張哲

摘 要：企業(yè)作為國民經濟的支柱，制定健全完備的現代企業(yè)會計制度，已成為我國經濟體制改革的重中之重。而對于交通設施企業(yè)而言，規(guī)范、合理、健全的會計制度是保證其穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的關鍵，因此本文以江蘇某交通設施企業(yè)為例，指出了存在的問題并從會計崗位設計、會計科目設計、賬戶設計要求、會計核算方法、賬務處理程序等方面對會計制度進行了設計，以彌補先前工作中的一些缺陷和會計核算方面的不足，通過合理的會計制度設計，保證該類企業(yè)會計工作有條不紊的開展。

關鍵詞：會計制度 會計科目 會計政策

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）07（b）-102-02

企業(yè)的會計制度設計決定了企業(yè)會計工作，甚至影響企業(yè)的健康發(fā)展和生存。中小企業(yè)不研究自身所處情況，不考慮自身的組織結構、人員配置以及市場地位等，更重要是不考慮未來的發(fā)展方向，在會計制度設計方面，只是單純的照搬大企業(yè)的會計制度，不能夠從實際出發(fā)，這將造成嚴重后果。交通設施企業(yè)很有必要設計合理，完整的企業(yè)會計制度，適應行業(yè)的快速發(fā)展。

1 江蘇某交通設施企業(yè)現行會計制度運行方面的缺陷

（1）該公司財務部門會計人員沒有明確的分工，權責不明；出納還兼有檔案保管工作，有提前銷毀檔案等情況；財務科人員配置不足，僅有一名會計和出納，不能夠滿足會計核算的要求。

（2）本公司會計人員的職業(yè)道德意識不強，素質不高，對最新會計制度沒有做到充分的理解和學習，從而沒有滿足會計準則對財務人員在會計處理時要保持誠實守信、獨立性、保密性和其他職業(yè)道德的要求。

（3）該公司由于規(guī)模較小，會計環(huán)境差，管理當局的重視程度不夠，致使整個會計部門和人員沒有充分認識到會計核算的重要性，企業(yè)內部控制不夠。

（4）簡化的會計工作處理方式，影響企業(yè)業(yè)績的提升。其中會計核算方法有待改進；會計科目應該再加以完善；會計報表并沒有做到真實完整的披露，數據之間缺乏內在勾稽關系。

2 江蘇某交通設施企業(yè)會計制度設計具體內容

2.1 會計機構及崗位設置

對于該交通設施公司而言，要進行會計工作崗位的設置，就必須按照該公司會計工作的內容和會計內部控制的要求，根據該公司對會計工作的實際要求，現設置如下會計崗位。

（1）會計負責人。此崗位應安排1人，主要是從總體上領導企業(yè)的財務會計工作，每隔一段時間，要對各類財務會計工作進行檢查、分析、總結和再安排；同時要根據工業(yè)會計準則，編制企業(yè)的各種財務會計制度，并嚴格執(zhí)行；發(fā)現管理中的問題，并及時提出解決的方案和措施，為領導決策當好參謀助手；同時負責對該公司會計職員的招聘、選拔、培訓、考核工作以及對各會計崗位的監(jiān)督和管理。

（2）出納。此崗位應設置1人，主要負責日常原材料的采購和產品銷售所結的現金收支及保管；負責管理該公司的支票、發(fā)票，并按企業(yè)會計制度的規(guī)定使用，保管好簽發(fā)支票所用的印章及空白支票與收據。

（3）憑證會計。此崗位應設置1人，主要負責原始憑證（記錄該公司采購生產所需的原材料、銷售產品等日常經營活動的單據）的分類和匯總、會計分錄的制備，并據此登記記賬憑證（收、付、轉憑證），同時負責會計賬簿的登記工作。

（4）固定資產會計。此崗位應設置1人，主要負責審核固定資產的購建、租賃、清理等業(yè)務的憑證；根據固定資產的增減變動制備固定資產變動表，對該公司固定資產的詳情進行記錄、核算；同時，要負責選用合理的折舊方式，并計提折舊以及清除的核算。

