□（天津科技大學(xué) 天津300222）

一、引言

隨著我國高等教育的迅速發(fā)展，高校實施內(nèi)部控制已成為保障教學(xué)、科研及其他工作正常運轉(zhuǎn)，保障資產(chǎn)物資安全完整，保障高校提高現(xiàn)代化治理水平和治理能力、防范各種經(jīng)濟風(fēng)險的有效措施。當(dāng)前，高校資金來源多樣化、經(jīng)費支出多樣化、資金缺口明顯、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象說明風(fēng)險無處不在。許多高校迫于形勢也建立了內(nèi)部控制制度，但實施過程中存在內(nèi)部控制流于形式、實施不規(guī)范，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力、資產(chǎn)管理不嚴(yán)、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、招投標(biāo)違規(guī)等問題，影響高校內(nèi)涵式、高質(zhì)量戰(zhàn)略發(fā)展。如何對高校進行嚴(yán)格有效的管理成為社會關(guān)注的重要問題。高校內(nèi)部控制制度的制定、實施、評價是一個有機整體，是一項系統(tǒng)工程，環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。其中，內(nèi)部控制評價是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有助于評估高校內(nèi)部控制的實施情況，盡早發(fā)現(xiàn)不足之處，強化高校內(nèi)部控制工作。因此，對高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價進行研究具有一定的理論意義和實踐意義。

二、S高校簡介及高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的建立

S高校創(chuàng)建于1958年，是某直轄市重點高校，該校組織結(jié)構(gòu)由三大部分組成，分別為黨委機構(gòu)、行政機構(gòu)和教學(xué)單位，黨委機構(gòu)下設(shè)黨委辦公室、紀(jì)委（監(jiān)察處）、組織部、宣傳部、統(tǒng)戰(zhàn)部、機關(guān)黨委、黨校等9個部門；行政機構(gòu)包括校辦、審計處、人事處、財務(wù)處、實驗室與設(shè)備管理處等29個部門；教學(xué)單位包括電信學(xué)院、生物工程學(xué)院等17個部門。該校實施內(nèi)部控制工作是在校黨委會統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，財務(wù)處負責(zé)牽頭制定、實施，審計處負責(zé)監(jiān)督、評價工作，其他各單位負責(zé)具體執(zhí)行。S高校自2014年開始全面實施高校內(nèi)部控制建設(shè)，著手出臺高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價體系，并進行反復(fù)論證、修改。2015年教育部發(fā)布《關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》，提出將內(nèi)部控制納入審計范圍，加強預(yù)算管理審計等意見，S高校高度重視，于2016年3月對該校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制情況進行了綜合評價，以期實現(xiàn)高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價的定量化、可視化目的。

為了進行高質(zhì)量、科學(xué)、客觀的高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價，需要建立一套科學(xué)的評價指標(biāo)體系，本文結(jié)合財政部2012年12月發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，將高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制劃分為預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項目業(yè)務(wù)和合同業(yè)務(wù)六個主要因素，每個主要因素又受很多子因素的影響，現(xiàn)結(jié)合高校實施內(nèi)部控制應(yīng)堅持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性的原則，建立高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價兩級指標(biāo)體系，如上頁表1所示。

表1 高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價兩級指標(biāo)體系

三、高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建

模糊綜合評判法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評價方法，利用模糊關(guān)系合成的原理，根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論，對受到多因素、多維度制約的事物進行定量化研究，做出總體評價，能很好地解決模糊的、難以量化的綜合評價問題。

模糊綜合評判模型的基本原理是首先確定被評判對象的因素集和評語集，再分別確定各個因素的權(quán)重及它們各自的隸屬度向量，得到模糊評價矩陣，最后將模糊評判矩陣與對應(yīng)因素的權(quán)向量進行模糊乘法運算，得到綜合評價結(jié)果。這種方法很好地解決了綜合評價的不確定性問題，具有結(jié)果清晰、可量化的特點。本文根據(jù)高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價兩級指標(biāo)體系，進行了高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，具體如下：

