郭彥

摘 要：本文通過分析通貨膨脹對在幣值不變假設和傳統(tǒng)歷史成本計價條件下財務信息質量的影響入手，進而分析了通貨膨脹對傳統(tǒng)會計理論帶來的影響，并提出選用合理的會計政策以及實施通貨膨脹會計計量方法來減少或者消除通貨膨脹對會計信息造成的影響。從而保證會計信息質量，幫助會計信息使用者作出有效決策。

關鍵詞：通貨膨脹 會計信息 影響 對策

中圖分類號：F822.5 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（c）-126-02

通貨膨脹通常定義為流通中的貨幣數(shù)量過多導致貨幣貶值以及物價水平全面而持續(xù)的上漲。我國屬通貨膨脹上漲幅度較高的國家。2017年，我國工業(yè)生產(chǎn)者出廠價格指數(shù)（PPI）上漲6.3%。我國居民消費價格指數(shù)（CPI）較上年同期上漲1.6%，延續(xù)了自2010年以來連續(xù)7年上漲的局面。通貨膨脹問題已經(jīng)對企業(yè)個體的微觀經(jīng)濟活動及國家宏觀經(jīng)濟管理產(chǎn)生實質影響。盡管通貨膨脹并非財務會計領域的問題，但是物價上漲會引起資產(chǎn)、商品以及勞動力的價格變動，對傳統(tǒng)會計理論和會計核算方法造成沖擊，導致以歷史成本計算的會計信息不能反映真實客觀情況，存在高估收益、低估資產(chǎn)等諸多會計問題，使會計信息質量失真、財務報表的作用大為下降，無法為會計信息使用者提供有效決策幫助。由于通貨膨脹帶來的會計信息質量問題已成為近年來會計界亟待解決的會計問題。

1 通貨膨脹對財務會計信息造成影響

1.1 對于會計信息質量造成影響

1.1.1 影響期末存貨估值

傳統(tǒng)會計模式中，存貨發(fā)出計價有先進先出法、一次性加權平均法等。在通貨膨脹條件下，存貨價格大幅上漲，企業(yè)如果已經(jīng)采取了先進先出法，可以在一定程度上規(guī)避了通貨膨脹對于存貨期末計價的影響，但是如果短期內市場價格劇烈波動或是發(fā)生惡性通貨膨脹，先進先出法抵擋物價上漲帶來的波動就十分有限，結果出現(xiàn)在幣值不變假設和歷史成本計價的條件下入賬的存貨按較低的歷史成本結轉，所結轉的成本費用較生產(chǎn)過程實際被消耗的實物價值更低。在高估利潤的同時導致生產(chǎn)耗費補充不足，企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營能力下降。

1.1.2 影響固定資產(chǎn)計提折舊

企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊計提的依據(jù)是采購時的歷史成本。在通貨膨脹情況下，由于價格上漲會使固定資產(chǎn)重置成本提高，企業(yè)分期計提的折舊金額低于實際發(fā)生資產(chǎn)的損耗，結果是成本低估，資產(chǎn)及收益高估。高估收益帶來的直接問題導致企業(yè)所得稅增加，付現(xiàn)成本的增加，給企業(yè)帶來現(xiàn)金流方面的壓力。

1.1.3 影響債務利息支出

在溫和的通貨膨脹時期，企業(yè)對于將來幣值下跌存在足夠的心理預期，債權人放貸、債務人取得貸款時，都已經(jīng)在未來支付的利息中計提了貨幣貶值對應的損失部分。然而這一部分支出并非利息費用，但是在實際發(fā)生時計入了利息費用項下，導致利息費用高估。增加成本開支的同時降低企業(yè)實際盈利，導致企業(yè)獲得能力被低估。

1.2 對財務會計報表造成影響

1.2.1 對資產(chǎn)負債表影響

資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)類要素劃分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，貨幣性資產(chǎn)包括銀行存款、庫存現(xiàn)金、應收賬款等。貨幣性資產(chǎn)期末賬面價值不會隨著通貨膨脹發(fā)生變動，但是貨幣性資產(chǎn)的購買力會受到物價上漲影響而發(fā)生減損，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務的數(shù)量會直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力損失；然而，在資產(chǎn)負債表上體現(xiàn)的貨幣性資產(chǎn)按歷史成本計價，沒有辦法反映通貨膨脹導致貨幣性資產(chǎn)的購買力變動的損失。此外，如果企業(yè)使用貶值的貨幣性資產(chǎn)償還原欠的相同金額的負債，會產(chǎn)生貨幣購買力收益。貨幣購買力損失和收益使貨幣性資產(chǎn)期末賬面價值背離其實際價格，使影響資產(chǎn)負債相關資產(chǎn)項目真實性。

