黃日雄

摘 要：通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在的不足分析，發(fā)現(xiàn)主要存在對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)的忽視、過(guò)于追求短期財(cái)務(wù)成果、局限性導(dǎo)致缺乏預(yù)測(cè)性、對(duì)不可直接計(jì)價(jià)因素的忽視等不足。以優(yōu)化當(dāng)前企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系為中心點(diǎn)，從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則和指標(biāo)設(shè)計(jì)入手，為我國(guó)企業(yè)構(gòu)建基于戰(zhàn)略的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 指標(biāo)體系 指標(biāo)設(shè)計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（c）-152-02

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有導(dǎo)向作用。在20世紀(jì)80年代前，企業(yè)業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)主要依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)，但在90年代后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)及勞動(dòng)結(jié)構(gòu)的深刻性轉(zhuǎn)變，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法也發(fā)生了革命性變化，開(kāi)始從財(cái)務(wù)指標(biāo)為主、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為輔的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔r(shí)代的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。進(jìn)入21世紀(jì)，國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)開(kāi)始將員工滿意度、員工培訓(xùn)、員工技能、職位晉升等人力資源指標(biāo)作為考核公司中高層管理人員、經(jīng)理人員業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)[1]。

1 傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在的不足

1.1 對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)的忽視

傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)主要是針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表項(xiàng)目，如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、銷售利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的設(shè)置[2]。誠(chéng)然，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于企業(yè)而言有一定的重要性，其能反應(yīng)企業(yè)某個(gè)發(fā)展過(guò)程的財(cái)務(wù)狀況，但其不能提供流動(dòng)的信息或該階段的信息；利潤(rùn)表主要反映當(dāng)期（以月、季度或年度為一期）企業(yè)的收益情況，同樣無(wú)法提供企業(yè)完整的流動(dòng)信息。傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)并不重視現(xiàn)金流量指標(biāo)，而這個(gè)被忽視的現(xiàn)金流量指標(biāo)恰恰能對(duì)各時(shí)期現(xiàn)金流量進(jìn)行報(bào)告和為企業(yè)提供流動(dòng)的信息，以反映企業(yè)在各個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況。

1.2 過(guò)于追求短期財(cái)務(wù)成果

傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系將利潤(rùn)看成是最關(guān)鍵的指標(biāo)，這就使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)將關(guān)注重點(diǎn)放在利潤(rùn)指標(biāo)上，從而形成以追求短期利潤(rùn)為目標(biāo)。在此過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者必然會(huì)減少產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用及創(chuàng)新費(fèi)用的投入，以縮短支出來(lái)獲得短期利潤(rùn)的提高。此舉實(shí)際上是以損害企業(yè)長(zhǎng)期利益為代價(jià)，久而久之必然會(huì)形成對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的阻礙。比如使用投資收益率作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者必然會(huì)為了保持當(dāng)前業(yè)績(jī)或快速提高當(dāng)前業(yè)績(jī)而放棄未來(lái)才可能實(shí)現(xiàn)更大收益率的機(jī)會(huì)。

1.3 局限性導(dǎo)致缺乏預(yù)測(cè)性

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)是根據(jù)當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析獲得的，但問(wèn)題在于財(cái)務(wù)報(bào)表記錄的是企業(yè)過(guò)去的發(fā)展情況，這使得財(cái)務(wù)指標(biāo)必然存在局限性，無(wú)法對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)。而多變的市場(chǎng)環(huán)境需要的是能夠預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，需要的是一個(gè)能關(guān)注企業(yè)未來(lái)價(jià)值的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以幫助企業(yè)出謀劃策，擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)份額和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和顧客滿意度等。

1.4 對(duì)不可直接計(jì)價(jià)因素的忽視

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)是基于貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)核算的假設(shè)，所以并不會(huì)對(duì)無(wú)法用貨幣計(jì)量的員工素質(zhì)和技能、員工滿意度、顧客滿意度、員工培訓(xùn)、職位晉升、售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量等要素進(jìn)行考慮，而這些非貨幣計(jì)量的要素卻對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的增加具有重要的積極影響。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的忽視，必然會(huì)影響到企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略行為，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)、企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新等形成阻力，使得企業(yè)越來(lái)越難以適應(yīng)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

2 基于戰(zhàn)略的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

2.1 設(shè)計(jì)原則

第一，戰(zhàn)略相關(guān)性。要求每個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)需從企業(yè)戰(zhàn)略行為出發(fā)，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)形成統(tǒng)一思想；要求業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系需以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，隨企業(yè)戰(zhàn)略變化而改變；要求業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)要能積極推進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