（5）存貨會計。此崗位應設置3人，其中1人主要負責審核采購材料時所得的入庫、領用以及結存的結算憑證，包括賬單、發(fā)票等并對其進行明細核算，定期對庫存的原材料進行實地核查盤點，同時對采購費用的使用情況進行分析；另外2人主要負責審核產成品收發(fā)、銷售賬單、發(fā)票等結算憑證以及對其進行明細核算，參與產成品的清查盤點工作，制定相應的銷售計劃。

（6）往來會計。此崗位設置1人，因為該公司屬于交通實施的生產銷售與安裝企業(yè)，工期長，品種多，且每筆數量較大，客源較固定，因此公司的應收應付款項較多，需設置該崗位進行明細核算。

（7）稅務會計。此崗位應設置1人，該公司主要交通設施的生產銷售和安裝，其涉及的稅費主要有：增值稅、營業(yè)稅、城市建設維護稅、教育費附加和所得稅。該崗位的人員主要負責以上各項稅金的核算；按時到當地的稅務機關申報納稅并進行稅務登記，填制應稅申報表并根據實際情況及時繳納各項稅費。

2.2 會計科目設置

會計科目是依據特定的要求對會計要素內容進行分類的結果，本企業(yè)使用的會計科目表應該嚴格按照標準的中小企業(yè)會計科目表編制，并實際結合該公司生產經營狀況，增刪部分科目后設置而成的。由于交通設施有限公司屬于工業(yè)生產加工型企業(yè)，所以需要設置反映產成品的二級明細科目，因此應該在生產成本會計科目下設基本生產成本和輔助生產成本兩個明細科目，以便詳細地介紹會計科目的作用，提供更為詳細的會計核算資料，保證公司取得經營管理所需的核算指標，保證會計賬目的正確性和合法性，與此同時也為會計報表的編制提供了更為具體的依據。

2.3 會計賬戶設置

會計賬戶是用來記錄經濟交易或事項以及由此產生會計要素具體內容變化的工具。作為核算的主要方法，賬戶采用了固定的格式，包含借、貸、余額三部分，得以充分的反映企業(yè)會計要素的變化和結果。在現實情況中，該公司不僅需要設置總分類賬以便了解總括信息，而且為了更好的管理和決策，應該根據公司的實際情況和發(fā)展的特點下設明細類賬戶，這不僅是填制總分類賬起基礎，也使該公司的內部和外部信息使用者更加清晰地了解該企業(yè)的生產經營狀況。該交通設施公司因屬于工業(yè)生產加工型企業(yè)，因此選擇采用計劃成本法進行產品成本的核算，以下是對會計賬戶的具體介紹。

（1）總分類賬戶設置。該企業(yè)總分類賬戶的名稱應該同上述編制的會計科目表保持一致，設置的數量也是必須要同會計科目表中科目的數量相同，賬簿格式采用三欄式訂本賬。

（2）明細賬戶設置。該類賬戶的設置應該根據企業(yè)具體業(yè)務和流程進行設計，就是要具體說明企業(yè)的業(yè)務關系和流程，滿足企業(yè)財務分析要求。

2.4 會計政策及方法的選擇

（1）原材料及庫存商品的核算方法。通常情況下原材料及庫存商品的核算方法有實際和計劃成本兩種，而當企業(yè)的材料品種規(guī)格繁多，數量大時采用實際成本法作為計價基礎的會計處理所耗用的工作量將會特別大，因此對于該交通設施有限責任公司這種工業(yè)生產加工型企業(yè)，為了降低會計人員的工作量，對原材料及庫存商品進行核算時應選擇計劃成本法。同時，通過對計劃成本和實際成本之間的差異進行比較，可以促使企業(yè)能夠更加有效地控制原材料和庫存商品的成本。

