□（大慶石化公司財(cái)務(wù)處 黑龍江大慶163714）

DS公司是以原油、輕烴、石腦油、天然氣為主要原料，從事煉油、化肥、乙烯、塑料、液體化工、橡膠、腈綸生產(chǎn)，并具備工程技術(shù)服務(wù)、機(jī)械制造加工、生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)、礦區(qū)綜合服務(wù)能力的特大型石油化工聯(lián)合企業(yè)。目前已經(jīng)發(fā)展成為東北地區(qū)生產(chǎn)規(guī)模最大、產(chǎn)品種類最多的大型煉化企業(yè)。

一、DS公司成本管理現(xiàn)狀分析

DS公司在成本核算上已經(jīng)形成了較為完備的會(huì)計(jì)成本核算體系，但隨著業(yè)務(wù)工作量的不斷增大，商品生產(chǎn)能力的擴(kuò)充，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，還存在以下問(wèn)題。

（一）傳統(tǒng)模式互供價(jià)格不合理，核算精度不高。DS公司原核算模式中對(duì)于生產(chǎn)鏈條中輔助生產(chǎn)裝置之間互供的產(chǎn)品和勞務(wù)，都采用固定價(jià)格進(jìn)行分配，財(cái)務(wù)部門在每年年初確定輔助裝置交互分配價(jià)格。這種核算方式雖在一定程度上簡(jiǎn)化了輔助生產(chǎn)裝置間互供產(chǎn)品及勞務(wù)的核算工作，但同時(shí)也固化了輔助生產(chǎn)裝置之間的成本核算關(guān)系，忽視了當(dāng)月輔助生產(chǎn)裝置消耗的勞務(wù)、產(chǎn)出產(chǎn)品以及實(shí)際成本之間的影響，造成互供價(jià)格不合理、成本核算精準(zhǔn)度低的問(wèn)題。

（二）財(cái)務(wù)依賴度高，各部門全局觀念不強(qiáng)。傳統(tǒng)的成本核算有賴于財(cái)務(wù)人員的手工做賬，材料的出庫(kù)、進(jìn)賬、核算、成本費(fèi)用的歸集等都需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行手工做賬處理。這種對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依賴度過(guò)高的核算模式，造成生產(chǎn)部門參與成本核算的積極性不強(qiáng)，不能體現(xiàn)全員的成本核算，管理部門的全局觀念淡薄。

（三）財(cái)務(wù)核算繁雜，內(nèi)部控制能力弱。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系是以成本核算為控制對(duì)象，而忽略了從管理的角度分析核算。大量的手工錄入工作使得財(cái)務(wù)人員沒(méi)有更多的精力投入到更加有價(jià)值的管理工作中去，不能實(shí)現(xiàn)重管理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。同時(shí)，部門間信息流程不連貫，相互之間多以紙質(zhì)流程進(jìn)行流轉(zhuǎn)，信息共享性不強(qiáng)，削弱了企業(yè)的內(nèi)控管理，降低了公司對(duì)各處室及二級(jí)單位的管控能力，不利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步的良性發(fā)展。

二、DS公司ERP的運(yùn)行效果及案例分析

（一）ERP運(yùn)行效果分析。企業(yè)ERP成本管理是一個(gè)復(fù)雜的、龐大的、動(dòng)態(tài)的、高度集成的系統(tǒng)工程，有效的ERP成本管理涉及到不同層次的多個(gè)部門、多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)方面。該系統(tǒng)適用于管理企業(yè)資源計(jì)劃中的所有環(huán)節(jié)和流程。ERP系統(tǒng)的一個(gè)最大特點(diǎn)是信息數(shù)據(jù)的及時(shí)性和共享性。圖1展示了該系統(tǒng)各模塊的應(yīng)用范圍。

在ERP系統(tǒng)實(shí)施前，業(yè)務(wù)工作是基于剛性的組織結(jié)構(gòu)，更強(qiáng)調(diào)形式方面的組織，即由行政部門控制業(yè)務(wù)處理。使用ERP系統(tǒng)后則形成較為柔性的組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)工作網(wǎng)絡(luò)的建立，在此基礎(chǔ)上更強(qiáng)調(diào)前后崗之間的聯(lián)系，由流程驅(qū)動(dòng)業(yè)務(wù)。DS公司ERP成功運(yùn)行后突破了傳統(tǒng)核算模式，成本核算精確化克服了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式存在的弊端，解決了之前存在于企業(yè)核算中的問(wèn)題。

