宿慧

摘 要：隨著社會(huì)發(fā)展的進(jìn)步和人民生活水平的提高，我國(guó)在小康社會(huì)的建設(shè)進(jìn)程中不斷加快腳步，而經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展為我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展提供了物質(zhì)支持；但同時(shí)，審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)表也遇到了一些風(fēng)險(xiǎn)。本文就財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)工作在日常中可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行具體的分析，并提出具體的解決方法。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范 應(yīng)對(duì)措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）09（b）-117-02

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作主要是工作人員在財(cái)務(wù)表上進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算，分析對(duì)比以往的財(cái)務(wù)表后，進(jìn)行公司未來(lái)發(fā)展和企業(yè)資金流動(dòng)的預(yù)估和判斷，以此來(lái)判斷公司的經(jīng)營(yíng)是否合法。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，一旦工作人員沒(méi)有認(rèn)真對(duì)待工作或者是計(jì)算的過(guò)程出現(xiàn)很大的紕漏，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)將直接影響公司的發(fā)展。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行防范，但是如何將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，這是值得我們探討和研究的。

1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法和原則

1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方法主要分為三種：第一是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，指的是仔細(xì)核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能，而隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，這種審計(jì)工作不僅耗時(shí)耗力，而且準(zhǔn)確度低，因此，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的弊端較大；第二是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方式主要是采取抽樣檢查的方式，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查，這種方式較第一種而言使用更為普遍和快速；第三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的技術(shù)手段，能夠把握審查方面的各個(gè)信息，全面而又準(zhǔn)確，同時(shí)，這種審計(jì)方式越來(lái)越成為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要方式[1]。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)原則

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)是為了確保審計(jì)信息的準(zhǔn)確度和安全性，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的可信度，而在審計(jì)的過(guò)程中首先，應(yīng)該嚴(yán)格遵守審計(jì)工作的原則，遵守法律法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍進(jìn)行嚴(yán)格的把控；其次，遵守相應(yīng)的職業(yè)道德，在報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中認(rèn)真負(fù)責(zé)，確保審計(jì)工作的公平公正；最后，在審計(jì)工作中，一旦出現(xiàn)報(bào)表的漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)情形，按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行處罰，從而確保審計(jì)工作的正常進(jìn)行[2]。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及其成因

2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對(duì)獨(dú)立性

報(bào)表審計(jì)工作是公司內(nèi)部設(shè)立的機(jī)構(gòu)，在公司的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的狀態(tài)下展開(kāi)工作內(nèi)容，報(bào)表審計(jì)的主要目的是為了讓企業(yè)順利運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)久的發(fā)展。因此，內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)要受到企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的制約和利益的限制，由于它的依附性很強(qiáng)，所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展也會(huì)受到限制。一旦審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門和監(jiān)督部門之下，那么它的公正性就無(wú)法保證，審計(jì)工作的開(kāi)展可能對(duì)企業(yè)的發(fā)展起不到任何的作用，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析也無(wú)法準(zhǔn)確全面，企業(yè)長(zhǎng)久持續(xù)的運(yùn)營(yíng)可能存在很大的風(fēng)險(xiǎn)[3]。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性對(duì)公司的發(fā)展是十分不利的。

2.2 內(nèi)部審計(jì)程序和方法不科學(xué)

很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度不僅不完善還存在很大的弊端，如果相關(guān)的審計(jì)程序和方法只是形同虛設(shè)，對(duì)審計(jì)工作的執(zhí)行和操作起不到規(guī)范作用，無(wú)法詳細(xì)判斷報(bào)表的信息準(zhǔn)確度和合理性，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也是很不利的。審計(jì)人員的方法不科學(xué)或者技術(shù)手段相對(duì)落后，都將難以實(shí)行審計(jì)工作[4]。另外，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱也將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告無(wú)法被采用，對(duì)企業(yè)的發(fā)展存在一定的威脅。脫離實(shí)踐的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不符合企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展需要，不能轉(zhuǎn)換為解決實(shí)際問(wèn)題的能力，也不能很好增強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)與鍛煉，特別是在多元文化發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，不符合社會(huì)發(fā)展需要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作很難給企業(yè)帶來(lái)可觀的利益。

2.3 審計(jì)人員的技術(shù)水平不足

報(bào)表審計(jì)工作的質(zhì)量高低跟審計(jì)人員的技術(shù)水平有直接的關(guān)系，如果審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和技能有限，那么，審計(jì)工作的質(zhì)量將無(wú)法保證。審計(jì)人員在進(jìn)行報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，技能和方法的提高和運(yùn)用對(duì)于報(bào)表審計(jì)來(lái)說(shuō)是很重要的，不僅要確保審計(jì)工作的工作質(zhì)量，也要選擇科學(xué)合理的方法進(jìn)行報(bào)表的評(píng)估和預(yù)算，提高工作效率，節(jié)省人力資源。某些企業(yè)內(nèi)部單位未能正視審計(jì)人員工作在正面引導(dǎo)企業(yè)全面發(fā)展中的作用，疏于把審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)工作置于重要位置，審計(jì)人員隊(duì)伍缺乏凝聚力，對(duì)如何用一元化的主流意識(shí)形態(tài)引導(dǎo)多元化的社會(huì)價(jià)值認(rèn)識(shí)不充分，對(duì)如何走出審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)局面不樂(lè)觀的困境缺乏預(yù)見(jiàn)[5]。

