王佳

摘要：財政部2012年開始推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，各事業(yè)單位根據(jù)國家及主管行業(yè)的相關(guān)要求，建立并實(shí)施內(nèi)部控制。各單位通過建立健全內(nèi)控制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理行為，有效提高經(jīng)濟(jì)風(fēng)險防控能力，但實(shí)際工作中存在一些問題和不足，本文旨在為提高事業(yè)單位內(nèi)控工作水平提供切實(shí)可行的依據(jù)與參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策

一、研究背景

事業(yè)單位是我國經(jīng)濟(jì)社會中一個十分重要的組織形式，由國家主辦，不以盈利為根本目的，為社會公眾提供科教文衛(wèi)等方面的公共服務(wù)。但相比企業(yè)完善的內(nèi)部管理體系而言，事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)相對落后，對其發(fā)展形成嚴(yán)重的阻礙。

為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，2012年財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2014年1月1日起旅行。規(guī)范出臺后，各單位開展了內(nèi)部控制建設(shè)工作。

2017年以來，財政部陸續(xù)出臺了《政府會計制度》及配套規(guī)范，要求各級行政事業(yè)單位2019年開始全面實(shí)施，旨在適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要。新制度首次增加了預(yù)算會計的內(nèi)容，也是對預(yù)算業(yè)務(wù)控制提出了更高的要求。因此如何做好預(yù)算的內(nèi)控管理，從編制的及時準(zhǔn)確，到審批的合規(guī)完整，再到執(zhí)行的合理有序，最后到績效評價的客觀公正，都是值得財務(wù)人員思考的問題。

二、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。實(shí)施內(nèi)部控制既是法律法規(guī)的要求，也是單位自身的需要。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位面臨著巨大的改革壓力，在完成工作的同時，還要防范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險。內(nèi)部控制對于事業(yè)單位的意義，除了合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實(shí)完整等基礎(chǔ)功能以外，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提升單位管理水平，提高公共服務(wù)的效率和效果對事業(yè)單位更加重要。

（一）防范舞弊和預(yù)防腐敗

事業(yè)單位的資金來源除財政撥款外，還有非本級撥款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、投資收益等等，來源眾多，且大部分資金都有其專門的使用規(guī)則。為管好資金，防止有人鉆空子，就需要有完善的資金收支制度做保障。特別是十八大以來，國家反腐力度不斷加大，部分事業(yè)單位也需要公開“三公經(jīng)費(fèi)”，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以有效提升單位資金的安全和經(jīng)濟(jì)效益、保證財務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，讓全員強(qiáng)化紅線意識，樹立底線思維，在一定程度上防止腐敗行為和舞弊行為的發(fā)生。

（二）提升事業(yè)單位管理水平

事業(yè)單位通常給人們的感覺是工作清閑，辦事效率較低，究其原因是事業(yè)單位在工作上更講究程序的規(guī)范，凡事要按程序辦，缺少靈活性。實(shí)施內(nèi)部控制，將制度融入單位決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)，運(yùn)用風(fēng)險評估技術(shù)與方法，優(yōu)化各項業(yè)務(wù)流程，既可有效防范各類風(fēng)險，又能全面提升單位管理水平。

（三）提高公共服務(wù)的效率和效果

十八大以來，隨著“簡政放權(quán)”、“放管服”等思想的提出，事業(yè)單位的基本職能正在朝著多元化的方向所發(fā)展，在滿足規(guī)范性的同時，將改革的成果融入到服務(wù)中去，要讓人民群眾得實(shí)惠。所以，這就需要事業(yè)單位重新梳理內(nèi)部管理規(guī)范，在滿足風(fēng)險防范與監(jiān)控的情況下，簡化辦事程序，才能切實(shí)提高公共服務(wù)的效率和效果。

