周子靖

摘 要：財(cái)政部門也被稱之為財(cái)政機(jī)關(guān)，主要職責(zé)就是開展財(cái)務(wù)管理，而內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)管理人員為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采取的管理手段。在財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下，要想實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理內(nèi)部控制目標(biāo)就必須構(gòu)建和完善管理體系，降低外部因素對(duì)財(cái)政管理內(nèi)部控制的影響，保證財(cái)政資金的安全性，嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行財(cái)政管理工作。

關(guān)鍵詞：財(cái)政監(jiān)督 財(cái)政管理 內(nèi)部控制體系

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）08（b）-091-02

在財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下，財(cái)政管理內(nèi)部控制包括：一是橫向控制；二是縱向控制；三是內(nèi)向控制。無論是哪種內(nèi)部控制框架都需要控制體系支撐，這就要求財(cái)政管理部門必須認(rèn)識(shí)到構(gòu)建財(cái)政管理內(nèi)部控制體系的重要性，發(fā)揮出內(nèi)部控制體系的作用。

1 財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下財(cái)政管理內(nèi)部控制目標(biāo)

在財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下，內(nèi)部控制必定是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理目標(biāo)而展開的，財(cái)政內(nèi)部控制的目標(biāo)可以體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：一是滿足公共需求；二是降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；三是促進(jìn)廉政之風(fēng)，避免貪污腐敗問題的出現(xiàn)。目前，國家的財(cái)政收入數(shù)目非常大，而這些資金的用處是百姓非常關(guān)心的問題。財(cái)政管理部門必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能避免資金的浪費(fèi)，發(fā)揮出財(cái)政資金的作用，實(shí)現(xiàn)利益最大化，真正服務(wù)于人民。財(cái)政管理部門在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的同時(shí)還應(yīng)該加大宣傳和執(zhí)行力度，降低因財(cái)政資金引起的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)性。財(cái)政部門是國家的，能夠?qū)ω?cái)政資金進(jìn)行分配，這也就導(dǎo)致很多管理人員鉆空子，伸出罪惡之手。財(cái)政管理內(nèi)部控制體系的建立可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)政管理人員的監(jiān)督，避免不法行為的出現(xiàn)。

2 財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下財(cái)政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則包括：一是合法性；二是實(shí)用性；三是整體性；四是重要性；五是效率性。其中，合法性原則就是內(nèi)部控制體系的構(gòu)建必須遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，絕對(duì)不能跨越國家法律法規(guī)。實(shí)用性實(shí)際上就是內(nèi)部控制體系能夠真正應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理中，明確財(cái)務(wù)管理的方向和目標(biāo)，不能只注重形式。整體性則是內(nèi)部控制必須貫穿財(cái)務(wù)管理全程，這就要求內(nèi)部控制體系必須全面，不能遺漏任何一個(gè)環(huán)節(jié)，這樣才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

3 財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下財(cái)政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建特點(diǎn)

3.1 重視程度高

目前，國家相關(guān)部門已經(jīng)把構(gòu)建內(nèi)部控制體系作為工作的重點(diǎn)，而且內(nèi)部控制體系構(gòu)建成效也已經(jīng)成為各個(gè)地區(qū)財(cái)政部門業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)之一。各地區(qū)財(cái)政部門已經(jīng)制定了內(nèi)部控制體系構(gòu)建步驟。財(cái)政管理人員要增強(qiáng)責(zé)任心，親自指揮工作，加強(qiáng)對(duì)日常工作的監(jiān)督和管理，把日常工作落實(shí)到實(shí)處。財(cái)務(wù)人員要及時(shí)向管理人員遞交風(fēng)險(xiǎn)控制方案，管理人員要認(rèn)真分析總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，對(duì)內(nèi)部存在的問題進(jìn)行調(diào)整，最終形成文件。

3.2 效率高

2016年在國家財(cái)政會(huì)議上各財(cái)政部門就已經(jīng)在制定構(gòu)建內(nèi)部控制方案，在2017年初各個(gè)財(cái)務(wù)部門就已經(jīng)開始落實(shí)行動(dòng)，明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，提出構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標(biāo)，效率非常高。2017年初，相關(guān)部門發(fā)布了《財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建方案》主要包括以下內(nèi)容：一是內(nèi)部控制體系構(gòu)建指導(dǎo)思想；二是構(gòu)建原則；三是范圍；四是內(nèi)部控制體系內(nèi)容；五是構(gòu)建步驟和流程。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系被分成以下幾個(gè)等級(jí)：一是基本制度；二是風(fēng)險(xiǎn)控制體系；三是內(nèi)部操作規(guī)范和流程。風(fēng)險(xiǎn)控制體系中指出財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是法律風(fēng)險(xiǎn)；二是政策風(fēng)險(xiǎn)；三是預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)；四是執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)；五是公共關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)；六是機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；七是信息系統(tǒng)管理風(fēng)險(xiǎn)；八是利益沖突風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 群眾參與度高