（一）確定高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價因素集X。本文運用模糊綜合評判法評價高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度，需要將被評價指標(biāo)按照屬性特征劃分層次，每一層次指標(biāo)構(gòu)成一個因素集，分別定義為一級指標(biāo)、二級指標(biāo)。一級指標(biāo)因素集 X={X1，X2，…，X6}，各一級指標(biāo)可以進一步細分為二級指標(biāo)，表示為 X1={X11，X12，…，X1m}，X2={X21，X22，…，X2i}，…，X6={X61，X62，…，X6e}。 其中，m，i，…，e分別表示各一級指標(biāo)因素劃分為二級指標(biāo)的個數(shù)。

（二）確定高校內(nèi)部控制評價評語集V。要對高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制各指標(biāo)的優(yōu)劣情況進行評價，需要建立合適的評語集來確定各指標(biāo)的評價等級，用一組恰當(dāng)?shù)臄?shù)字來進行量化，評語集 V={V1，V2，…，Vn}。

（三）確定權(quán)重分配。由專家根據(jù)各評價指標(biāo)的重要程度給出一級指標(biāo)因素集X中各一級指標(biāo)的權(quán)重分配W={W1，W2，…，W6}，且再由專家給出各二級指標(biāo)Xij的權(quán)重分配Wij，其中 i=1，2，…，6；j=1，2，…，k。 k 為 W中第i個一級指標(biāo)所劃分的二級指標(biāo)個數(shù)，且滿足各指標(biāo)權(quán)重的確定可以采用多名專家賦值、取平均數(shù)的方法獲得，即各專家的評價值之和除以專家數(shù)，相對比較客觀、公正。

（四）確定最低級指標(biāo)（二級指標(biāo)）的模糊評價矩陣Ri。對高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系中最低級指標(biāo)的各因素進行打分，本文中最低級指標(biāo)是二級指標(biāo)，采用專家打分的方式，根據(jù)賦值結(jié)果建立模糊評價矩陣Ri，作為因素集Xi到評語集V的模糊評價矩陣 Ri=（rej）k×n，其中，i=1，2，…，6；k表示評價因素集Xi中二級指標(biāo)的個數(shù)；n表示評語集V中元素的個數(shù)；rej表示子因素集Xi中第e個二級指標(biāo)被評價為Vj的隸屬度，其計算公式為：因素集Xi中第e個二級指標(biāo)在該項等級的打分人數(shù)÷專家總?cè)藬?shù)。

（五）計算綜合評價結(jié)果。評判向量按低級指標(biāo)向高級指標(biāo)的順序進行運算，本文最低級指標(biāo)是二級指標(biāo)，將二級指標(biāo)確定的評判向量稱為二級評判向量。將因素集Xi的二級指標(biāo)權(quán)向量矩陣Wi與模糊評價矩陣Ri進行模糊乘法運算，得到二級評判向量，用Ui表示。即：

其中，i=1，2，…，6。

再確定一級評判向量B。將以上求得的所有二級評判向量Ui（i=1，2，…，6）組成評判矩陣 U，其中，Ui是 1行n列的矩陣。得到：

將一級權(quán)向量矩陣W與評判矩陣U做模糊乘法運算，即B=W×U，求得一級評判向量B，得出評語集中各量化等級下高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制工作完成情況。結(jié)合評語集V的量化值，分別計算各一級指標(biāo)量化評價結(jié)果，用 Pi來表示，Pi=Ui×VT（i=1，2，…，6）。

（六）確定高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制綜合評價結(jié)果

根據(jù)以上求出的一級評判向量B和各一級指標(biāo)量化評價結(jié)果Pi，得出高校內(nèi)部控制六項基本業(yè)務(wù)工作各自的評價結(jié)果，對高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制工作完成情況做出總體評價，分析強項和弱項，提出整改措施和建議。

