王喬關(guān)

摘要：供電企業(yè)生產(chǎn)自用電是指供電企業(yè)在其自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為完成電力輸送和供應(yīng)，必須發(fā)生的電力資源消耗。其是供電企業(yè)向用戶提供電力產(chǎn)品的必要耗費(fèi)，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)部門對(duì)財(cái)稅政策出現(xiàn)理解偏差，一直是爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，也是困擾供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問(wèn)題之一。

關(guān)鍵詞：供電公司；生產(chǎn)自用電；稅收處理

供電企業(yè)生產(chǎn)自用電（即自購(gòu)自用部分）是指供電企業(yè)在對(duì)外購(gòu)電力進(jìn)行輸配電環(huán)節(jié)的正常消耗用電，是為完成電力供應(yīng)，在輸電、變電、配電、售電等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須發(fā)生的電力資源消耗，包括供電企業(yè)機(jī)關(guān)辦公樓、供電（營(yíng)業(yè)）所、集控運(yùn)維中心、變電站等生產(chǎn)及辦公用電，不包括供電企業(yè)食堂生活用電，基建技改工程施工用電、出租場(chǎng)所用電、多經(jīng)企業(yè)用電及供電企業(yè)職工個(gè)人用電。供電企業(yè)自用電是為最終實(shí)現(xiàn)售電而應(yīng)計(jì)人生產(chǎn)成本且與電力產(chǎn)出相配比的、必要的中間產(chǎn)品再投入。

一、供電企業(yè)自用電的財(cái)稅處理

供電企業(yè)自用電的涉稅事項(xiàng)是供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員的困惑之一，財(cái)務(wù)人員平時(shí)工作量大沒(méi)有更多的時(shí)間了解新的財(cái)稅政策，再加上稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)操作細(xì)則并不具體，各地區(qū)各單位按財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷或延續(xù)以前的處理方式，處理結(jié)果五花八門。目前自用電處理由于時(shí)間及地區(qū)差異通常有以下模式：一是將生產(chǎn)自用電作為線損電量，自用電成本人為核銷，財(cái)務(wù)人員不需要做任何會(huì)計(jì)處理，避免了與稅收法規(guī)沖突，但線損是電能在輸電、變電、配電和用電各環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的電能損耗，線損電量是不能直接計(jì)量的，自用電是供電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須的、正常的成本支出。自用電電量是可以通過(guò)裝表準(zhǔn)確計(jì)量的。自用電不單獨(dú)核算，生產(chǎn)成本中沒(méi)有電費(fèi)成本，在目前外部監(jiān)管環(huán)境不斷變化，內(nèi)部管理不斷提升的情況下自用電納入線損的管理方式已不能適應(yīng)企業(yè)的健康發(fā)展。二是供電企業(yè)將自己作為一個(gè)用戶錄入營(yíng)銷系統(tǒng)計(jì)量收費(fèi)，將自身生產(chǎn)用電當(dāng)成一個(gè)獨(dú)立交易主體按目錄電價(jià)計(jì)算電費(fèi)開具發(fā)票，在確認(rèn)收入的同時(shí)，將其計(jì)入成本，很多供電企業(yè)采用這種方法處理。賬務(wù)處理大多是借：應(yīng)收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——售電收入（電費(fèi)收入），貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；同時(shí)借：生產(chǎn)成本＼其他費(fèi)用＼水電費(fèi)，貸：銀行存款，將自用電電費(fèi)從基本戶轉(zhuǎn)入收入戶時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款。本文重點(diǎn)分析這種處理方法是否適當(dāng)。

二、供電企業(yè)自用電處理適用現(xiàn)行法律依據(jù)的矛盾

（一）供電企業(yè)生產(chǎn)自用電確認(rèn)收入與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的原則相矛盾

準(zhǔn)則中收入是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，或收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。供電企業(yè)生產(chǎn)自用電不存在商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移問(wèn)題，也不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。視同獨(dú)立用戶錄入電力營(yíng)銷系統(tǒng)作收入，會(huì)存在虛增售電量及收入。

