沈娟

摘 要：近年來，隨著我國稅務(wù)法規(guī)不斷調(diào)整，新的政策不斷影響著企業(yè)會(huì)計(jì)的執(zhí)行。通過分析企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)法規(guī)政策調(diào)整的關(guān)系，能夠幫助企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)不斷依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行自身的變革。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 稅務(wù)法規(guī) 政策調(diào)適

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）07（b）-114-02

會(huì)計(jì)是企業(yè)管理中的重要組成部分，為改善企業(yè)管理提供了較大的幫助。但是，隨著我國稅務(wù)法規(guī)不斷調(diào)整，新的政策不斷影響著企業(yè)會(huì)計(jì)的執(zhí)行。眾所周知，稅務(wù)和會(huì)計(jì)分別屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科門類下的不同專業(yè)方向，因此其基本概念、基礎(chǔ)原則、理論基礎(chǔ)與作用范圍并不相同。但是，隨著企業(yè)繳納各項(xiàng)稅款，兩者產(chǎn)生了交叉。

在稅收改革的大背景下，我國不斷對增值稅進(jìn)行調(diào)整，以減小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。近日來，國務(wù)院決定深化增值稅改革，進(jìn)一步減輕市場主體的稅收負(fù)擔(dān)，決定從2018年5月起將制造業(yè)的增值稅稅率降為16%（新華網(wǎng)：“5月1日起三項(xiàng)措施深化增值稅改革為企業(yè)減負(fù)”，http：//www.xinhuanet.com/fortune/2018-03/29/ c_1122606279.htm）。美國在上一年度的政府稅收達(dá)到6萬億美元，而企業(yè)繳納的所得稅僅占5%左右。相比之下，我國目前的稅收規(guī)模小于美國，約為2.5萬億美元。減稅，尤其是降低增值稅，將對我國的中小企業(yè)帶來較大的收益。從長遠(yuǎn)來看，將對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生深刻影響。那么，如何將企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)政策的調(diào)整相適應(yīng)、如何通過良好的會(huì)計(jì)管理來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，將更加深刻地影響企業(yè)未來的發(fā)展。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)規(guī)定的差異

在企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作首要的依據(jù)。該準(zhǔn)則是相當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)性規(guī)范，不僅嚴(yán)格控制著企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，同時(shí)還對企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行有效管理。通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠管理會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性與及時(shí)性。

相比之下，我國指定的稅務(wù)法律法規(guī)則是一系列法律規(guī)范的總和，所涉及到的主體普遍是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人包括各種規(guī)模的企業(yè)。通過以法律法規(guī)對企業(yè)的稅務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范，有助于保障國家利益與納稅人的利益。然而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)規(guī)定的差異存在于以下幾個(gè)方面。

（1）目的不同；企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)是為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)，會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍僅為企業(yè)內(nèi)部，目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)營能力。相比之下，稅務(wù)活動(dòng)則是為了保障國家獲得相應(yīng)的財(cái)政稅款來保障基本公共事務(wù)的運(yùn)行，因此其目的是通過管理稅收來滿足更多的社會(huì)公民的需求。

（2）手段不同；企業(yè)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理中的重要分支，因此會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所使用到的管理工具絕大部分來自于財(cái)務(wù)管理。相比之下，稅收政策與法律法規(guī)則是由政府機(jī)構(gòu)頒布的，因而管理手段側(cè)重于行政管理。

（3）適用規(guī)則不同；企業(yè)會(huì)計(jì)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的根本依據(jù)。稅務(wù)活動(dòng)則適用《稅法》等法律法規(guī)，以此為管理活動(dòng)的依據(jù)。

2 我國稅務(wù)法規(guī)企業(yè)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)系的三個(gè)階段

第一階段：《稅法》明確了企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加速，中小企業(yè)增加，規(guī)模不斷擴(kuò)大。在這樣的背景下，我國政府于2007年頒布了《稅法》，要求各企業(yè)按照該法律的規(guī)定繳納稅費(fèi)。在《稅法》的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)不斷適應(yīng)，企業(yè)會(huì)計(jì)管理實(shí)務(wù)按照稅法的要求不斷改進(jìn)。

第二階段：稅務(wù)政策調(diào)整，增加了企業(yè)會(huì)計(jì)的自主權(quán)。2017年4月，國務(wù)院決定進(jìn)一步減稅，以激活實(shí)體經(jīng)濟(jì)的動(dòng)力。主要措施包括幾個(gè)方面：首先，推進(jìn)營改增，將增值稅的稅率由四級減少為三級，對于部分行業(yè)甚至直接降低增值稅。其次，對于能夠享受企業(yè)所得稅的企業(yè)，范圍則不斷擴(kuò)大，小微企業(yè)的年納稅所得額限額提高至50萬人民幣。部分小微企業(yè)的稅基減半并享受20%的稅收優(yōu)惠。再次，對于高科技企業(yè)采用較大的稅收優(yōu)惠幅度，即四分之三的研發(fā)費(fèi)用可以享受稅收優(yōu)惠。對于部分地區(qū)的種子企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)，可以對其所得額進(jìn)行減免，甚至部分個(gè)體創(chuàng)業(yè)者也能夠享受該優(yōu)惠。最后，延長現(xiàn)有優(yōu)惠政策的實(shí)施時(shí)間。在此背景下，企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷創(chuàng)新，擁有了更大的自主決定權(quán)。

