□興亮（/）

（南京審計(jì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 江蘇南京211815）

2016年3月10日，德勤宣布與Kira Systems 合作，將人工智能引入會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)等行業(yè)。一年后，德勤財(cái)務(wù)機(jī)器人上市。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員相比，財(cái)務(wù)機(jī)器人運(yùn)算快、計(jì)算準(zhǔn)確，可以24小時(shí)工作?？梢灶A(yù)見(jiàn)，未來(lái)將會(huì)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)工作被人工智能所替代，人工智能對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的顛覆不可避免。會(huì)計(jì)人（會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)教育工作者、會(huì)計(jì)學(xué)生）在享受人工智能給生活帶來(lái)的種種便利時(shí)，不可避免地要面對(duì)人工智能所帶來(lái)的職業(yè)危機(jī)。本文試從會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程設(shè)置這一角度對(duì)人工智能背景下本科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)改革進(jìn)行探討。

一、人工智能背景下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)

與其說(shuō)人工智能給會(huì)計(jì)人帶來(lái)了挑戰(zhàn)，倒不如說(shuō)是一種機(jī)遇，會(huì)計(jì)人應(yīng)當(dāng)積極接受或主動(dòng)將人工智能引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行一次革命性的變革。會(huì)計(jì)教育工作者需要思考的是人工智能背景下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，首先要剖析會(huì)計(jì)的職能，然后分析人工智能如何改變會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)方式，最后對(duì)人工智能背景下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

剖析會(huì)計(jì)職能，離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的探討。關(guān)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)，目前有如下幾種觀點(diǎn)。第一，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論。隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展、資本市場(chǎng)的繁榮、科技的發(fā)展以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)被認(rèn)為是一種信息系統(tǒng)。第二，會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論。會(huì)計(jì)活動(dòng)不僅要提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史信息，還要提供描繪價(jià)值運(yùn)動(dòng)趨勢(shì)的信息。會(huì)計(jì)不僅僅是一種工具，還是一種管理活動(dòng)。第三，會(huì)計(jì)控制論。郭道揚(yáng)教授認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)管理者通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的協(xié)同性運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會(huì)意義的控制活動(dòng)。第四，會(huì)計(jì)契約論。會(huì)計(jì)為企業(yè)契約提供了會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，目的在于界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)各契約方的利益。

綜合以上對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的探討，會(huì)計(jì)的職能可以總結(jié)為兩個(gè)方面，一是反映職能，二是控制職能。反映職能是指會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供會(huì)計(jì)信息，供企業(yè)契約中的各締約方使用。反映職能通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程設(shè)置過(guò)程中，這部分內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程。體現(xiàn)反映職能的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，其特點(diǎn)是根據(jù)事先制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，相同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理亦相同，每筆業(yè)務(wù)都要經(jīng)歷 “原始憑證—— 記賬憑證——賬簿——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”這樣的會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程，而且每個(gè)會(huì)計(jì)期間也都會(huì)經(jīng)歷這樣的會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程。雖然在會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行職業(yè)判斷，但總體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的程序化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化程度很高。

控制職能是指利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)，如預(yù)算管理、成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等，目的在于提高企業(yè)等組織的績(jī)效。控制職能通過(guò)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。這部分內(nèi)容屬于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)中的管理會(huì)計(jì)課程。在實(shí)務(wù)工作中，管理會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)是需要根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)采用不同的管理會(huì)計(jì)方法，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相比，管理會(huì)計(jì)工作靈活性較高。目前，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)這兩種職能的模式是，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供信息，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)使用這些信息，進(jìn)行管理控制活動(dòng)。這也是目前將會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支的原因。

人工智能進(jìn)入會(huì)計(jì)領(lǐng)域后，會(huì)計(jì)的職能依然是反映和控制兩大職能，不同的是，實(shí)現(xiàn)這兩種職能的模式不一致。在目前人工智能在會(huì)計(jì)領(lǐng)域還沒(méi)有得到普遍應(yīng)用的情況下，理論與實(shí)務(wù)界對(duì)人工智能的認(rèn)識(shí)是，人工智能能夠替代標(biāo)準(zhǔn)化、程序化很高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，而對(duì)于靈活性很高的管理會(huì)計(jì)工作則無(wú)法實(shí)現(xiàn)很好的替代。這種對(duì)于人工智能的認(rèn)識(shí)還停留在“計(jì)算機(jī)+會(huì)計(jì)”時(shí)代。與“計(jì)算機(jī)+會(huì)計(jì)”模式不同，人工智能采用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，使機(jī)器學(xué)會(huì)像人一樣思考、判斷、工作，可以預(yù)見(jiàn)未來(lái)管理會(huì)計(jì)工作也可能由能夠獨(dú)立思考的人工智能來(lái)完成。可以說(shuō)，人工智能將同時(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督職能。人工智能實(shí)現(xiàn)這兩種職能可能并不需要兩個(gè)截然不同的系統(tǒng)，而是將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)交織在一起。換言之，在人工智能時(shí)代，會(huì)計(jì)的反映和控制職能將同時(shí)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)（管理會(huì)計(jì)）將實(shí)現(xiàn)融合，這是人工智能改造后的會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最本質(zhì)的區(qū)別。

二、人工智能背景下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程設(shè)置改革

人工智能背景下，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將趨于融合，因此，未來(lái)要打破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程與管理會(huì)計(jì)課程的界限。并且，人工智能數(shù)據(jù)處理的主要特點(diǎn)是模塊化，因此，未來(lái)應(yīng)按照業(yè)務(wù)模塊設(shè)置課程，每個(gè)業(yè)務(wù)模塊既包括核算，也包括預(yù)測(cè)、決策和控制等內(nèi)容。未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)主要課程的設(shè)置如下圖所示。