（二）與增值稅暫行條例規(guī)定視同銷售和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅相矛盾

電力企業(yè)作為終端用戶也在用電，稅務(wù)上要求作收入處理，供電企業(yè)的生產(chǎn)自用電，是公司向用戶提供電力商品的必要耗費(fèi)，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，不符合視同銷售的任何一款規(guī)定。供電企業(yè)的生產(chǎn)自用電不應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅的。電力供應(yīng)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，其憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，如果自用電給自己開具普通發(fā)票會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈的斷裂，與“一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和商品用于繼續(xù)生產(chǎn)加工的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣”的規(guī)定相矛盾。自己開具普通發(fā)票給自己，導(dǎo)致生產(chǎn)自用電費(fèi)作為收入要交銷項(xiàng)稅，作為成本卻無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，供電企業(yè)生產(chǎn)自用電屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需用電，不屬于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。并且有的供電公司開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，有的供電公司開具普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，財(cái)稅處理方式五花八門。

（三）適用《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的矛盾

《發(fā)票管理辦法》中第二十條關(guān)于發(fā)票開具的規(guī)定為：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。”但是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)自用電特殊經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)部門能否就自用電給自己開具發(fā)票未做出具體規(guī)定，由于對(duì)財(cái)稅政策信息理解偏差及各主體所站的角度不同，這容易造成電網(wǎng)企業(yè)與稅務(wù)部門的沖突和矛盾點(diǎn)。供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員多次與稅務(wù)部門及事務(wù)所研討，稅務(wù)部門往往以發(fā)票管理不規(guī)范對(duì)電網(wǎng)企業(yè)財(cái)稅核算水平質(zhì)疑。

三、結(jié)論

供電企業(yè)對(duì)生產(chǎn)自用電給自己開具普通發(fā)票，確認(rèn)收入的財(cái)稅處理，不符合稅法規(guī)定，給供電企業(yè)增加稅負(fù)。有一家縣級(jí)供電企業(yè)2017年發(fā)生403478.38元的生產(chǎn)自用電成本，給自己開具增值稅普通發(fā)票并將其視同銷售，那么它的銷項(xiàng)稅額是68591.32元，而進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，則每年需要多繳增值稅68591.32元，如此處理增加了電企業(yè)增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加，最終影響企業(yè)利潤(rùn)。筆者認(rèn)為要反映其業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范，同時(shí)也符合稅法的規(guī)定，供電企業(yè)將自己作為一個(gè)用戶錄入營(yíng)銷系統(tǒng)計(jì)量收費(fèi)列入輸配電成本，在當(dāng)前準(zhǔn)許成本加合理收益核定輸配電價(jià)的情況下是必須的。供電企業(yè)將自身生產(chǎn)用電開具增值稅專用發(fā)票給自己，增加銷售收入的同時(shí)也增加相等金額的輸配電成本，不會(huì)增加企業(yè)所得稅稅負(fù)，視同企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)電所以進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣（特殊在向自己購(gòu)電），也符合稅法公平原則。還有一種處理是將所屬機(jī)關(guān)辦公樓、供電（營(yíng)業(yè)）所、集控運(yùn)維中心、變電站等生產(chǎn)及辦公區(qū)等全部裝表計(jì)量所用電量，對(duì)食堂及個(gè)人生活用電按目錄電價(jià)計(jì)算視同銷售計(jì)算繳納增值稅，對(duì)生產(chǎn)辦公用電選擇恰當(dāng)?shù)膯蝺r(jià)計(jì)算后從生產(chǎn)成本一購(gòu)電成本結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本一其他費(fèi)用一水電費(fèi)科目中。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不僅對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則熟悉，對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)也要了如指掌，及時(shí)糾正和防范不符合財(cái)務(wù)規(guī)定的業(yè)務(wù)處理。運(yùn)用各種稅收法律規(guī)定與稅務(wù)溝通協(xié)調(diào)，合法避稅。

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