齊禎

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和“一帶一路”契機(jī)帶來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，單純地依靠簡(jiǎn)單的對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，已不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者及市場(chǎng)投資者的有效需求，而是需要有一個(gè)以服務(wù)企業(yè)管理者和市場(chǎng)投資者為主的新型管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。本文從分析目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展現(xiàn)狀著手，引進(jìn)價(jià)值鏈管理理念，提出了以金融市場(chǎng)為導(dǎo)向、提升企業(yè)價(jià)值為目的的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系框架。為保障新型管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的有序建設(shè)和推進(jìn)，需要建立以金融市場(chǎng)為導(dǎo)向的機(jī)制、完善管理會(huì)計(jì)監(jiān)督考核機(jī)制、同時(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和市場(chǎng)投資者提供有價(jià)值的決策信息。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系 價(jià)值提升

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（b）-113-02

1 管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系發(fā)展現(xiàn)狀

目前我國(guó)大部分企業(yè)主要以規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主，在企業(yè)內(nèi)部管理及資本市場(chǎng)上應(yīng)用普遍。但是隨著全球經(jīng)濟(jì)努力復(fù)蘇，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制深化改革，尤其是“一帶一路”契機(jī)帶來的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，企業(yè)及資本市場(chǎng)依靠簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，在一定程度上抑制了管理層或投資者獲取價(jià)值決策信息。這就需要一個(gè)能提供多方位決策信息的、以服務(wù)經(jīng)營(yíng)管理層及投資者為對(duì)象的先進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。但是，目前管理會(huì)計(jì)報(bào)告并沒有得到重視和廣泛的應(yīng)用。究其原因，主要有以下幾點(diǎn)。

1.1 缺乏以金融市場(chǎng)為導(dǎo)向的機(jī)制

目前，不管是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面，還是金融市場(chǎng)上股權(quán)投資者、債權(quán)人等進(jìn)行價(jià)值投資，主要是圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的各項(xiàng)指標(biāo)分析，并以此作出決策。這種決策依據(jù)具有一定的片面性，因?yàn)椴糠重?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已被管理者進(jìn)行了不同程度的粉飾。但是，如果同時(shí)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告，就可以通過分析管理會(huì)計(jì)報(bào)告獲取或彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中不能獲取的信息，從中獲取更有價(jià)值的決策信息。

1.2 管理會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是一個(gè)有機(jī)的整體，其價(jià)值并不是簡(jiǎn)單地相加報(bào)告中獲取的單個(gè)信息，而是從企業(yè)整體的運(yùn)行鏈條中提煉的價(jià)值決策信息，這就需要構(gòu)建一個(gè)有效的報(bào)告體系進(jìn)行規(guī)范。此外，雖然目前一些先進(jìn)企業(yè)逐步探索應(yīng)用管理會(huì)計(jì)報(bào)告，但是尚處于分散狀態(tài)，報(bào)告的各部分并沒有有機(jī)的、系統(tǒng)的結(jié)合起來。在新的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，規(guī)范管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系勢(shì)在必行。

1.3 管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)尚不健全

目前企業(yè)基本上設(shè)立財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)、基層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，培訓(xùn)依然以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為主。企業(yè)管理層依然以獲取財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行決策，不重視管理會(huì)計(jì)報(bào)告，也沒有專門成立管理會(huì)計(jì)相關(guān)部門，更不要說專設(shè)管理會(huì)計(jì)人員、培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)。這就導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告的推進(jìn)和應(yīng)用進(jìn)展緩慢，也很難在短期內(nèi)發(fā)揮其作用。

2 基于提升企業(yè)價(jià)值的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系框架

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告一般是指服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的，有助于管理者進(jìn)行內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、部門管理績(jī)效考核的會(huì)計(jì)類報(bào)表和說明。這種界定，基本上體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)報(bào)告的一般功能，并沒有發(fā)揮其給企業(yè)帶來的深層次價(jià)值提升的作用。

本文構(gòu)建的企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上，以金融市場(chǎng)為導(dǎo)向，提升企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，將企業(yè)研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售整個(gè)鏈條有機(jī)、完整的聯(lián)系起來，對(duì)內(nèi)為企業(yè)高層管理者經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略服務(wù)，對(duì)外在金融市場(chǎng)上為投資者、債權(quán)人等服務(wù)。其主要框架表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 以企業(yè)價(jià)值提升為目標(biāo)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)的發(fā)展，就需要從單一的利潤(rùn)最大化目標(biāo)積極轉(zhuǎn)變?yōu)橐云髽I(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告體系分為全面預(yù)算、成本效益分析及決策、績(jī)效考核三大部分。在企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)狀況的基礎(chǔ)上，以預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)指導(dǎo)全面預(yù)算，規(guī)劃企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織情況。再通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的各種數(shù)據(jù)信息、績(jī)效考核來分析、評(píng)價(jià)、控制和有效決策。這種意義上的會(huì)計(jì)報(bào)告體系以企業(yè)利潤(rùn)為中心，其他事項(xiàng)均圍繞效益進(jìn)行，忽略了企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)取向。企業(yè)價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)要求，是在處理企業(yè)各部門與財(cái)務(wù)的關(guān)系的基礎(chǔ)上，考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展。