非貨幣性資產(chǎn)包含固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等項目，非貨幣性資產(chǎn)以歷史成本為依據(jù)進行初始計量并計相應折舊和攤銷，由于非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值與實際價值會發(fā)生很大的偏離，使資產(chǎn)負債表難以真實地反映現(xiàn)實的生產(chǎn)經(jīng)營的能力及財務狀況。

1.2.2 對于利潤表的影響

利潤表中的利潤指標由收入和與之相配比的成本核算而得。產(chǎn)生利潤的主營業(yè)務收入，體現(xiàn)主營商品或服務的現(xiàn)行市場價格，與之相配比的主營業(yè)務成本，大部分是從存貨的歷史成本轉化而來，不同的計價方法結轉的成本可能不同。在通貨膨脹情況下，采用先進先出法產(chǎn)生的銷售成本最低，企業(yè)的利潤最高，承擔的稅負相應較高，企業(yè)現(xiàn)金凈流出增加，對企業(yè)正常經(jīng)營產(chǎn)生消極的影響。采用一次加權平均法結轉的銷售成本最高，實現(xiàn)利潤最低，稅負減少。可以讓企業(yè)在通貨膨脹的背景獲得稍事休息，保證企業(yè)后續(xù)發(fā)展空間。然而在物價變動很大情況下，現(xiàn)有的存貨發(fā)出計價方法都無法解決歷史成本和現(xiàn)行成本的巨大差異，即使通過計提資產(chǎn)減值或者公允價值計量的辦法，賬面利潤反映的經(jīng)營成果仍舊實際情況會出現(xiàn)較大出入。

1.3 對傳統(tǒng)會計理論行造成影響

1.3.1 動搖歷史成本計量的原則

傳統(tǒng)的財務會計是以歷史成本為計量原則的。這種方法在貨幣供需平衡，物價相對穩(wěn)定的情況下取得良好效果，然而，物價持續(xù)波動，漲跌較為劇烈時，使用歷史成本計價不能反映已經(jīng)發(fā)生貶值的貨幣，扭曲企業(yè)財務狀況的真實性，無法正確反映企業(yè)的償債能力、盈利能力，企業(yè)如果仍按歷史成本編制財務報表，難以使財務報告使用者作出正確判斷及決策。物價持續(xù)上漲的情況下，若仍采用歷史成本計量，會使得資產(chǎn)或負債的賬面價值與其現(xiàn)實價值嚴重背離。

1.3.2 沖擊貨幣計量中幣值不變的假設

傳統(tǒng)的會計理論以貨幣計量作為基本前提，其蘊涵著幣值不變的假設條件，也就是作為計量的工具貨幣是保持穩(wěn)定的，即使發(fā)生變化，變動幅度也是非常小的。從相對較長時間范圍來看，貨幣的升值與貶值間或發(fā)生，可以對幣值變動起到相互抵消作為，最終不會影響到會計信息的有效性。但是現(xiàn)代社會通貨膨脹持續(xù)發(fā)展，使得貨幣購買力嚴重縮水，對貨幣穩(wěn)定假設造成前所未有的沖擊。貨幣計價使得幣值不變的會計基本假設基本脫離了經(jīng)濟現(xiàn)實，其意義已經(jīng)微乎其微了。

2 減少通貨膨脹對會計信息影響的具體對策

2.1 選用合理的會計政策消除通貨膨脹影響

（1）調整固定資產(chǎn)計提折舊方法，定期對固定資產(chǎn)價值重新估計。首先，在物價上漲的情況下，應采用加速折舊法計提折舊。該折舊方法考慮貨幣時間價值和通貨膨脹率雙重因素，能提前收回大部分投資，減少因物價上漲而發(fā)生的貨幣時間價值損失，使固定資產(chǎn)成本在使用期內更快得到補償，同時兼具延期納稅的作用，增強企業(yè)發(fā)展后勁和彌補勞動生產(chǎn)率的提高帶來的損失。其次，要對固定資產(chǎn)定期進行重新估價，可根據(jù)國家相關資產(chǎn)評估的方法，如現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法等方法對固定資產(chǎn)的價值定期重新估值，并成為后續(xù)價值調整的依據(jù)。企業(yè)對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行重估，可以保證財務狀況和經(jīng)營成果的較為真實準確反映實際情況。

（2）發(fā)出存貨允許采用后進先出法，期存存貨可變現(xiàn)凈值采用指數(shù)調整法。后進先出法好處是企業(yè)當期發(fā)出成本價值接近公允價值，與按公允價值確認的收入相配比，當期利潤較為準確。但期末庫存存貨會由于推遲發(fā)出，在通貨膨脹的原因下長期累積產(chǎn)生低估。因此在采用后進先出法進行發(fā)出存貨計量時，還需對期末存貨根據(jù)物價變動指數(shù)調整其可變現(xiàn)凈值。在物價上漲條件下，利用一般物價指數(shù)調整后的可變現(xiàn)凈值會減少，將調整后的可變現(xiàn)凈值與賬面價值進行比較，根據(jù)賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低法計提存貨跌價準備。

