遲丹鳳 付曉 鄒婷

[摘要]作為國民經(jīng)濟重要組成部分，中小企業(yè)所處的外部環(huán)境日益復雜，對風險防控的要求也在不斷提高。本文從內(nèi)部控制視角進行問卷調(diào)查，分析中小企業(yè)稅務風險管理的現(xiàn)狀，提出防范稅務風險管理的相應對策。

[關鍵詞]中小企業(yè) 稅務風險 內(nèi)部控制

本文系2015年山東省高等學校人文社會科學研究項目——基于內(nèi)部控制的中小企業(yè)稅務風險管理研究（項目編號：J15WB111）的階段性研究成果

中小企業(yè)在我國企業(yè)規(guī)模中占相當大的比重，

在促進國民經(jīng)濟發(fā)展、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、緩解就業(yè)壓力和優(yōu)化經(jīng)濟結構等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)發(fā)展與稅收密不可分，其涉稅活動與日常營運控制活動緊密相連，稅務風險極易轉(zhuǎn)化為利益損失。同時，中小企業(yè)人力、物力有限，許多企業(yè)還沒有建立起有效的基于內(nèi)部控制的稅務風險管理模式。為了解中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀，構建稅務風險管理模式，本課題采取調(diào)查問卷方式，選取部分中小企業(yè)進行稅務風險狀況的調(diào)查和分析。

一、調(diào)查方案

（一）實施調(diào)查的步驟

該調(diào)查主要包括以下五個步驟：一是調(diào)查問卷設計，從內(nèi)部控制的五要素著手設計問題，了解企業(yè)稅務風險狀況；二是調(diào)查對象確定，主要以學院的校外實習基地和往屆畢業(yè)生就業(yè)的中小企業(yè)為調(diào)查對象，主要分布在山東省內(nèi)，以煙臺、威海地區(qū)為主；三是調(diào)查問卷發(fā)放，為保證資料的準確性，通過走訪實習單位、聯(lián)系往屆畢業(yè)生等方式發(fā)放問卷；四是調(diào)查數(shù)據(jù)分析，從內(nèi)部控制的角度對企業(yè)稅務風險狀況進行分析；五是針對現(xiàn)狀提出對策建議。

（二）調(diào)查問卷的設計

完善的內(nèi)部控制作為風險管理的重要手段，可以有效防范稅務風險。通過多次企業(yè)專家座談和課題組成員研討，最終決定調(diào)查問卷從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個內(nèi)部控制要素設計問題，調(diào)查中小企業(yè)的稅務風險狀況。

（三）調(diào)查對象的確定

調(diào)查對象根據(jù)《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》中界定的“中小企業(yè)”進行選擇。

（四）調(diào)查問卷的發(fā)放及回收

本次調(diào)查共發(fā)放問卷120份，收回問卷109份，問卷的回收率為90.83%，剔除個別填寫不完整的問卷，最終回收有效問卷105份。

二、中小企業(yè)稅務風險管理的現(xiàn)狀分析

（一）控制環(huán)境方面

1.稅務機構設置不健全。健全的稅務風險管理機構是有效防范稅務風險的基礎。在受調(diào)查企業(yè)中，只有少數(shù)企業(yè)設置了稅務部門或稅務崗位（見圖1）。設立稅務部門或崗位的企業(yè)中，36.2%的企業(yè)沒有明確稅務管理部門或崗位的具體職責，44.8%的企業(yè)未建立稅務管理部門或崗位的績效考核機制。

2.稅務風險管理意識淡薄。企業(yè)的管理理念、風險意識、對風險的偏好等很大程度上影響企業(yè)的稅務風險管理水平。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)普遍缺乏稅務風險管理意識，60%的企業(yè)高層管理人員從不過問或偶爾過問稅務問題。在導致企業(yè)稅務風險的原因調(diào)查中，75.2%的調(diào)查者認為管理層沒有稅務風險意識。

3.專業(yè)人員勝任能力不足。稅務管理人員的專業(yè)能力高低是準確處理涉稅事項、有效管理稅務風險的重要影響因素。從專業(yè)資格情況來看，稅務管理人員中擁有會計師、注冊會計師或注冊稅務師資格的比率非常低（見圖2）。從業(yè)務培訓狀況來看，稅務管理人員培訓機會非常少，41.9%的受調(diào)查企業(yè)平均每年培訓不超過1次，其中14.3%的企業(yè)沒有業(yè)務培訓。