資產(chǎn)核算與控制課程的內(nèi)容主要包括：貨幣資金的核算與控制、應(yīng)收賬款的核算與控制、存貨的核算與控制、金融資產(chǎn)的核算與控制、固定資產(chǎn)的核算與控制、無(wú)形資產(chǎn)的核算與控制等。以貨幣資金的核算與控制為例，具體內(nèi)容包括貨幣資金的預(yù)算、貨幣資金的籌集決策與核算、貨幣資金使用的管理、決策、核算、評(píng)價(jià)，即將貨幣資金的核算與預(yù)算、決策和評(píng)價(jià)融合在一起。在實(shí)務(wù)中，這些核算、預(yù)算、決策和評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)都儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中，供其他核算與控制模塊調(diào)用，并成為下一次會(huì)計(jì)循環(huán)中貨幣資金核算與控制的基礎(chǔ)。

成本核算與控制課程的主要內(nèi)容包括：成本項(xiàng)目的設(shè)置、傳統(tǒng)成本法下成本的歸集與分配核算方法、成本核算的作業(yè)成本法、成本控制的標(biāo)準(zhǔn)成本法、戰(zhàn)略成本管理等。成本核算與控制課程并不是將原有的成本會(huì)計(jì)課程和管理會(huì)計(jì)中的成本管理內(nèi)容簡(jiǎn)單地組合在一起，而是通過(guò)整合，在實(shí)務(wù)工作中便于獲得產(chǎn)品、項(xiàng)目和作業(yè)的基本成本數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的深度挖掘，實(shí)現(xiàn)成本管理和控制的目的。

負(fù)債核算與控制課程的主要內(nèi)容包括：籌資決策方法、負(fù)債結(jié)構(gòu)分析與控制、短期借款的核算與控制、金融負(fù)債的核算與控制、長(zhǎng)期借款的核算與控制、應(yīng)付債券的核算與控制、融資租賃的決策與核算、借款費(fèi)用的核算與控制、債務(wù)重組的決策與核算等。以債務(wù)重組的決策與核算內(nèi)容為例，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程僅講授在各種債務(wù)重組方式下的具體核算方法，至于各種債務(wù)重組方式具體是如何操作的，具體采用某一種債務(wù)重組方式是如何決策的，如何評(píng)價(jià)債務(wù)重組的效果等內(nèi)容均沒(méi)有涉及。但掌握這些內(nèi)容是債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。因此可以說(shuō)，將核算與控制融合而改造的會(huì)計(jì)課程，不僅適應(yīng)了人工智能的發(fā)展需求，還必將提高教學(xué)質(zhì)量。

權(quán)益核算與控制課程的主要內(nèi)容包括：資本結(jié)構(gòu)決策、股份發(fā)行與核算、資本公積的形成、核算、使用決策、盈余公積的使用與核算、其他綜合收益的形成與核算、未分配利益的形成、使用與核算、利潤(rùn)分配決策等。目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容僅包括所有者權(quán)益的核算，對(duì)于資本結(jié)構(gòu)決策、股份發(fā)行以及利潤(rùn)分配決策等內(nèi)容大多分布于管理會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理課程，將這些內(nèi)容整合在權(quán)益核算與控制課程中，有助于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才借助人工智能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)以及利潤(rùn)結(jié)存與分配的能力。

損益核算與控制課程的主要內(nèi)容包括：營(yíng)業(yè)收入的核算與控制、營(yíng)業(yè)成本的核算與控制、期間費(fèi)用的核算與控制、計(jì)入當(dāng)期損益的利得與損失的核算與控制、所得稅費(fèi)用的核算與籌劃等。通過(guò)整合損益核算與控制，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才利用人工智能技術(shù)分析與評(píng)價(jià)收入的質(zhì)量、費(fèi)用的合理性以及提升組織績(jī)效的能力。

會(huì)計(jì)報(bào)告課程的主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表和管理會(huì)計(jì)報(bào)告等，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制與分析，成本管理報(bào)告、預(yù)測(cè)決策報(bào)告、規(guī)劃控制報(bào)告以及責(zé)任中心報(bào)告等的編制與分析。其中的關(guān)鍵內(nèi)容是將財(cái)務(wù)報(bào)表與管理會(huì)計(jì)報(bào)告有效銜接起來(lái)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才在人工智能背景下應(yīng)具備的綜合分析與評(píng)價(jià)能力。

三、結(jié)語(yǔ)

人工智能對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的改造勢(shì)不可擋，會(huì)計(jì)人應(yīng)主動(dòng)將人工智能引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而不是尋找避免人工智能沖擊的對(duì)策。在此背景下，本科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)如何進(jìn)行教學(xué)改革，值得會(huì)計(jì)教育工作者思考。本文從人工智能背景下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程設(shè)置改革的角度對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了探討。研究表明，人工智能將實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的融合，若仍然按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)分別設(shè)置課程已不能適應(yīng)人工智能對(duì)會(huì)計(jì)改造的需要。因此，本文提出按業(yè)務(wù)模塊設(shè)置課程，將每個(gè)業(yè)務(wù)的核算與控制融合在一起。本文提出的人工智能背景下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程設(shè)置改革只是一個(gè)初步探索。面對(duì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)如何進(jìn)行全面的教學(xué)改革，值得進(jìn)一步深入研究。