái)政預(yù)算支出的影響體現(xiàn)在：一是預(yù)算支出時(shí)引入了市場(chǎng)機(jī)制，規(guī)范支出管理；二是政府采購預(yù)算的編制，為細(xì)化預(yù)算創(chuàng)造了條件；三是集中采購，節(jié)約預(yù)算支出，提高資金使用效率；四是減少了預(yù)算支出管理的中間環(huán)節(jié)。但是，存在著政府采購管理的制約機(jī)制還不健全，整個(gè)采購過程缺乏有效的仲裁和監(jiān)督，信息披露不規(guī)范，采購流于形式，弄幕后交易，不公平交易，腐敗現(xiàn)象依然存在；金額較大的政府采購無法形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)的預(yù)期目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)，這正是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要事項(xiàng)。

三、專項(xiàng)資金審計(jì)

第一，從資金來源渠道入手，摸清所審財(cái)政專項(xiàng)資金的性質(zhì)、主管部門、來源渠道、規(guī)模、構(gòu)成及具體用途，為深入審計(jì)做好預(yù)備。如對(duì)通過上下級(jí)財(cái)政結(jié)算撥入的專項(xiàng)資金，可審查年度財(cái)政結(jié)算表、指標(biāo)賬和上級(jí)往來及上級(jí)財(cái)政部門下達(dá)的指標(biāo)文件、項(xiàng)目批件等資料；對(duì)非財(cái)政部門主管的其他專項(xiàng)資金可去相關(guān)主管部門調(diào)查。

第二，了解主管部門資金管理、分配方式及撥付渠道。重點(diǎn)核對(duì)主管部門所分配的資金和使用單位申報(bào)的內(nèi)容是否一致，是否按規(guī)定及時(shí)下達(dá)分配指標(biāo)，有無隨意分配或“暗箱操作”的現(xiàn)象。目前各種專項(xiàng)資金撥付路徑不夠統(tǒng)一，有的通過各級(jí)財(cái)政撥至資金使用部門、單位，在國庫直接支付下有的從財(cái)政直接撥至供貨商和服務(wù)商，有的由財(cái)政部門通過主管部門層層下?lián)苤料嚓P(guān)部門、單位。在財(cái)政部門內(nèi)部，一些資金也分別由各職能機(jī)構(gòu)下?lián)?，有的由國庫機(jī)構(gòu)撥至有關(guān)職能機(jī)構(gòu)，實(shí)行報(bào)賬代理核算和結(jié)算。撥款的結(jié)算方式也不統(tǒng)一，有的通過往來結(jié)算，有的直接撥給資金。

第三，以資金流向?yàn)橹骶€，依據(jù)資金性質(zhì)、指標(biāo)、規(guī)模、用途、撥付路徑進(jìn)行跟蹤審計(jì)。通過有重點(diǎn)地詳查或抽查等方法，檢查各環(huán)節(jié)應(yīng)到位、已到位的資金數(shù)額是否真實(shí)及其到位的時(shí)間，揭示各級(jí)主管部門是否按指標(biāo)、計(jì)劃、進(jìn)度或規(guī)定程序，及時(shí)、足額、規(guī)范地?fù)芨顿Y金，中間環(huán)節(jié)有無滯留、截留、擠占、挪用以及損失浪費(fèi)，以致影響項(xiàng)目實(shí)施的情況，如用于彌補(bǔ)部門和單位經(jīng)費(fèi)、平衡預(yù)算、違規(guī)建設(shè)和購置小車等；檢查地方應(yīng)配套的資金是否配足，配套資金的來源是否真實(shí)存在，有無假配套的情況，如以物資、債務(wù)往來、勞務(wù)等抵項(xiàng)的現(xiàn)象。審計(jì)人員在必要時(shí)應(yīng)向開戶銀行詢證，檢查銀行存款對(duì)賬單收付業(yè)務(wù)記錄，揭示有無己收到的專款未經(jīng)使用又違規(guī)流出使用單位的情況。