財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下，國家財(cái)務(wù)管理包括以下幾個(gè)部門：一是預(yù)算科；二是綜合科；三是人教科；四是法稅科；五是辦公室；六是信息中心。以上幾個(gè)部門職責(zé)明確，認(rèn)真執(zhí)行，付出了很多精力。但是，單一依靠財(cái)政管理內(nèi)部人員構(gòu)建內(nèi)部控制體系力量還是比較單薄，需要鼓勵(lì)群眾積極參與到內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，增強(qiáng)群眾的內(nèi)控意識(shí)。

4 財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下財(cái)政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建對(duì)策

4.1 實(shí)地調(diào)研

要想構(gòu)建內(nèi)部控制體系就必須充分了解國家當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況，這就需要相關(guān)人員進(jìn)行實(shí)地考察，并做好記錄。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國很多地區(qū)依舊在堅(jiān)持事后監(jiān)督和管理的理念，事后監(jiān)督和管理不僅效率低，而且導(dǎo)致資金問題頻發(fā)，損害國家和人民的利益。實(shí)地調(diào)研的重要性不言而喻，實(shí)地調(diào)研絕對(duì)不僅僅是表面功夫，要實(shí)現(xiàn)深度調(diào)研，為存在的問題尋找解決方案。調(diào)查結(jié)果顯示，我國很多地區(qū)財(cái)務(wù)管理問題主要集中于內(nèi)部控制上，而導(dǎo)致內(nèi)部控制問題出現(xiàn)的原因就是內(nèi)部控制體系不完善，無法指導(dǎo)內(nèi)部控制工作。內(nèi)部控制調(diào)研需要堅(jiān)持以下原則：一是全員參與；二是全過程監(jiān)督；三是全面覆蓋。財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下，內(nèi)部控制絕對(duì)不能僅在事后開展，要從事前到事后，保證內(nèi)部控制的公開、公正。

4.2 建立基本制度

要想貫徹國家相關(guān)方針，發(fā)揮出內(nèi)部控制作用就必須建立基本制度，明確編制部門。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，需要涉及的環(huán)節(jié)和內(nèi)容比較多。在內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中以下環(huán)節(jié)是最關(guān)鍵的：一是預(yù)算端；二是財(cái)政端。構(gòu)建內(nèi)部控制體系不是一天兩天能夠完成的，需要較長的時(shí)間，而且內(nèi)部控制體系在實(shí)施的過程中也需要不斷調(diào)整和完善。內(nèi)部控制體系能夠真實(shí)地反映出財(cái)務(wù)管理中存在的問題，并對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，完善財(cái)務(wù)管理程序。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系不是單獨(dú)存在的，內(nèi)部控制應(yīng)該和國家事業(yè)單位整合在一起，合理分配資金，提高財(cái)務(wù)管理水平和效率。在內(nèi)部控制中，預(yù)算是不可或缺的環(huán)節(jié)，預(yù)算也是內(nèi)部控制的主線和關(guān)鍵。

4.3 發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督職能

內(nèi)部控制實(shí)際上就是監(jiān)督部門對(duì)被監(jiān)督部門資金分配和使用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)揮出內(nèi)部控制的職能和作用。財(cái)務(wù)管理部門還應(yīng)該對(duì)國家行政單位進(jìn)行監(jiān)督和管理，并向群眾公開監(jiān)督的結(jié)果。

內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿于財(cái)務(wù)管理全程，體現(xiàn)出內(nèi)部控制的全面性。在開展財(cái)務(wù)管理的過程中存在著多種風(fēng)險(xiǎn)，但是風(fēng)險(xiǎn)不是不可避免的，可以通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系來降低風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基本要素之一，內(nèi)部環(huán)境包括：一是治理結(jié)構(gòu)；二是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置；三是權(quán)責(zé)分配；四是企業(yè)文化；五是人力資源政策；六是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制；七是反舞弊機(jī)制。

