季煒然

摘 要：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾損害了市場(chǎng)投資者、企業(yè)債權(quán)人的利益，而且阻礙了工商、稅務(wù)等國(guó)家監(jiān)管部門工作的開展，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成重創(chuàng)。本文剖析了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的原因，給出了治理財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題的措施建議，嚴(yán)懲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出決策的科學(xué)性。

關(guān)鍵詞：上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)表 關(guān)聯(lián)交易

中圖分類號(hào)：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）11（c）-126-02

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是上市公司有目的向社會(huì)公眾及政府管理部門傳遞公開的虛假信息，從而吸引更多不明真相的社會(huì)公眾投資者的投資、穩(wěn)住上市公司債權(quán)人并逃避政府監(jiān)管部門的追責(zé)等機(jī)會(huì)的行為。上市公司通過(guò)各種各樣的虛假掩飾，使上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞該上市公司正在穩(wěn)定、健康發(fā)展的假象。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題作為社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題持續(xù)升溫，報(bào)表信息失真問(wèn)題愈發(fā)嚴(yán)重，不僅損害了市場(chǎng)投資者、企業(yè)債權(quán)人的利益，而且阻礙了工商、稅務(wù)等國(guó)家監(jiān)管部門工作的開展，甚至對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成重創(chuàng)。

1 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾原因

1.1 懲罰力度不夠

證監(jiān)會(huì)很難在上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的第一年或者前幾年就發(fā)現(xiàn)上市公司的粉飾行為。并且針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的懲罰，一般給予的行政處罰、刑事處罰和經(jīng)濟(jì)處罰相比較國(guó)外懲罰輕，主要是罰款、警告、改正，因粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為而被罰退市的例子很少，地方為發(fā)展放松上市公司的監(jiān)管，甚至為其提供幫助。

1.2 利益關(guān)聯(lián)與需求

上市公司聘用職業(yè)經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)上市公司，很多職業(yè)經(jīng)理人的薪資與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，職業(yè)經(jīng)理人為了獲得更高額的薪酬或者職位晉升會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。上市公司在未上市前的準(zhǔn)備階段，為滿足《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求，獲得上市資格，很大可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾情況，例如公司資產(chǎn)造假。公司上市以后，更是為了上市公司股東的利益，通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表吸引更多市場(chǎng)投資者投資，提高上市公司融資能力，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為也多會(huì)持續(xù)；上市公司面臨IPO（首次公開募集）、*ST、退市的危機(jī)時(shí)，為了上市公司的形象和利益，更可能通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到目的。上市公司也會(huì)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)整利潤(rùn)達(dá)到減少甚至避免納稅的目的。

1.3 內(nèi)外監(jiān)督力度不夠

控股股東使股東大會(huì)流于形式；董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，董事會(huì)成員與控股股東以及管理高層相互關(guān)聯(lián)，獨(dú)立董事空有職位，沒(méi)有應(yīng)有的報(bào)酬也沒(méi)有實(shí)權(quán)；監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督保護(hù)不敢監(jiān)督，導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部監(jiān)督有效性有待提高。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用存在滯后性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他審計(jì)中介在利益誘惑下違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及職業(yè)道德，出具審計(jì)報(bào)告，逃避國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理；政府監(jiān)管存在滯后性，證監(jiān)會(huì)沒(méi)辦法在上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的當(dāng)年就發(fā)現(xiàn)該行為并進(jìn)行處罰，外部監(jiān)督有效性有待提高。