四、高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建實證分析

自2015年3月起，S高校著手出臺建立該校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系，經(jīng)反復(fù)論證、修改、反饋，并對該校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制體系進行綜合評價后，于2016年3月，正式建立了以具體業(yè)務(wù)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)內(nèi)容 （即業(yè)務(wù)層面）的內(nèi)部控制評價體系。為了對S高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制情況進行評估，該校于2016年3月選出30名校內(nèi)專家作為評分對象，分別涉及財務(wù)處、審計處、紀(jì)委、資產(chǎn)管理處、基建、人事處、校辦、各學(xué)院等多個部門的負責(zé)同志和骨干專家。運用該評價體系對S高校2015年—2016年的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制工作情況進行考核評價。

（一）確定高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的因素集。根據(jù)上文中建立的高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，建立高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的因素集，一級指標(biāo)集合 X={X1，X2，X3，X4，X5，X6}={預(yù) 算 業(yè)務(wù)，收支業(yè)務(wù)，政府采購業(yè)務(wù)，資產(chǎn)業(yè)務(wù)，建設(shè)項目業(yè)務(wù)，合同業(yè)務(wù)}；二級評價指標(biāo)集 X1={X11，X12，X13，X14，X15，X16，X17}，X2={X21，X22，X23，X24，X25}，X3={X31，X32，X33，X34，X35}，X4={X41，X42，X43，X44，X45，X46}，X5={X51，X52，X53，X54，X55}，X6={X61，X62，X63，X64，X65}。

（二）確定評語集。將評價指標(biāo)按優(yōu)劣程度分為優(yōu)、良、中、差四個等級，分別用數(shù)字量化為 10，8，6，4。 評語集用集合表示為 V={10，8，6，4}?！皟?yōu)”代表高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制工作完成很好，完全符合內(nèi)部控制總體要求；“良”代表工作完成較好，符合高校內(nèi)部控制要求；“中”代表工作基本完成，還有需要加強和改進的地方；“差”代表工作未完成，有很多不足之處，不符合高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的基本要求，需要進行較大整改。

（三）確定權(quán)重集。各一級指標(biāo)和二級指標(biāo)權(quán)重采用專家賦值、求和、取平均的方式確定，請S高校30名專家作為評分對象，進行打分賦值，規(guī)范化處理后，得出S高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價一級指標(biāo)權(quán)重集為：W={0.25，0.15，0.15，0.19，0.15，0.11}。同樣的方法算出高校內(nèi)部控制二級指標(biāo)分別對應(yīng)的權(quán)重集如下所示：W1={0.18，0.16，0.20，0.14，0.16，0.10，0.06}，W2={0.22，0.21，0.25，0.17，0.15}，W3={0.23，0.18，0.17，0.25，0.17}，W4={0.22，0.20，0.21，0.16，0.12，0.09}，W5={0.26，0.18，0.21，0.20，0.15}，W6={0.25，0.21，0.18，0.21，0.15}。

表2 S高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 評價專家評定結(jié)果表

（四）確定二級指標(biāo)的模糊評價矩陣Ri。請該校30名專家對業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制實施情況進行評價，專家評價結(jié)果統(tǒng)計見左下表2。

求出各評價指標(biāo)的隸屬度，計算公式為：此二級指標(biāo)在該等級的打分人數(shù)÷專家總?cè)藬?shù)，得到二級指標(biāo)的模糊評價矩陣如下：

（五）綜合評價結(jié)果具體計算過程。將因素集 Xi（i=1，2，…，6）的二級指標(biāo)權(quán)向量矩陣Wi分別與相應(yīng)的模糊評價矩陣Ri進行模糊乘法運算，得到二級評判向量Ui。

同 理 可 得 ，U2=W2×R2=（0.425，0.475，0.090，0.010），U3=W3×R3=（0.482，0.393，0.106，0.019），U4=W4×R4=（0.296，0.389，0.293，0.020），U5=W5×R5=（0.522，0.368，0.092，0.018），U6=W6×R6=（0.503，0.419，0.063，0.015）。