在財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下，內(nèi)部控制方法包括：一是職責(zé)分工控制，二是授權(quán)控制；三是審核批準(zhǔn)控制；四是預(yù)算控制；五是財(cái)務(wù)保護(hù)控制；六是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；七是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析；八是績效考評(píng)控制。其中，職責(zé)分工控制實(shí)際上就是企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展目標(biāo)來明確內(nèi)部控制的任務(wù)和職能，嚴(yán)格按照合理性原則來設(shè)置內(nèi)部控制部門，把內(nèi)部控制責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人身上。授權(quán)控制實(shí)際上就是企業(yè)要把權(quán)利下放給內(nèi)部控制人員，但是內(nèi)部控制人員也要在企業(yè)授權(quán)的范圍內(nèi)行使權(quán)利。內(nèi)部控制最終表現(xiàn)為內(nèi)部控制報(bào)告，內(nèi)部控制報(bào)告的方式包括：一是例行報(bào)告；二是實(shí)時(shí)報(bào)告；三是專題報(bào)告；四是綜合報(bào)告。新時(shí)期，計(jì)算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，提高了內(nèi)部控制體系構(gòu)建效率，節(jié)省人力物力，減輕了工作人員的壓力。但是，財(cái)務(wù)管理部門需要加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的保護(hù)和開發(fā)，保證內(nèi)部信息的完整性和安全性。

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建可以提高財(cái)務(wù)信息的利用率，保證財(cái)務(wù)信息的正確性。但是，內(nèi)部控制體系在以下情況不可以執(zhí)行：一是內(nèi)部控制體系不夠完善，管理制度不健全。除此之外，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度非?？欤绻麅?nèi)部控制體系和流程已經(jīng)不符合財(cái)務(wù)管理要求，也需要停止執(zhí)行內(nèi)部控制體系，并結(jié)合實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行調(diào)整。二是缺乏執(zhí)行機(jī)構(gòu)。雖然構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，但是內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系成為一紙文書，起不到實(shí)質(zhì)性的作用。對(duì)此，在保證內(nèi)部控制體系可行性的前提下要加大內(nèi)部控制體系執(zhí)行力度，真正發(fā)揮出內(nèi)部控制體系的作用。在財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下，內(nèi)部控制體系構(gòu)建目標(biāo)必須與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致，為企業(yè)發(fā)展提供支撐。內(nèi)部控制體系屬于宏觀概念對(duì)構(gòu)建人員的專業(yè)性要求非常高，國內(nèi)也很少有專門的機(jī)構(gòu)會(huì)涉及到這個(gè)專業(yè)領(lǐng)域，內(nèi)部控制人員可以結(jié)合國內(nèi)實(shí)際情況合理借鑒西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，取其精華去其糟粕，提升自身的實(shí)戰(zhàn)技能。

創(chuàng)新是一個(gè)國家和民族進(jìn)步的靈魂，創(chuàng)新也是內(nèi)部控制體系構(gòu)建中不可或缺的因素，注重創(chuàng)新實(shí)際上就是注重發(fā)展，只有不斷創(chuàng)新才能有未來。內(nèi)部控制人員需要對(duì)國家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有正確的認(rèn)識(shí)，能夠緊跟時(shí)代步伐來構(gòu)建內(nèi)部控制體系，抓住內(nèi)部控制體系構(gòu)建的核心和重點(diǎn)。要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部控制體系就必須建立獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，而且內(nèi)部控制人員要通過不斷學(xué)習(xí)和培訓(xùn)來提升自身的專業(yè)性，豐富自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

在財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下，企業(yè)需要為內(nèi)部控制體系建設(shè)營造良好環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)真開展內(nèi)部控制工作，調(diào)動(dòng)各個(gè)部門參與到內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

5 結(jié)語

在財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下，企業(yè)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制工作的支撐和依據(jù)。對(duì)此，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要性，而且內(nèi)部控制體系不是獨(dú)立存在的，與企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度緊密相連。企業(yè)內(nèi)部控制體系執(zhí)行情況對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理成效有較大影響。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，分析內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題，并及時(shí)制定調(diào)整對(duì)策。內(nèi)部控制實(shí)際上是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，需要涉及多門專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)內(nèi)部控制人員的專業(yè)性有較高要求，內(nèi)部控制人員要注重自身能力的提高，進(jìn)而提高內(nèi)部控制水平。從內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制體系構(gòu)建中依舊存在問題，需要不斷進(jìn)行調(diào)整才能真正發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制體系構(gòu)建的意義和作用不可替代，內(nèi)部控制貫穿企業(yè)發(fā)展全程，已經(jīng)成為企業(yè)管理工作的重中之重?？傊髽I(yè)管理人員必須增強(qiáng)管理意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

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