3 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)以及防范措施

3.1 明確審計(jì)工作的基本原則

審計(jì)工作要嚴(yán)格的按照標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行操作，遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，恪守職業(yè)道德，確保審計(jì)工作的公平公正公開(kāi)，這些原則都是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)需要注意的。樹(shù)立法律觀念，依法進(jìn)行審計(jì)工作才能確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展前途來(lái)說(shuō)也是有重要保障作用。因此，為了確保日后審計(jì)工作能夠更加順利的進(jìn)行，也為了能夠更好的為審計(jì)工作服務(wù)，審計(jì)部門必須具有說(shuō)服力和權(quán)威性，單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，避免設(shè)立在財(cái)務(wù)部門和監(jiān)督部門之下，讓審計(jì)部門具有單獨(dú)的掌管權(quán)利，保證審計(jì)工作人員的執(zhí)法嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)部門發(fā)揮自己的作用和功能。

3.2 采取科學(xué)合理的審計(jì)方法和方案

在企業(yè)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)工作之前，企業(yè)應(yīng)該給審計(jì)部門制定相應(yīng)的計(jì)劃和規(guī)定，明確審計(jì)部門的審計(jì)工作合理有效，提高審計(jì)部門的工作效率，從而更好的為企業(yè)服務(wù)。首先，提高審計(jì)工作的科學(xué)性，既可以減少審計(jì)工作人員的工作時(shí)間和工作量，還能確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確度，而隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和信息化時(shí)代的進(jìn)步，提高審計(jì)工作的科學(xué)性需要依靠科學(xué)的手段，不斷完善審計(jì)方法。同時(shí)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，審計(jì)工作的方式和審計(jì)內(nèi)容也越來(lái)越多，對(duì)于審計(jì)人員的技術(shù)培訓(xùn)也是保證審計(jì)工作科學(xué)性的重要方法之一。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)層開(kāi)始，將創(chuàng)新思想、方法的審計(jì)模式進(jìn)行灌輸，運(yùn)用科技的手段來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，再由單位的管理層對(duì)員工進(jìn)行創(chuàng)新手段運(yùn)用的培訓(xùn)，形式應(yīng)多元化。再來(lái)，就是加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的管理機(jī)制。審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)畢竟是一個(gè)系統(tǒng)的工作，落實(shí)好則需要體制來(lái)作為平臺(tái)，才能發(fā)揮作用。企業(yè)要顧全大局，不同時(shí)期的工作，也應(yīng)有針對(duì)性。確切的審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制，做到信息的上傳下達(dá)，隨時(shí)更進(jìn)工作動(dòng)態(tài)，了解員工動(dòng)態(tài)。加強(qiáng)考核管理，細(xì)化考核規(guī)則，有章可循，對(duì)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)工作中表現(xiàn)杰出的人員予以鼓勵(lì)。審計(jì)工作要想發(fā)展，就應(yīng)該轉(zhuǎn)變工作思路，創(chuàng)新工作思路、工作方法?，F(xiàn)在是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，為審計(jì)人員工作提供了廣闊的空間，但同時(shí)也帶來(lái)了許多不確定性，使現(xiàn)在審計(jì)人員的審計(jì)工作具有風(fēng)險(xiǎn)性。在當(dāng)今社會(huì)，審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，就要讓審計(jì)人員的思想隨著社會(huì)的節(jié)奏變快，而傳統(tǒng)的工作方式已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，前瞻性和預(yù)見(jiàn)能力都不強(qiáng)，工作常常處于被動(dòng)狀態(tài)。這就要求我們的審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)工作向內(nèi)要認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況和社會(huì)發(fā)展的需要，向外隨時(shí)呼應(yīng)著全國(guó)、全世界的變化。所以，不能單單地把審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)工作局限于具體的事項(xiàng)上和日程上，而是要把審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的具體工作內(nèi)外結(jié)合起來(lái)。

4 結(jié)語(yǔ)

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)是不可規(guī)避的，但是可以把這種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到報(bào)表審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，明確財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，讓審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的制作和預(yù)算分析時(shí)確保其公正公開(kāi)，這樣才能將企業(yè)的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考文獻(xiàn)

[1] 何芹，施本吉，孫夢(mèng)瑤.內(nèi)部控制質(zhì)量及其變化與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)——來(lái)自內(nèi)部控制規(guī)范強(qiáng)制實(shí)施后的上市公司數(shù)據(jù)[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（18）.

[2] 何芹.內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)及內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論——比較分析與數(shù)據(jù)檢驗(yàn)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015（2）.

[3] 王祥君，周榮青.政府財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革：協(xié)同與路徑設(shè)計(jì)——基于國(guó)家治理視角[J].審計(jì)研究，2014（6）.

[4] 趙息，劉佳音.并購(gòu)支付方式影響我國(guó)上市公司并購(gòu)績(jī)效的實(shí)證研究——基于事件研究法與財(cái)務(wù)報(bào)表分析法的比較研究[J].電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2014，16（1）.

[5] 何芹.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的再思考——兼談財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部控制審計(jì)指引的比較[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 2012（4）.