2.2 引入企業(yè)價(jià)值鏈理念

關(guān)注企業(yè)運(yùn)行的研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵價(jià)值活動(dòng)，將各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)信息和管理會(huì)計(jì)報(bào)告需求有機(jī)結(jié)合，將價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行有效整合，形成企業(yè)事前預(yù)算控制、生產(chǎn)過程進(jìn)行成本控制、事后進(jìn)行績(jī)效考評(píng)的完整報(bào)告，逐步建立以價(jià)值鏈管理為基礎(chǔ)的報(bào)告體系。管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析不要拘泥于財(cái)務(wù)歷史數(shù)據(jù)，而是要根據(jù)企業(yè)價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)價(jià)值信息進(jìn)行調(diào)整，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，極大地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性，提高企業(yè)綜合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.3 以服務(wù)經(jīng)營(yíng)管理層和金融市場(chǎng)為向?qū)?/p>

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融市場(chǎng)的改革深化，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，不能僅僅以規(guī)范的對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主，應(yīng)加強(qiáng)關(guān)注以內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、滿足外部金融市場(chǎng)需要為導(dǎo)向的新型管理會(huì)計(jì)報(bào)告。面對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)局面，經(jīng)營(yíng)管理者從戰(zhàn)略層面加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程管理，以部門管理推進(jìn)企業(yè)發(fā)展、效益提高。外部投資者、債權(quán)人以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主，轉(zhuǎn)為同時(shí)兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、管理會(huì)計(jì)報(bào)告，獲取投資價(jià)值信息，能更進(jìn)一步降低投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行正確投資決策。

3 推進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)的措施

3.1 建立以金融市場(chǎng)為導(dǎo)向的機(jī)制

目前，我國(guó)已經(jīng)基本形成社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)體制改革將是我國(guó)體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其目的是使市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性的調(diào)節(jié)作用。推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)，應(yīng)順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，以金融市場(chǎng)發(fā)展需求為導(dǎo)向，建立健全相關(guān)管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制、披露機(jī)制，編制以滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榧纫獫M足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要，也為外部投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值評(píng)估的新型管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

3.2 完善管理會(huì)計(jì)監(jiān)督考核機(jī)制

目前，我國(guó)尚未有一個(gè)較完善的制度對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，也沒有專門的機(jī)構(gòu)來督促和監(jiān)督管理會(huì)計(jì)報(bào)告的推進(jìn)。從企業(yè)內(nèi)部來說，企業(yè)的績(jī)效考評(píng)依然主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)為主，缺乏一個(gè)可以量化的、有機(jī)整合的內(nèi)部部門管理的考核機(jī)制。這在一定程度上制約了管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)步伐，阻礙了管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)中的推進(jìn)和廣泛應(yīng)用。國(guó)家應(yīng)該大力推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理制度，從國(guó)家層面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)，建立和完善各層級(jí)的監(jiān)督考核機(jī)制，提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)度和工作效率。具體要求企業(yè)準(zhǔn)確、及時(shí)填報(bào)管理會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)不同數(shù)據(jù)進(jìn)行有針對(duì)性的分析，追查其原因并提出有效措施進(jìn)行整改，更大程度的發(fā)揮管理會(huì)計(jì)報(bào)告的作用。

3.3 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

國(guó)家應(yīng)設(shè)立相關(guān)協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)，出臺(tái)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，用政策、法規(guī)引導(dǎo)企業(yè)積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)。在企業(yè)內(nèi)部專設(shè)管理會(huì)計(jì)部門，有效保障管理會(huì)計(jì)工作的及時(shí)、順暢推進(jìn)，保證管理會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，才能發(fā)揮積極提升企業(yè)價(jià)值的作用。管理會(huì)計(jì)部門應(yīng)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)制度、報(bào)告編制原則，規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)展。在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)方面，加大管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容，理論聯(lián)系實(shí)際，通過培訓(xùn)考試提高從業(yè)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。

總之，不管是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)已勢(shì)在必行。企業(yè)應(yīng)該從價(jià)值鏈角度出發(fā)，將業(yè)務(wù)流程管理與財(cái)務(wù)管理有效整合，改進(jìn)和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)價(jià)值的目的。

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