（二）風險評估方面

風險評估是進行風險控制的前提，是進行稅務風險管理的重要依據(jù)。而大多數(shù)中小企業(yè)沒有將稅務風險作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標，在經(jīng)營活動中缺乏對可能存在的稅務風險的識別和評估。在導致企業(yè)稅務風險的原因調(diào)查中，64%以上的中小企業(yè)因為不熟悉稅收征管流程，管理層沒有稅務風險意識，沒有建立稅務風險管理制度或不了解稅收法律制度，見圖3。同時，對未建立稅務風險管理制度的原因進行調(diào)查，調(diào)查結果見圖4。

（三）控制活動方面

我國多數(shù)企業(yè)建立了稅務風險的管理流程，從形式上滿足了監(jiān)管要求，但卻流于形式，缺乏約束機制，稅務風險管理沒有真正融入日常運營中，沒有發(fā)揮出應有的作用。調(diào)查顯示，92.4%的企業(yè)建立了稅務風險自查機制，93.3%的企業(yè)建立了稅務風險預警指標體系，但只有35.2%的企業(yè)進行過稅收籌劃工作。在中小企業(yè)防范稅務風險的制約因素調(diào)查中，66.7%的調(diào)查者認為企業(yè)內(nèi)部配套管理機制跟不上，見圖5。

（四）信息與溝通方面

確保在稅務風險管理部門內(nèi)部、部門之間以及與管理層之間都能及時溝通、獲取和傳遞稅務風險管理的相關信息是順利進行稅務風險管理的關鍵。調(diào)查結果顯示，只有58.1%的公司管理層與主管稅務機關進行了日常溝通；雖然81%的企業(yè)有書面文件明確了業(yè)務部門與稅務部門（崗位）之間溝通和協(xié)調(diào)的相關規(guī)定，但44.8%的企業(yè)各部門之間在稅務風險管理的相關溝通上仍存在障礙，財務部門與其他業(yè)務部門之間也很少溝通，見圖6。

（五）監(jiān)督方面

內(nèi)部審計是稅務風險管理有效運行的保障。調(diào)查結果顯示，39%的企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計部門，即便設置了內(nèi)部審計部門，34.3%的企業(yè)也只是偶爾對各部門組織稅務審查，還有17.1%的企業(yè)審計部門不組織稅務審查。由于人際關系復雜、內(nèi)審人員能力不足，習慣于將財務監(jiān)督作為審計重點、忽視對內(nèi)部控制監(jiān)督和檢測等原因，導致內(nèi)部審計沒有發(fā)揮其應有的作用。

三、加強中小企業(yè)稅務風險管理的建議

（一）管理目標

中小企業(yè)的稅務風險管理目標，應在依法納稅的基礎上，建立內(nèi)部控制稅務風險管理體系，使企業(yè)在機構設置、業(yè)務流程設計等方面相互牽制、制約，通過信息溝通，對風險進行識別、評估和控制，減少稅務風險對企業(yè)的影響。

（二）管理原則

1.全面合法原則。全面反映影響稅務風險的所有要素，將各層次人員都納入稅務風險管理范圍之內(nèi)；任何制度和方法都要符合法律法規(guī)。

2.授權牽制原則。針對不同崗位和業(yè)務性質(zhì)，授予相應的權限，科學協(xié)作；使機構設置和業(yè)務流程等相互制約，保證部門之間的檢查和監(jiān)督。