第三階段：通過調(diào)整稅負(fù)政策，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)不斷減輕。在稅收改革的大背景下，我國不斷對增值稅進(jìn)行調(diào)整，以減小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。近日來，國務(wù)院決定深化增值稅改革，進(jìn)一步減輕市場主體的稅收負(fù)擔(dān)，決定從2018年5月起將制造業(yè)的增值稅稅率降為16%。2018年，政府工作報(bào)告提出要進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。通過改革完善增值稅制度，目前企業(yè)在所得稅、增值稅、契稅等各個(gè)方面獲得了真正的實(shí)惠。

3 促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)適應(yīng)稅務(wù)法規(guī)調(diào)整的對策建議

為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)的管理規(guī)范程度，以最終適應(yīng)稅務(wù)法律法規(guī)的調(diào)整，本文認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

3.1 強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的稅務(wù)意識(shí)

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，實(shí)施合理有效的避稅被認(rèn)為是重要的管理手段之一。這是由于企業(yè)能夠通過借助對稅務(wù)政策的解讀來制定應(yīng)對的策略，并對不利于企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)避。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的稅務(wù)意識(shí)，并且提升其對稅務(wù)法規(guī)的熟悉程度，以靈活地進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作。

在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，需要對稅務(wù)規(guī)定相當(dāng)熟稔才能有效制定應(yīng)對策略。本文認(rèn)為，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的稅務(wù)意識(shí)，提升從業(yè)者對稅務(wù)活動(dòng)的重視程度，進(jìn)而提升其對稅務(wù)法規(guī)的熟悉程度，以靈活地進(jìn)行會(huì)計(jì)操作。

3.2 在現(xiàn)行的“稅會(huì)模式”下，借助會(huì)計(jì)活動(dòng)避免分離模式的劣勢

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，稅務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度不斷交互融合。目前，稅務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度間的關(guān)系可以分為“統(tǒng)一”模式與“分離”模式。前者意味著稅務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度保持連續(xù)與一致，而后者意味著兩者互不相干。前者能夠保障會(huì)計(jì)信息與稅務(wù)信息的無縫對接，兩系統(tǒng)互相聯(lián)通，能夠避免絕大多數(shù)詐騙活動(dòng)。后者則側(cè)重于不同的系統(tǒng)相互獨(dú)立，則更加有利于中小企業(yè)規(guī)避稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此有助于刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

我國在建國后建立起基本的分離式稅會(huì)模式，這與美國等國家具有相似性。但是從實(shí)際運(yùn)行效果來看，分離式模式存在的問題并不利于我國企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。具體而言，分離模式要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)遵循謹(jǐn)慎原則，但是對謹(jǐn)慎原則的過度使用與濫用會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)辦理稅務(wù)事務(wù)的成本。此外，在分離模式下，納稅的申報(bào)過程較為復(fù)雜，這同樣導(dǎo)致企業(yè)懼怕與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道。在這樣的背景下，需要逐步調(diào)整分離式稅會(huì)模式，將稅務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度逐步統(tǒng)一，做到會(huì)計(jì)信息與稅務(wù)信息的無縫對接。借助于兩系統(tǒng)互相聯(lián)通，大大降低企業(yè)的稅務(wù)辦理難度，進(jìn)而提高稅務(wù)的處理效率。

3.3 充分借助網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)，借助互聯(lián)網(wǎng)提升會(huì)計(jì)活動(dòng)的效率

本文發(fā)現(xiàn)，有部分企業(yè)已經(jīng)依托大數(shù)據(jù)重新變革了會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本流程，例如將部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)移至網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。但是相比之下，絕大多數(shù)企業(yè)并未充分借助網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)，借助互聯(lián)網(wǎng)提升會(huì)計(jì)活動(dòng)的效率。本文認(rèn)為，目前互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的發(fā)展已經(jīng)為會(huì)計(jì)活動(dòng)的實(shí)施搭建了有效的平臺(tái)，但是企業(yè)并未使用該平臺(tái)，導(dǎo)致處理效率低下。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的技能無法得到提升，更加無法提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

目前，我國大部分地區(qū)都已經(jīng)建設(shè)了國稅與地稅系統(tǒng)的在線網(wǎng)站，將納稅服務(wù)上線，方便企業(yè)與個(gè)人辦理稅務(wù)。例如，上海市國家稅務(wù)局在納稅服務(wù)版塊提供了企業(yè)網(wǎng)上辦稅的窗口，有助于企業(yè)在線提交各類稅務(wù)材料。例如，目前國稅局網(wǎng)站上提供的服務(wù)包括行政許可、稅務(wù)登記、稅務(wù)認(rèn)定、發(fā)票與證明辦理、申報(bào)納稅和優(yōu)惠辦理等。通過查閱相關(guān)的操作手冊，企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠按照規(guī)定一步一步操作，通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)。借助于網(wǎng)上申報(bào)與繳費(fèi)、防偽稅控增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證和出口退稅在線申報(bào)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更加便捷地完成相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)，不斷提高工作效率。

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