以上求得的所有二級評判向量Ui組成新的評判矩陣U，再將一級權(quán)向量矩陣W與評判矩陣U做模糊乘法運算，得到一級評判向量B，計算過程如下：

由評語集量化標(biāo)準(zhǔn) V={10，8，6，4}，計算出高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制各一級指標(biāo)的量化評價結(jié)果：P1=U1×VT=7.120，P2=U2×VT=8.630，P3=U3×VT=8.676，P4=U4×VT=7.924，P5=U5×VT=8.788，P6=U6×VT=8.820。

（六）確定高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制綜合評價結(jié)果。由一級指標(biāo)權(quán)重集W={0.25，0.15，0.15，0.19，0.15，0.11}和一級指標(biāo)量化評價結(jié)果P={7.120，8.630，8.676，7.924，8.788，8.820}，計算出S高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制綜合評價結(jié)果：L=P×WT={7.120，8.630，8.676，7.924，8.788，8.820}×{0.25，0.15，0.15，0.19，0.15，0.11}T=8.170。

S高校開展業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制各項工作的有效性比率：M=L/10=0.817=81.7%，8＜L＜10，由評語集的量化值，可得S高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價總體水平為“良”，該校2015—2016年度開展業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制各項工作的有效性達81.7%。表明該校比較重視內(nèi)部控制工作，工作開展有力，戰(zhàn)略部署周密，內(nèi)部控制實施比較規(guī)范，各項工作完成良好，基本達到預(yù)期目的，符合高校實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性的原則。通過高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價體系還得出以下結(jié)論及建議：

1.計算出的一級評判向量B=（0.364，0.401，0.190，0.045）說 明，S 高校內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面各項工作 （包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項目業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)六個方面）中36.4%的工作完成情況是“優(yōu)”，完全符合高校內(nèi)部控制總體要求；40.1%的工作完成情況是“良”，符合高校內(nèi)部控制要求；19%的工作完成情況是“中”，工作基本完成；4.5%的工作完成情況是“差”，工作未完成，有很多不足之處，不符合高校內(nèi)部控制工作的要求，需要整改。

2.找出工作中的優(yōu)勢和劣勢，明確下一步的努力方向。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制一級指標(biāo)的量化評價結(jié)果P2=8.630、P3=8.676、P5=8.788、P6=8.820 說 明 ，S高校在收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、建設(shè)項目業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)方面內(nèi)部控制工作完成良好，專家評價較高，在今后的工作中應(yīng)當(dāng)進一步揚長避短，吸取經(jīng)驗，爭取把工作做得更好。P1=7.12、P4=7.924說明，S高校在預(yù)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面評價較低，工作完成情況一般，今后在這兩個方面應(yīng)當(dāng)加大工作力度，在預(yù)算業(yè)務(wù)方面，要實行全面預(yù)算管理，做到機構(gòu)、人員合理配置，明確預(yù)算編制、申報、審批制度，預(yù)算指標(biāo)分解科學(xué)合理，預(yù)算執(zhí)行、授權(quán)、審批制度嚴(yán)格執(zhí)行，建立合理的績效評價反饋機制等；在資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，做好資產(chǎn)歸口管理、明確崗位職責(zé)，做好貨幣資金業(yè)務(wù)、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資的規(guī)范化、制度化管理。千方百計做好薄弱環(huán)節(jié)的整改工作，全方位、多角度做好高校內(nèi)部控制工作。

表3 S高校2015-2016年部分日常支出的預(yù)算、決算明細數(shù)據(jù)對比表 單位：萬元

3.重要因素應(yīng)當(dāng)格外重視。根據(jù)專家評價打分得出高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價一級指標(biāo)的權(quán)重集W={0.25，0.15，0.15，0.19，0.15，0.11}，說明各一級指標(biāo)的重要性程度依次為：預(yù)算業(yè)務(wù)＞資產(chǎn)業(yè)務(wù)＞收支業(yè)務(wù)=政府采購業(yè)務(wù)=建設(shè)項目業(yè)務(wù)＞合同業(yè)務(wù)，權(quán)重越高，重要性越高，預(yù)算業(yè)務(wù)的重要性最高，是對高校年度收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進行的總體測算，是高校財務(wù)管理中非常重要的工作，應(yīng)當(dāng)引起高校管理者的高度重視，重視預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督和控制。