1.ERP成本管理實(shí)現(xiàn)了企業(yè)成本核算的精確性。ERP系統(tǒng)按物料層級(jí)逐級(jí)追溯差異的運(yùn)算模式打破了原有單一財(cái)務(wù)系統(tǒng)的簡(jiǎn)單固化運(yùn)算限制，對(duì)輔助生產(chǎn)裝置生產(chǎn)的產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果完成實(shí)際成本分配的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)輔助生產(chǎn)裝置交互分配成本的真實(shí)性，保證了產(chǎn)品互供價(jià)格的合理性，提升了相關(guān)生產(chǎn)部門的工作積極性。

2.降低財(cái)務(wù)依賴性，有助于全員參與。隨著ERP信息系統(tǒng)的建設(shè)，DS公司建立起了以企業(yè)財(cái)務(wù)管理為核心，集成全鏈條、全業(yè)務(wù)流程的信息化綜合管理平臺(tái)。ERP系統(tǒng)將各業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行高度集成，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)及管理信息在企業(yè)內(nèi)部及時(shí)、有效的傳輸，為管理決策提供數(shù)據(jù)方面的支持。ERP項(xiàng)目上線后，這些日常業(yè)務(wù)核算工作全部轉(zhuǎn)移到后勤的生產(chǎn)、計(jì)劃和采購(gòu)模塊，有助于企業(yè)員工全員參與成本管理工作，便于調(diào)動(dòng)全體員工成本管理的積極性。同時(shí)，材料的出庫(kù)、進(jìn)賬、核算、成本費(fèi)用的歸集等都有專門的部門進(jìn)行分管，業(yè)務(wù)崗位職責(zé)的重新劃分降低了成本核算對(duì)財(cái)務(wù)工作的依賴度。

3.ERP成本管理改變了企業(yè)成本管理方式。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用加強(qiáng)了各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性，實(shí)現(xiàn)了各項(xiàng)業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中集成，優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)了整個(gè)公司財(cái)務(wù)信息化水平和內(nèi)部控制體系的完善和提高。財(cái)務(wù)成本管理人員的工作重心轉(zhuǎn)移到了成本核算主數(shù)據(jù)的維護(hù)、產(chǎn)品成本核算、成本差異分析及獲利分析上去，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)控制和管理的職能。ERP系統(tǒng)的上線促使DS公司在成本核算理念上由重核算、輕管理向重管理、輕核算轉(zhuǎn)變；由事后監(jiān)督向事前計(jì)劃、事中控制、事后分析轉(zhuǎn)變。

（二）案例分析。ERP的高度集成性保證了業(yè)務(wù)流程的通暢與完整，同時(shí)完備的數(shù)據(jù)也是保證程序運(yùn)算有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文以DS公司熱電廠為例，利用ERP系統(tǒng)運(yùn)算的高效性，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的可操作性，實(shí)現(xiàn)輔助生產(chǎn)交互分配的還原。

1.DS公司對(duì)水氣廠、熱電廠等工廠生產(chǎn)定單的建立及相關(guān)結(jié)算規(guī)則的制定，使得企業(yè)生產(chǎn)前端切實(shí)做到了數(shù)據(jù)錄入的完整性，進(jìn)而滿足財(cái)務(wù)成本核算的要求。

2.在運(yùn)行ERP系統(tǒng)過(guò)程中，采購(gòu)定單是生產(chǎn)耗用材料的第一步。通過(guò)建立定單到收貨兩個(gè)步驟，生產(chǎn)耗用的原材料完成了移庫(kù)工作。移庫(kù)完成后在ERP及財(cái)務(wù)系統(tǒng)中會(huì)自動(dòng)形成暫估的材料庫(kù)存，待財(cái)務(wù)人員對(duì)采購(gòu)定單進(jìn)行發(fā)票校驗(yàn)后，已經(jīng)形成暫估庫(kù)存的材料將由標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際價(jià)格，最終構(gòu)成產(chǎn)品的成本。