三、內(nèi)控工作的現(xiàn)狀

（一）制度體系不健全

當(dāng)前，大部分事業(yè)單位已建立內(nèi)部控制制度，但仍不完善，主要存在以下情況：一是未構(gòu)建符合本單位情況和特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，部分單位只是照搬照抄國家或上級機(jī)關(guān)的制度，與單位實(shí)際情況存在差異，致使遇到問題才發(fā)現(xiàn)無制度可依。二是尚未完全建立完整的內(nèi)部控制體系，制度由各部門分別制定，缺乏通盤考慮，存在管理口徑不一致，甚至相互矛盾的地方，導(dǎo)致工作不暢，影響效率。三是雖然制定了內(nèi)部控制制度，但由于種種原因無法落實(shí)，執(zhí)行效果大打折扣，內(nèi)部控制只能流于形式。

（二）信息化建設(shè)缺乏統(tǒng)一管理

業(yè)務(wù)部門按照各自單一的職能需求采購或開發(fā)信息系統(tǒng)，由于相關(guān)設(shè)備技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，兼容性不強(qiáng)，造成不同信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)無法共享，形成“信息孤島”。此外，由于各系統(tǒng)獨(dú)立存在，導(dǎo)致管理難度加大，維護(hù)成本增加。

（三）預(yù)算管理不合理，績效管理待完善

事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行普遍存在“前松后緊”、調(diào)整過多、執(zhí)行率低等問題，大多數(shù)單位未建立預(yù)算分析和考核機(jī)制，也不清楚影響單位預(yù)算執(zhí)行率的真正原因，且執(zhí)行率的高低與部門下年預(yù)算的核定或部門領(lǐng)導(dǎo)的考核無關(guān)，因此預(yù)算彈性和隨意性較大，缺乏了權(quán)威性和約束性。此外決算的不準(zhǔn)確、不及時，也沒有起到事后控制的作用，

四、對策研究

針對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)控工作存在的問題，現(xiàn)提出如下對策：

（一）健全內(nèi)部控制體系

各單位應(yīng)按照內(nèi)控要求，建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系。全面梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險隱患，完善風(fēng)險評估機(jī)制，制定風(fēng)險應(yīng)對策略，并通過不相容崗位相互分離等內(nèi)部控制方法，加強(qiáng)管控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系全面、有效實(shí)施。該體系要以財務(wù)控制為核心、以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，形成“橫向到邊、縱向到底”的流程體系。

內(nèi)部控制體系的建設(shè)只有起點(diǎn)，沒有終點(diǎn)。已建立并實(shí)施內(nèi)部控制的單位，要定期對制度的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和有效性進(jìn)行評估檢查，對于內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行方面的不足，要積極整改，確保內(nèi)部控制有效實(shí)施。

（二）建設(shè)統(tǒng)一的綜合信息處理平臺，提高自動化辦公水平

為全面提高單位信息化管理水平，應(yīng)基于單位總體戰(zhàn)略，制定信息化建設(shè)規(guī)劃，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，逐步實(shí)現(xiàn)集業(yè)務(wù)管理、采購、資產(chǎn)、合同、人力資源、預(yù)算、會計報銷與核算于一體的信息化辦公平臺，促進(jìn)不同業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之問的相互關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的實(shí)時統(tǒng)計與自動分析功能，為業(yè)財融合奠定基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管控，完善績效評價機(jī)制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，也是《政府會計制度》中預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)。各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控，在財務(wù)管理系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)算管理模塊，實(shí)時掌控整體執(zhí)行情況，同時各部門也可以隨時了解自己的預(yù)算執(zhí)行效率，加快預(yù)算進(jìn)度。此外，應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行適時分析機(jī)制，定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，并研究解決執(zhí)行中存在的問題，制定改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

全面實(shí)施績效管理是國家對預(yù)算管理提出的要求，目標(biāo)是建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。單位應(yīng)真正建立起“評價結(jié)果有運(yùn)用”的制度和激勵機(jī)制，對預(yù)算執(zhí)行和完成情況予以量化，改變超支不罰、節(jié)約不獎的局面。

五、研究結(jié)論

綜上所述，現(xiàn)階段事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部管理制度，但仍存在一些不足，掣肘事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。對此，應(yīng)該采取優(yōu)化措施，提高單位內(nèi)控工作水平，促進(jìn)單位良性發(fā)展，更好地發(fā)揮社會服務(wù)職能。