范燕霞

摘 要：當前我國已制定并執(zhí)行新會計準則，其已受到相關國家部分、企業(yè)、會計機構及個人關注，其與國際慣例實現(xiàn)有效趨同，而且會計準則變革對于我國企業(yè)利潤產(chǎn)生不同影響，具體包括正面、負向及不確定性，因此加強新會計準則在企業(yè)利潤中的作用及影響相關研究意義重大。本文首先闡述新會計準作為遏制企業(yè)利潤操縱行為相關措施，然后分析新會計準則作為企業(yè)調節(jié)利潤工具具體表現(xiàn)，以期為提升新會計準則落實質量提供一定參考。

關鍵詞：新會計準則 企業(yè)利潤 操縱行為 利潤工具

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）09（b）-118-02

1 新會計準則作為遏制企業(yè)利潤操縱行為相關措施

新會計準則在制定過程中全面參考我國特有的經(jīng)濟環(huán)境以及會計環(huán)境，重點編制各種業(yè)務核算準則，并且盡量降低會計及會計政策相關選擇項目，對于企業(yè)利潤調節(jié)空間范圍實施有效限制，尤其提升針對會計信息披露相關要求，明顯強化會計操縱行為相關約束力，進而能夠在壓低程度上有效控制企業(yè)對于利潤的各種人為操縱行為，進而確保會計信息真實性及公正性，其實際措施大體包括以下四個方面。

1.1 基于存貨計價處理措施

基于新會計準則，存貨計價過程中已不使用“后進先出法”方式，如果企業(yè)將后進先出法轉為其他方法，例如利用先進先出法，其會導致企業(yè)毛利出現(xiàn)明顯波動。當前我國經(jīng)濟環(huán)境存在各種通貨膨脹因素，擯棄后進先出法對以往采用各種方法的上市公司利潤具有明顯的正向作用，而該正向作用程度與我國通貨膨脹程度密切相關，如該核算辦法發(fā)生明顯變動，企業(yè)利用變更存貨計價方法用于調整當期利潤水平方式效果不佳，其會明顯將企業(yè)當期存貨消耗費用，重點體現(xiàn)各種實際歷史成本，缺少相關人為調節(jié)因素，基于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績分析以及比較，用于全面提升會計信息實際使用價值。

1.2 資產(chǎn)減值相關處理措施

根據(jù)新會計準則相關要求，如果實際確認資產(chǎn)減值損失，后續(xù)會計期間禁止轉回，而以往會計準則能實現(xiàn)資產(chǎn)減值準備轉回，這樣為上市公司帶來各種操縱利潤措施，基于新會計準則規(guī)定，減少各種上市公司利潤操縱行為。

1.3 企業(yè)合并處理措施

通常處于同一控制狀態(tài)下企業(yè)合并過程中，基本采用賬面價值作為會計處理基礎參考標準，已不再利用公允價值，防止出現(xiàn)各種利潤操縱行為。目前我國企業(yè)合并基本為同一控制條件下企業(yè)合并模式，具體合并對價基本根據(jù)雙方確認的公允價值確認方式，具體非各方均許可的價值方式。通常公允價值要求由中介機構評估確認，而各種人為操縱因素會在一定程度上降低公允價值有效表達，所以很多上市公司常采用合并重組方式增加企業(yè)利潤或轉變虧損現(xiàn)狀?；谛聲嫓蕜t來說，其要求企業(yè)合并對價基于資產(chǎn)賬面價值實施相應的會計處理，因此企業(yè)應依據(jù)現(xiàn)階段我國實際資本市場現(xiàn)狀及市場經(jīng)濟發(fā)展情況，合理利用公允價值用于全面規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，進一步提升企業(yè)整體利潤可信度。

1.4 合并報表處理措施

對于會計準則來說，報表作為企業(yè)財務狀況的主要表現(xiàn)之一，而新會計準則要求增加合并報表范圍，母公司相關控制子公司均應歸屬為合并報表范圍，其不再依據(jù)股權比例用作衡量標準。上述規(guī)則變革在一定程度上減少部分企業(yè)利用分離若干子公司方式，降低持股比例將經(jīng)營狀況較差業(yè)務從合并范圍內去除，用于提升企業(yè)集團業(yè)績。

2 新會計準則作為企業(yè)調節(jié)利潤工具具體表現(xiàn)

當前新會計準則相關內容表現(xiàn)為與國際會計準則趨同，具有明顯的積極意義，但新會計準則不僅能夠有效促使企業(yè)進一步發(fā)展，也會對于企業(yè)產(chǎn)生明顯的負面效應，產(chǎn)生大量操縱利潤情況，因此有必要加強新會計準則作為企業(yè)調節(jié)利潤工具相關研究，而其作為企業(yè)調節(jié)利潤工具具體表現(xiàn)包括以下5個方面。