（2）產品成本的計算方法。由于該公司各種交通設施產品的生產是以產品的種類為前提，通過將不同種類的產品進行歸類、匯總，然后核算每種產品的生產成本，而且通常情況下均采用大量、大批的單步驟生產，因此品種法符合該公司的特點和生產性質。在具體核算中，產品品種便是成本的計算對象，因為該公司生產多種產品，所以產品成本的明細賬是根據產品類別（交通施設、321鋼橋、伸縮縫）而設置，各自單獨發(fā)生的費用計入各自的生產成本中，共同發(fā)生的費用則要按照一定的方法在各種產品間進行合理的分配。

（3）固定資產折舊方法的選擇。該企業(yè)是工業(yè)加工型生產企業(yè)，固定資產不但包括辦公樓、辦公設備和運輸設備，而且還有大量的機械設備。而機械設備損耗是隨著每月生產加工產品數量的變化而變化。因此在固定資產的折舊方法選擇上房屋建筑、辦公設備、運輸設備采用平均年限折舊法，機械設備采用工作量法。

2.5 賬務處理程序的選擇

該公司屬于工業(yè)生產加工型企業(yè)，而來樣加工，來圖加工等是該公司重要的生產加工方式，通常是根據客戶以及市場的需求來進行生產加工，而且業(yè)務量多、規(guī)模大、品種規(guī)格繁多，所以對交通設施產成品要進行分類批量生產，以滿足不同客源的需求，因此該公司應根據自身實際情況采用科目匯總表的賬務處理程序，保證會計程序正確使用；此會計程序使得登記總分類賬的會計人員的工作量大大降低，同時收到了試算平衡的效果，獲得更加準確完整的賬簿記錄。

3 對江蘇某交通施設企業(yè)在會計制度運行中的建議

（1）會計人員要明確自己的崗位職責，定期進行崗位輪換；會計部門要堅決執(zhí)行會計準則，實行錢、賬分管；出納不能參與稽核，會計檔案保管和收入，支出，費用，債權債務賬目的登記工作。

（2）會計職業(yè)道德是對會計行業(yè)中會計人員個人行為的一種道德約束，每位會計人員都要做到敬業(yè)、守信、公正、自律、保密、遵守法律， 加強學習，提高自身業(yè)務能力。

（3）會計檔案的本質是對該公司在經濟業(yè)務方面的一種記載，它可以幫助企業(yè)了解過去的經營狀況，預測未來的發(fā)展態(tài)勢，同時也是檢測財務問題是否合規(guī)的重要依據，因此提高檔案保管的意識，制定完備的檔案保管制度，做好檔案的管理工作至關重要。

（4）該公司的產品都是大批量大規(guī)模的生產加工，其客源穩(wěn)定，且工期較長，因此賒銷現象比較普遍，所以對于該交通設施公司來講要做好控制應收賬款風險的措施：制定合理的信用政策、建立客戶的信用檔案、落實應收賬款的催收責任制、設立一套追收的程序和方法、成立清欠小組（不同情況不同對待）。

4 對交通設施企業(yè)會計制度的建議

內部控制是指為了保證該公司業(yè)務活動的有效運行而制定實施的，只有從根本上提升企業(yè)的治理水平，才能保證會計制度的正常實施和運行；當然，外部控制也至關重要，只有將二者有效結合，才能提高企業(yè)的經營管理效率。

（1）充分發(fā)揮內部控制方式：不相容職務分離控制，文件控制，授權控制，組織控制，內部審計控制，財產保護控制，同時注重組織文化的形成和塑造，以創(chuàng)造一個良好的會計環(huán)境。

（2）內控作為企業(yè)管理的一種手段，必須充分重視“人”的作用，堅持以人為本的原則，激勵和懲罰措施相結合，充分調動員工的工作積極性，在得到員工認可的前提下，會計制度才能得到更加合理的遵循和實施。

（3）加強外部監(jiān)管力度，內部權力制衡，監(jiān)察，審核機制，建立完備的會計賬簿體系，提高會計人員的職業(yè)素質。

（4）政府要加強相關法律法規(guī)的建設和執(zhí)行，企業(yè)管理當局不斷地提高重視程度，促進該企業(yè)會計制度的順利實施。

參考文獻

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