2.2 實施通貨膨脹會計計量模式

如物價持續(xù)上漲，通貨膨脹激烈的情況下，傳統(tǒng)會計計量方法已無法消除通貨膨脹對會計信息失真的影響，要從根本上解決，應依據(jù)政府頒布的物價變動指數(shù)，實施科學合理的通貨膨脹會計計量模式。

根據(jù)物價持續(xù)上漲對財務會計信息帶來的不同影響，國際上通行的通貨膨脹會計計量模式有三種：一般物價變動會計模式、現(xiàn)行（重置）成本會計模式、現(xiàn)行成本/不變幣值模式。這三種計量模式各有優(yōu)缺，但均能在較大程度上消除物價變動對會計信息的影響。企業(yè)可根據(jù)自身所處的不同行業(yè)以及三種計量模式的具體特點來進行選擇。

（1）貿易企業(yè)、金融企業(yè)以及其他貨幣性資產(chǎn)占比較高的企業(yè)可選擇一般物價變動會計模式。該模式使用傳歷史成本會計程序與計量方法，日常處理與傳統(tǒng)會計相同，在會計期末通過物價指數(shù)對歷史成本法下的貨幣性資產(chǎn)項目進行調整，反映物價上漲帶來的購買力損溢。該方法優(yōu)點是簡單可靠，建立在傳統(tǒng)歷史成本依據(jù)上的調整與改良，易于監(jiān)督，同時也使得經(jīng)過調整之后的不同時期的財務數(shù)據(jù)，由于消除了通貨膨脹因素的影響，增強了可比性。不足之處是物價水平受不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的影響，難以統(tǒng)一衡量標準。

（2）傳統(tǒng)制造業(yè)，大型資本密集型企業(yè)可選擇現(xiàn)行（重置）會計模式，它采用公允價格為計量基礎。其計量方法是對非貨幣性資產(chǎn)期末賬面價值按照現(xiàn)行成本或重置成本進行計量，這種會計模式要求在會計期末對資產(chǎn)的賬面價值按現(xiàn)行成本予以調整，再計算出由于現(xiàn)行成本變動而產(chǎn)生的利潤或損失，最后重新編制財務報表。由于傳統(tǒng)制造業(yè)及大型資本密集型企業(yè)中廠房、機器設備等固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占比大，這類型資產(chǎn)在通貨膨脹時由于按照較低的歷史成本計提的折舊導致賬面價值遠低于實際價值，且計提的折舊費用不能反映實際成本費用，從而造成了低估資產(chǎn)，高估收益，稅負增加，由入超前分配的結果。如按照現(xiàn)行（重置）成本進行期末計價，能夠提供企業(yè)實際經(jīng)營收益相似值，有利于對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的正確評價。

2.3 調整報表及相關附注

通貨膨脹降低了報表數(shù)據(jù)的真實性和有用性，為了提高會計報表的質量，在會計準則的合理范圍內，對應會計報表期末項目的數(shù)字或進行調整，并在會計報表附注是詳細披露調整的項目及原因，從而做到在通脹情況下企業(yè)的各項財務明細更準確。如存貨和固定資產(chǎn)項目，可以在按歷史成本編制的報表中，以括號的形式注明其重置成本，而報表附注中列明重置成本選用的依據(jù)及年度物價變動幅度情況；列出當前的貨幣幣值與以前貨幣幣值穩(wěn)定狀況下的比率，說明扣除物價變動對本企業(yè)的收入、成本、利潤等項目影響，對比考慮物價變動指數(shù)前后企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。對采用進行成本計量的企業(yè)，說明提供扣減通貨膨脹后的資產(chǎn)持有損益。通過報表調整及附注披露，為報表使用者提示通貨膨脹因素對財務信息的影響程度。

3 結語

在當前通貨膨脹影響加劇的情況下，企業(yè)應重視內部通貨膨脹會計體系建設，通過培訓學習考核等方式，提升財務會計人員的素質和能力培養(yǎng)。從宏觀層面上，國家應進一步強化物價指數(shù)體系建設，細分各地區(qū)，各產(chǎn)品物價指數(shù)及變動情況，為通貨膨脹會計體系的建立提供依據(jù)，同時應借鑒國際相關會計準則，完善法律法規(guī)，將通貨膨脹會計適當引入現(xiàn)行的會計準則中，行業(yè)協(xié)會也應要積極制定相關的推行規(guī)定，在財務會計中合理運用通貨膨脹會計進行補充。

參考文獻

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