3.熱電廠的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)人員將原料、耗用材料等投入到已經(jīng)建立的ERP生產(chǎn)定單中，在定單中投入產(chǎn)出動(dòng)力等能源產(chǎn)品，并確認(rèn)此定單工序。業(yè)務(wù)后勤人員制作的業(yè)務(wù)憑證將從ERP傳輸?shù)浆F(xiàn)有的財(cái)務(wù)賬套中。

4.DS公司對(duì)于輔助裝置中各個(gè)服務(wù)車間產(chǎn)生的成本費(fèi)用，ERP前端業(yè)務(wù)人員不需要進(jìn)行系統(tǒng)提交，而是相關(guān)崗位財(cái)務(wù)核算人員通過(guò)手工記賬的方式在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行賬務(wù)處理，并生成相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手工憑證，在該憑證審核批準(zhǔn)后會(huì)由財(cái)務(wù)系統(tǒng)傳輸?shù)紼RP系統(tǒng)中，形成ERP中的財(cái)務(wù)憑證。該筆成本費(fèi)用會(huì)在ERP中的輔助車間進(jìn)行歸集，并形成該成本中心費(fèi)用總成的一部分。

5.財(cái)務(wù)人員KSS2成本中心實(shí)際費(fèi)用分割，讓ERP成本中心成本要素的實(shí)際發(fā)生額和作業(yè)類型掛鉤。KSII作業(yè)價(jià)格計(jì)算，運(yùn)行KSII實(shí)際價(jià)格計(jì)算即可得到作業(yè)類型的實(shí)際價(jià)格。CON2實(shí)際價(jià)格重估，運(yùn)行CON2程序的主要目的是準(zhǔn)確核算裝置中實(shí)際產(chǎn)生的人工費(fèi)用。將ERP生產(chǎn)定單中對(duì)成本中心產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行重估，確保了成本費(fèi)用項(xiàng)目在輔助裝置中歸集核算的準(zhǔn)確性及完整性。

6.在初始ERP系統(tǒng)設(shè)定中，在財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)處室人員共同參與下，確定的每個(gè)生產(chǎn)裝置、每個(gè)動(dòng)力產(chǎn)品的權(quán)數(shù)會(huì)有所不同。DS公司財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算過(guò)程中可以通過(guò)相關(guān)的系統(tǒng)運(yùn)算程序，完成生產(chǎn)定單中動(dòng)力產(chǎn)品產(chǎn)量的權(quán)數(shù)核算。通過(guò)相關(guān)權(quán)數(shù)的計(jì)算，能夠保證生產(chǎn)定單上已歸集的成本費(fèi)用更精準(zhǔn)地分配到動(dòng)力產(chǎn)品中去，保證產(chǎn)品核算的真實(shí)性。

7.生產(chǎn)定單是個(gè)集成的費(fèi)用總和，凡是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的各種成本費(fèi)用都將包含在其中。在這種情形下，輔助生產(chǎn)裝置中產(chǎn)生的直接和間接成本已經(jīng)以實(shí)際成本的方式歸集在生產(chǎn)訂單中。在ERP集成系統(tǒng)中，每月月末相關(guān)成本崗位的會(huì)計(jì)人員對(duì)ERP中的生產(chǎn)定單進(jìn)行結(jié)算后，裝置耗用自制半成品就以系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本體現(xiàn)在相應(yīng)的生產(chǎn)定單之中。

表1 水氣廠內(nèi)部交互分配工業(yè)水

表2 水氣廠內(nèi)部交互分配循環(huán)水

表3 水氣廠內(nèi)部交互分配風(fēng)

8.在現(xiàn)代化先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)和管理軟件的協(xié)同幫助下，遵循分層處理原則運(yùn)行ERP物料賬，并依據(jù)物料移動(dòng)方向的ERP系統(tǒng)的物料賬程序來(lái)計(jì)算物料的實(shí)際成本。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理中手工計(jì)算相比較，通過(guò)系統(tǒng)計(jì)算的方式在很大程度上降低了人工計(jì)算時(shí)間的耗用，同時(shí)提升了數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)而保證生產(chǎn)耗用產(chǎn)品及勞務(wù)的真實(shí)成本。