3.成本效益原則?？刂瞥杀局С?，保證收益大于成本支出；對作用大、影響范圍廣的領域要進行重點監(jiān)控。

（三）管理建議

1.控制環(huán)境方面。（1）根據(jù)實際需要設崗。中小企業(yè)的規(guī)模大小不同，所處發(fā)展階段不同，管理水平也是參差不齊，要結合企業(yè)的實際情況建立稅務風險管理機構。對于規(guī)模較小、涉稅業(yè)務量不多、單獨設置稅務風險部門或崗位成本較高的小型企業(yè)，可以考慮將稅務事宜外包給事務所，或者聘請稅務專家作為咨詢顧問，同時一定要注意賦予相應職權。對于涉稅業(yè)務量較大、涉稅業(yè)務種類較多、規(guī)模相對較大的中型企業(yè)，可以考慮設置專門的稅務風險管理部門或崗位。在設置崗位時要注意兩點：一是工作人員要具備專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守；二是明確設定工作職責（見圖7），保證與其他崗位的制衡。（2）營造良好的稅務風險管理氛圍。管理層要提高稅務風險意識，對稅務風險管理提供人力和物力支持；要更新稅務風險管理理念，樹立稅務風險管理部門或崗位的威信，讓采購、生產(chǎn)、銷售、人事等各部門都參與到稅務風險控制中來。（3）提升涉稅人員素質(zhì)。一是讓管理層樹立正確的納稅理念，重視稅務風險的防控，加強與稅務征管部門的溝通；二是為稅務風險管理人員提供培訓機會，使其既精通稅收法律政策，又掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況；三是采購、生產(chǎn)、銷售、人事等相關部門都要積極參與到稅務知識培訓中，了解其業(yè)務可能存在的稅務風險點及防范措施。

2.風險評估方面。根據(jù)企業(yè)設定的稅務風險管理目標，全面收集內(nèi)外部相關信息，定量與定性相結合，進行風險識別、風險評價，并制定相應的風險應對措施。首先，開展相關信息的收集，建立稅務風險清單，了解生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能面臨的稅務風險；其次，分析風險發(fā)生的可能性和嚴重性；再次，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和嚴重性確定一到五級的風險等級；最后，根據(jù)企業(yè)實際情況和風險偏好，分析企業(yè)的風險承受能力，根據(jù)成本效益原則，決定規(guī)避風險、控制風險、轉(zhuǎn)移風險和承擔風險等應對措施，見表1。

3. 活動控制方面。中小企業(yè)要根據(jù)稅務風險評估結果，在進行成本與效益的衡量后，設計稅務風險控制方法，優(yōu)化稅務風險管理流程，確保將稅務風險控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)?？刂苹顒泳唧w包括：明確相關人員的職責劃分，查找稅務風險管理的關鍵控制點，建立重大稅務風險預警機制，設計推行涉稅績效考核制度等。相較于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)的報表數(shù)據(jù)來源簡單，可以更直接反映稅務風險，有必要對稅務風險進行定量評估，建立稅務風險預警機制。在設計稅務風險預警指標體系時要注意以下兩點：一是指標的可操作性，數(shù)據(jù)要容易取得，以降低預警成本，提高預警效率；二是指標的敏感性，能夠迅速反映出稅務風險的變化情況，最重要的是建立相應的配套機制，確保稅務風險管理真正融入日常運營，發(fā)揮其應有的作用。

4. 信息與溝通方面。企業(yè)內(nèi)部要建立順暢的溝通系統(tǒng)，各部門與管理層之間的決策、反饋等信息溝通應貫穿生產(chǎn)經(jīng)營的始終。要將本企業(yè)使用的相關稅法法規(guī)進行匯總，并建立外部信息溝通機制，經(jīng)常與稅務機關、行業(yè)協(xié)會等保持溝通和聯(lián)系，保證涉稅法律信息更新，及時掌握相關政策變化，并迅速做出響應，以最大限度享受稅收優(yōu)惠，有效防范稅務風險。

5. 監(jiān)督方面。為發(fā)現(xiàn)稅務風險管理體系的缺陷，改進其薄弱環(huán)節(jié)，保證管理的有效性，需要對稅務風險管理進行監(jiān)督。稅務風險管理監(jiān)督需要內(nèi)外結合，取長補短。一是在內(nèi)部設專人負責監(jiān)督，也可以根據(jù)企業(yè)情況由稅務風險管理人員兼任。要求內(nèi)部監(jiān)督伴隨稅務風險管理進行，發(fā)現(xiàn)問題立刻糾正；二是可以聘請事務所或者稅務專家定期進行外部監(jiān)督，查漏補缺，消除稅務風險隱患。發(fā)現(xiàn)問題后，要針對問題馬上提出整改方案，將方案落實到具體部門和崗位，并進行整改情況后續(xù)檢查。

（作者單位：山東商務職業(yè)學院，郵政編碼：264670，電子郵箱：chidanfeng719@126.com）

主要參考文獻

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