2 治理上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的措施

2.1 細(xì)化相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，嚴(yán)格處罰違法粉飾行為

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《公司法》等是我國(guó)完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)的重要舉措，但因法律的滯后性以及固定性，不能杜絕違法行為的發(fā)生。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，應(yīng)該及時(shí)制定會(huì)計(jì)細(xì)化方面的法律法規(guī)，及時(shí)對(duì)新興的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行法律法規(guī)的漏缺填補(bǔ)。立法需要一個(gè)過(guò)程，我國(guó)可以借鑒外國(guó)完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，提前制定以保護(hù)相關(guān)當(dāng)事人的利益，而不是對(duì)違法行為予以放縱，以相關(guān)籠統(tǒng)的法律給予違法行為人不相稱的處罰，變相鼓勵(lì)違法行為；對(duì)違法行為應(yīng)該明確其罪名，嚴(yán)格處罰其違法行為，可以借鑒處罰力度較高的幾次處罰，制定可以震懾有粉飾意圖的上市公司，如幾倍于粉飾牟利行為的罰款、取消上市公司的上市資格并禁止或者較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)禁止其再上市。

加大對(duì)上市公司管理層及其會(huì)計(jì)工作人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束，明確上述人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)承擔(dān)的職務(wù)以及失職責(zé)任，可要求上市公司或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等針對(duì)失職案件進(jìn)行相關(guān)的宣傳教育。

2.2 完善公司上市制度，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易

根據(jù)不同公司及其發(fā)展的階段、情況和發(fā)展前景，綜合全部方面進(jìn)行考慮，為有發(fā)展前景但競(jìng)爭(zhēng)力尚有不足的新興公司甚至產(chǎn)業(yè)提供區(qū)別于一般產(chǎn)業(yè)的上市制度以及股票發(fā)行規(guī)定；同時(shí)對(duì)特別有發(fā)展前景的公司放開限制，放松保薦要求，完善創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)。此外，股票發(fā)行后的定價(jià)應(yīng)由市場(chǎng)調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮市場(chǎng)的作用，保證上市公司能公平競(jìng)爭(zhēng)，避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的出現(xiàn)。

規(guī)范應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該著重對(duì)關(guān)聯(lián)事項(xiàng)進(jìn)行披露，規(guī)范與上市公司有關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如子公司等不具備獨(dú)立法人資格的關(guān)聯(lián)方，其關(guān)聯(lián)交易并不需要繳納所得稅，關(guān)聯(lián)交易一定程度上會(huì)影響稅收，此類關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)披露，以免影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策。

2.3 建立上市公司誠(chéng)信機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)

將誠(chéng)信機(jī)制從與個(gè)人資信掛鉤發(fā)展到與上市公司自信結(jié)合，可以要求上市公司擴(kuò)大其能提供公開信息的范圍。上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為有失誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的要求，上市公司缺失誠(chéng)信會(huì)失去投資者、債權(quán)人以及社會(huì)與國(guó)家監(jiān)管部門的信任，最后難以發(fā)展。國(guó)家政府部門應(yīng)該嚴(yán)懲有失誠(chéng)信的上市公司并限制其發(fā)展，例如政策優(yōu)惠對(duì)這些上市公司不適用，以警示其他上市公司。

相關(guān)部門可以建立一套切實(shí)可行的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)有相關(guān)專業(yè)能力的會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)管理人員或者高管進(jìn)行道德教育，幫助樹立誠(chéng)信、正義的價(jià)值觀；政府宣傳、弘揚(yáng)中華民族傳統(tǒng)美德，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)入領(lǐng)域提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德的考試比重，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅對(duì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行繼續(xù)學(xué)習(xí)，而且對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)進(jìn)行繼續(xù)學(xué)習(xí)；社會(huì)方面加強(qiáng)監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)道德管理，社會(huì)群眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)道德監(jiān)督；企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)管理，建立崗位責(zé)任制，規(guī)范財(cái)會(huì)部門與其他部門或者上層管理人員之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

3 結(jié)語(yǔ)

上市公司有義務(wù)保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》要求上市公司披露的報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系也是識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的重點(diǎn)。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的行為不僅妨害上市公司自身的發(fā)展，損害股東、上市公司合作者等相關(guān)者的利益，并且不利于我國(guó)股市的競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展。因此，應(yīng)通過(guò)完善公司上市制度以及股票發(fā)行規(guī)定，完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)等措施，嚴(yán)懲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，促進(jìn)健康發(fā)展。

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