本文以201X年2月DS公司水氣廠生產(chǎn)裝置交互分配耗用的工業(yè)水相關(guān)數(shù)據(jù)為例進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。水氣廠循環(huán)水裝置在本月所消耗工業(yè)水車間生產(chǎn)的工業(yè)水?dāng)?shù)量為367 626噸，如果依照原有財(cái)務(wù)核算體系進(jìn)行分配，按產(chǎn)品固定價(jià)格2.9元/噸計(jì)算，水氣廠循環(huán)水裝置耗用互供工業(yè)水的總成本為1 066 115.4元。通過(guò)ERP系統(tǒng)的分配運(yùn)算，工業(yè)水成本為2.73元/噸，循環(huán)水裝置耗用互供工業(yè)水的實(shí)際成本為1 003 618.98元，降低了人為計(jì)算偏差62 496.42元；水氣廠空分裝置耗用的循環(huán)水裝置生產(chǎn)的循環(huán)水?dāng)?shù)量為3 467 092噸，如果在原財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行分配，按照固定價(jià)格0.12元/噸計(jì)算，空分裝置所消耗的循環(huán)水總成本為416 051.04元，ERP系統(tǒng)運(yùn)算后，循環(huán)水單位成本0.1元/噸，空分裝置消耗循環(huán)水實(shí)際成本346 709.2元，降低了人工計(jì)算偏差69 341.84元。按同口徑計(jì)算201X年水氣廠自產(chǎn)自耗，按工業(yè)水固定價(jià)2.9元/噸，水氣廠內(nèi)部耗用7 489 911噸，成本21 720 742元，ERP系統(tǒng)物料賬工業(yè)水成本21 972 530元，工業(yè)水全年差異總額251 788元，通過(guò)ERP系統(tǒng)物料賬降低誤差率1.16%；按循環(huán)水固定價(jià)0.12元/噸，水氣廠內(nèi)部耗用42 720 725噸，成本5 126 487元，ERP系統(tǒng)物料賬成本7 091 134元，循環(huán)水全年所產(chǎn)生的差異總額高達(dá)1 964 647元，通過(guò)ERP系統(tǒng)物料賬減少誤差偏離率達(dá)38.32%；按風(fēng)固定價(jià)0.12元/立，水氣廠內(nèi)部耗用4 930 253立，成本591 630元，ERP系統(tǒng)物料賬成本725 660元，風(fēng)全年差異總額134 029元，通過(guò)ERP系統(tǒng)物料賬降低誤差率22.65%。

表4 水氣廠內(nèi)部交互分配氧氣

表5 熱電廠內(nèi)部交互分配工業(yè)水

由于篇幅有限，本文以表格的方式分析總結(jié)了ERP系統(tǒng)成功上線后DS公司輔助生產(chǎn)成本核算的精確性，具體各輔助產(chǎn)品核算參見(jiàn)表1至表5。

三、結(jié)語(yǔ)

ERP成本核算在進(jìn)行物料需求量計(jì)算時(shí)借助了現(xiàn)代化的運(yùn)算軟件和管理系統(tǒng)。與單一手工處理相比，這種核算模式一方面在成本核算中計(jì)算的時(shí)間大大縮短，大幅度地提高了計(jì)算的準(zhǔn)確度，同時(shí)也保證了財(cái)務(wù)核算信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

通過(guò)ERP在企業(yè)中的成功運(yùn)行，DS公司生產(chǎn)成本費(fèi)用核算方面操作更加規(guī)范，轉(zhuǎn)變了原有財(cái)務(wù)核算職能，大幅度地提升了財(cái)務(wù)管理的效能及工作效率水平。同時(shí)，系統(tǒng)的高度集成化，使企業(yè)部門之間合作更加緊密，優(yōu)化了生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作量，促進(jìn)了整個(gè)公司財(cái)務(wù)信息化水平的提高。

與此同時(shí)，我們也應(yīng)該清醒地意識(shí)到，由于我國(guó)的ERP成本管理起步較晚，發(fā)展時(shí)間和成果上較一些國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大差距。各種歷史資料積累不齊備，特別是缺乏煉化行業(yè)成型的經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和交流，因此，還需要在以后的日常工作中不斷對(duì)ERP系統(tǒng)進(jìn)行改良，以適應(yīng)煉化行業(yè)的生產(chǎn)及發(fā)展需求。