第二，系統(tǒng)全面性。一是要求戰(zhàn)略性企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要能全面反映企業(yè)業(yè)績(jī)，即要將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)融合起來(lái)，做到企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)指標(biāo)和員工素質(zhì)和技能、員工滿意度、顧客滿意度、員工培訓(xùn)、職位晉升、售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合。以煤炭行業(yè)為例，越來(lái)越多煤炭企業(yè)集團(tuán)認(rèn)識(shí)到在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)中做到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)融合的重要性。如陜西煤業(yè)化工集團(tuán)公司就做到將員工技能、員工培訓(xùn)、職位晉升、員工和顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)相融合，尤其是注重對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)中，結(jié)合不同產(chǎn)品生命期和不同戰(zhàn)略背景對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行“當(dāng)前”與“未來(lái)”劃分。比如對(duì)于“市場(chǎng)占有率”指標(biāo)就做了“當(dāng)前市場(chǎng)占有率”和“未來(lái)市場(chǎng)占有率”劃分。因?yàn)椤笆袌?chǎng)占有率”指標(biāo)對(duì)于成熟品而言起著維持當(dāng)前財(cái)務(wù)成果作用，屬于“當(dāng)前指標(biāo)”；對(duì)于初上市新品而言，則屬于“未來(lái)指標(biāo)” [3]。二是要求過(guò)程指標(biāo)與結(jié)果指標(biāo)的融合，形成以結(jié)果指標(biāo)為主、過(guò)程指標(biāo)為輔的戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

第三，重要性和成本效益原則。在設(shè)計(jì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)需做到挑選重要的指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，即遵循指標(biāo)設(shè)計(jì)的重要性原則。指標(biāo)設(shè)計(jì)太多，不利于企業(yè)集中管理，而指標(biāo)太少又無(wú)法做到對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的全面化評(píng)價(jià)，所以應(yīng)根據(jù)重要性原則挑選適當(dāng)數(shù)量的重要指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)。同時(shí)，在挑選指標(biāo)時(shí)還應(yīng)遵循成本效益原則，即只有效益大于成本費(fèi)用時(shí)，指標(biāo)才可取。但對(duì)于一些特殊的指標(biāo)，即便它的效益比成本費(fèi)用低，但是在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中又是不可或缺的，也應(yīng)當(dāng)將其列入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)中，如售后服務(wù)、員工培訓(xùn)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)[3]。

2.2 指標(biāo)設(shè)計(jì)

2.2.1 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成果的評(píng)價(jià)，可從企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力、發(fā)展能力、償債能力進(jìn)行設(shè)計(jì)。營(yíng)運(yùn)能力方面，可用存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)來(lái)表示。盈利能力方面，可用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)表示。發(fā)展能力方面，可用營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、銷售收入增長(zhǎng)率、技術(shù)投入比率指標(biāo)來(lái)表示。償債能力包括短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力兩種，所以指標(biāo)應(yīng)包括這兩種償債能力，可選擇流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、資本周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)來(lái)表示。

2.2.2 顧客評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

顧客評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平的評(píng)價(jià)，可從顧客滿意度、市場(chǎng)占有率、客戶獲利能力進(jìn)行設(shè)計(jì)。客戶滿意度方面，可用時(shí)間、價(jià)格、質(zhì)量指標(biāo)來(lái)表示。市場(chǎng)占有率即市場(chǎng)份額，一般情況下，市場(chǎng)份額越高，表示企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)。市場(chǎng)占有率有三種基本測(cè)算方法：一是總體市場(chǎng)份額，即企業(yè)銷售額在整個(gè)行業(yè)中的占比；二是目標(biāo)市場(chǎng)份額，即企業(yè)銷售額在其所服務(wù)的市場(chǎng)中的占比；三是相對(duì)市場(chǎng)份額，即企業(yè)銷售額與市場(chǎng)上最大競(jìng)爭(zhēng)者銷售額之比，若比值大于1，表示企業(yè)為該市場(chǎng)的領(lǐng)導(dǎo)者，若比值小于1，表示企業(yè)還需繼續(xù)努力。所以，市場(chǎng)占有率可選擇這三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)。客戶獲利能力可用公式來(lái)選擇指標(biāo)：R=PQ-C。P即客戶購(gòu)買產(chǎn)品或服務(wù)的單位價(jià)格，Q即客戶在單位時(shí)間內(nèi)購(gòu)買的數(shù)量，C即企業(yè)為吸引顧客所支出的接觸成本。

2.2.3 員工評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

員工評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的評(píng)價(jià)，可從員工滿意度、員工工作效率、員工平均培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行設(shè)計(jì)。員工滿意度是實(shí)際感受與期望值之比。滿意是相對(duì)的概念：超出期望值表示滿意，達(dá)到期望值是基本滿意，低于期望值表示不滿意。所以，對(duì)員工滿意度指標(biāo)的選擇可依據(jù)ESI理論模型來(lái)選取，該模型包括6個(gè)指標(biāo)，即員工期望、員工基本感知質(zhì)量、員工自我價(jià)值感知、員工滿意度、員工抱怨和員工忠誠(chéng)，從中選取員工期望、員工基本感知質(zhì)量、員工自我價(jià)值感知三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)。員工工作效率可用一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)銷售收入與員工人數(shù)之比來(lái)表示，所以可選取當(dāng)期企業(yè)銷售收入和當(dāng)期員工人數(shù)兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)。員工平均培訓(xùn)費(fèi)用是當(dāng)期員工培訓(xùn)總費(fèi)用與當(dāng)期員工總數(shù)之比，所以同樣可選取當(dāng)期員工培訓(xùn)總費(fèi)用和當(dāng)期員工總數(shù)兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

參考文獻(xiàn)

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