4.加強高校部門間的溝通與協(xié)作。高校內(nèi)部控制工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，相關(guān)業(yè)務(wù)涉及多個部門、處室、學(xué)院的合作。每一項業(yè)務(wù)單靠一個部門是很難完成的，這不僅僅是財務(wù)部門的任務(wù)，還需要在校黨委的指導(dǎo)下，加強各黨委機構(gòu)、各行政部門和各學(xué)院之間的溝通協(xié)調(diào)合作，才能使得相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行更加順利，才能滿足相關(guān)業(yè)務(wù)要求的不相容崗位相分離，以及嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)、審批、控制的辦事程序等。

（七）S高校整改后取得的成效。S高校根據(jù)2016年3月對該校做出的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制自我評價結(jié)果，進行了相應(yīng)的整改工作，吸取經(jīng)驗、彌補弱勢，更加重視該校的內(nèi)部控制工作，形成了全員內(nèi)控意識不斷加強的局面。在全校共同努力下，各項內(nèi)部控制工作有了較大進步，這從2015年、2016年度的部分日常支出的預(yù)算、決算數(shù)據(jù)中可以體現(xiàn)出來（見表3）。

由表3可以看出，S高校2016年辦公費、水電費、交通費、取暖費、物業(yè)管理費的執(zhí)行比率分別是104.29%、100.23%、102.39%、97.95%、99.73%，與2015年的數(shù)據(jù)相比，有較大改進，預(yù)算超支情況得到較大改善，年初預(yù)算編制更加合理，預(yù)算數(shù)據(jù)在執(zhí)行過程中對實際工作有一定的指導(dǎo)約束作用，資金得到節(jié)約，說明該校的預(yù)算業(yè)務(wù)有較大的提升，收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)等也有所提升?？梢钥闯?，S高校內(nèi)部控制效果明顯，這與該校實施業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系有直接關(guān)系。

五、高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)用的推廣價值

（一）科學(xué)的高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系對于提升高校內(nèi)部控制水平、加強高?，F(xiàn)代化管理有重要的意義。利用模糊綜合評判法建立起來的高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價體系，很好地解決了內(nèi)部控制評價的模糊性、不確定性，具有實用、簡潔和可操作性的特點，具有一定的推廣價值，該方法關(guān)鍵在于明確評價目標(biāo)、建立科學(xué)的評價指標(biāo)、合理確定指標(biāo)權(quán)重、建立模糊評價矩陣并進行模糊運算、得出定量的綜合評價結(jié)果。

（二）該評價體系不僅能評價一級指標(biāo)、二級指標(biāo)，還能夠?qū)Ω拥图壍闹笜?biāo)進行定量化評價，在模型建立上多進行幾個層級的模糊乘法運算，使得評價更加全面、客觀、科學(xué)。本文是評價高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制二級指標(biāo)，在實際工作中，高校可以將工作進一步分解、細化，明確各部門、各責(zé)任人的職責(zé)，構(gòu)建內(nèi)部控制評價三級指標(biāo)甚至四級指標(biāo)進行考核。在技術(shù)操作中，可以借助于軟件，將該方法編制數(shù)學(xué)軟件，直接錄入數(shù)據(jù)，評價高校實施內(nèi)部控制的總體情況，方便各高校進行自我評價，及時查漏補缺，采取整改措施。

總之，基于模糊綜合評判法的高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系是高校進行內(nèi)部控制工作開展情況評價的重要技術(shù)工具，對于高校加強內(nèi)部控制、促進高校內(nèi)涵式戰(zhàn)略發(fā)展具有重要意義。因此，我們要加強對高校內(nèi)部控制評價方法的進一步研究，使得高校內(nèi)部控制工作走向成熟化、常態(tài)化。