2.1 債務重組處理方式

根據(jù)新會計準則相關要求，基于債權人讓步及債務人利益均可納入當期收益，而原本主要納入資本公積，同時利用公允價值，各種實物抵債方式均可采用以公允價值計量，這樣導致上市公司基于債務豁免形成巨額利潤。另外上市公司控股股東基于公司發(fā)生虧損問題或出現(xiàn)“ST”情況時，基于確保公司業(yè)績或保殼相關考慮，利用債務重組為上市公司引入各種優(yōu)質資產(chǎn)，一般來說，高負債利用債務重組的公司相關利潤提升可能性較大。

2.2 無形資產(chǎn)處理方式

基于新《無形資產(chǎn)》準則可知，企業(yè)研究與和開發(fā)費用應采取差異化處理方式，可將開發(fā)費用進行資本化處理，這對于一些高新技術企業(yè)影響極大，其會明顯改善各種經(jīng)營成果，促使企業(yè)資產(chǎn)結構發(fā)生明顯改進，進而提升這些企業(yè)實際市場競爭力。同時在具體操作過程中，無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務復雜且風險程度較高，難以具體區(qū)分研究及開發(fā)階段差別，因此企業(yè)采取何種措施具體細化研究階段和開發(fā)階段，這也是研發(fā)支出費用化及資本化具體區(qū)分標準，進而對于業(yè)績進行修飾以達到高質量盈余管理目的。

2.3 借款費用資本化處理方式

由于新《借款費用》相關準則在一定程度上明顯增加借款費用資本化的資產(chǎn)范圍，所以新準則要求，假使各種資產(chǎn)購入或生產(chǎn)利用專項借款以外的一般借款，那么被占用一般借款利息支出可納入資產(chǎn)，基于該準則相關要求，公司可采用相關措施操縱利潤，諸如企業(yè)基于提升業(yè)績的目的，常采用增大利息資本化范圍方式，具體利用相關手段將專項借款外的一般借款利息支出滿足資產(chǎn)納入要求，而已完工的固定資產(chǎn)長期可視為在建工程進行具體核算，這樣可適當延長利息支出納入資產(chǎn)具體時間，還可在一定程度上減少折舊計提數(shù)值，這樣能夠實現(xiàn)操縱利潤相關要求。

2.4 公允價值重估資產(chǎn)處理措施

根據(jù)新會計準則相關規(guī)定可知，基于相關研究數(shù)據(jù)可知，投資性房地產(chǎn)公允價值基于長期有效的基礎上，投資性房地產(chǎn)大多利用公允價值模式實施后續(xù)計量。同時處于公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)具體公允價值變動可視為損益，其不可進行計提折舊或攤消處理，而地產(chǎn)公司出于自身調節(jié)利潤的目的，在任意選擇上述兩種模式。當前我國房地產(chǎn)市場處于快速膨脹，而行業(yè)內部基本將漲勢視為漸進攀升趨勢，假使上市公司利用公允價值法具體計量早期投資性房產(chǎn)，明顯增加凈資產(chǎn)及當期凈利潤，具體表現(xiàn)為上市公司中投資性地產(chǎn)溢價，在賬面層面表現(xiàn)為高額利潤。

2.5 非貨幣性交換處理措施

基于新會計準則相關規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換相關條件齊全，便可應用公允價值及支付稅費均可視為換人資產(chǎn)相關成本，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值之間差額可歸為當期損益。以往非貨幣交易收益，基本納入資本公積金，而新會計準則執(zhí)行過程中，其可歸屬為當期收益，呈現(xiàn)在企業(yè)利潤表。通常采用高價格賣家方式，其作為上市公司包裝利潤普遍性措施之一，諸如上市公司某一資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，然后采用2000萬元以上價格將其銷售，利用這種非貨幣交易方式有效修飾利潤。

綜上所述，基于上述準則分析可知，會計準則改革對于企業(yè)利潤影響較大，其不僅為企業(yè)發(fā)展帶來較多機遇及市場壓力，還在一定程度上增加會計準則技術難度系數(shù)以及會計自由裁量權，因此基于新會計準則相關要求。對于企業(yè)現(xiàn)行會計情況實施必要改進，并且適當填補以往不足，基于合理應用新會計準則基礎上降低企業(yè)操縱利潤行為可能性，提升會計報表真實性，進而 確保企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻

[1] 彭三波，章道云，黃坤，等.新會計準則中公允價值應用對利潤影響的探討[J].中國證券期貨，2012（3）.

[2] 隋少彥.新會計準則在企業(yè)利潤中的作用與影響[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2016（6）.

[3] 劉宇會，楊梓陽，于善波.新會計準則中公允價值應用對企業(yè)利潤的影響及對策[J].商場現(xiàn)代化，2015（11）.