趙志新

[摘要]隨著“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)施，中國(guó)企業(yè)“走出去”已經(jīng)成為新時(shí)代的典型特征，這就要求內(nèi)部審計(jì)也要緊跟時(shí)代步伐，積極開(kāi)展境外審計(jì)。

[關(guān)鍵詞]一帶一路 央企 內(nèi)部審計(jì) 境外審計(jì)

在2017中國(guó)企業(yè)海外形象高峰論壇上，國(guó)資

委參會(huì)代表指出，中央企業(yè)主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)，緊緊抓住“一帶一路”等國(guó)家重大戰(zhàn)略機(jī)遇，大力開(kāi)展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)，積極參與國(guó)際合作，境外經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，整體實(shí)力不斷增強(qiáng)。目前，中央企業(yè)境外資產(chǎn)總額超過(guò)6萬(wàn)億元，投資設(shè)立的境外單位9112個(gè)，分布在全球185個(gè)國(guó)家和地區(qū)，境外資產(chǎn)總額年均增長(zhǎng)15%。

一、開(kāi)展境外審計(jì)是境外資產(chǎn)監(jiān)管的要求

2018年1月12日，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》發(fā)布，其中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)履行職責(zé)的規(guī)定中明確要求對(duì)本單位及所屬單位的境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。

2017年，國(guó)資委發(fā)布了一系列境外監(jiān)管文件，包括《中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理辦法》《中央企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》及《中央企業(yè)境外國(guó)有產(chǎn)權(quán)管理暫行辦法》，從“管投向、管風(fēng)險(xiǎn)、管程序、管回報(bào)”四個(gè)方面，對(duì)中央企業(yè)的境內(nèi)、境外投資進(jìn)行全程監(jiān)管。在事前管理方面，要求對(duì)于境外新投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)充分借助國(guó)內(nèi)外中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)服務(wù)（可行性研究、盡職調(diào)查、評(píng)估）；在事中管理方面，國(guó)資委對(duì)境外重大投資項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)監(jiān)督檢查，中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)實(shí)施、運(yùn)營(yíng)中的境外投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤分析，建立境外投資項(xiàng)目階段評(píng)價(jià)和過(guò)程問(wèn)責(zé)制度；在事后管理方面，重大投資項(xiàng)目實(shí)施完成后，中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)開(kāi)展后評(píng)價(jià)，形成后評(píng)價(jià)專項(xiàng)報(bào)告。

2017年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》，指出深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督，要圍繞國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資本、境外投資以及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，做到應(yīng)審盡審、有審必嚴(yán)。

二、開(kāi)展境外審計(jì)的具體類型

根據(jù)國(guó)家部委發(fā)布的各類監(jiān)管要求，境外審計(jì)要覆蓋境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)對(duì)象包括境外投資和境外企業(yè)。境外投資是指中央企業(yè)在境外從事的固定資產(chǎn)投資與股權(quán)投資；境外企業(yè)是指中央企業(yè)及其各級(jí)子企業(yè)在我國(guó)境外以及香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)依據(jù)當(dāng)?shù)胤沙鲑Y設(shè)立的獨(dú)資及控股企業(yè)。針對(duì)以上審計(jì)對(duì)象，可以開(kāi)展的境外審計(jì)包括以下類型。

（一）境外固定資產(chǎn)投資的結(jié)決算審計(jì)

境外固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目同境內(nèi)投資具有一定的相似性，其工程價(jià)款的結(jié)算、竣工財(cái)務(wù)決算的編制同樣是必備流程，也是需要重點(diǎn)監(jiān)管的環(huán)節(jié)。為了審核境外固定資產(chǎn)投資造價(jià)的準(zhǔn)確性、竣工決算的合規(guī)性，內(nèi)部審計(jì)需要及時(shí)介入并開(kāi)展相關(guān)審計(jì)，審計(jì)依據(jù)既要考慮投資所屬地的造價(jià)控制規(guī)則、工程管理法律要求，同時(shí)也要結(jié)合國(guó)內(nèi)監(jiān)管法規(guī)要求。例如，審核項(xiàng)目采購(gòu)招標(biāo)流程，國(guó)內(nèi)的招標(biāo)投標(biāo)法規(guī)并不適用，就需要考慮屬地法律和客觀實(shí)際情況，在上級(jí)主管部門(mén)的制度要求框架下實(shí)施審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與管控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）境外工程總承包專項(xiàng)審計(jì)

境外工程總承包專項(xiàng)審計(jì)不同于境外固定資產(chǎn)投資審計(jì)，境外固定資產(chǎn)投資審計(jì)是從建設(shè)單位（甲方）的角度委托開(kāi)展的審計(jì)類型，其審計(jì)結(jié)果是服務(wù)于投資方；而境外工程總承包審計(jì)是從施工方（乙方）的角度委托開(kāi)展的審計(jì)類型，是一種施工單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的審計(jì)。此種審計(jì)類型一般圍繞工程總承包（含EPC）合同項(xiàng)目開(kāi)展實(shí)施，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目收入的可回收性、各類施工成本的合法合規(guī)性，只不過(guò)審計(jì)項(xiàng)目的位置是境外。審計(jì)特點(diǎn)是其涉及的財(cái)務(wù)核算和項(xiàng)目管理資料大都存放于境內(nèi)、境外兩地，需要提前準(zhǔn)備，分組實(shí)施后匯總，才能體現(xiàn)整體審計(jì)成果。

（三）境外企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域，目前要求做到審計(jì)全覆蓋，離任必審，境外審計(jì)也不例外，企業(yè)負(fù)責(zé)人的職位變動(dòng)也應(yīng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種綜合性審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容涉及被審計(jì)企業(yè)管理的各方面，實(shí)施地點(diǎn)在境外，受諸多因素限制，需要內(nèi)部審計(jì)開(kāi)拓視野，適應(yīng)新環(huán)境下的審計(jì)操作，建立起適合境外環(huán)境的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范。

（四）境外企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

境外企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是境內(nèi)控股企業(yè)合并報(bào)表的需要，屬于常規(guī)審計(jì)。法規(guī)要求，境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)法定程序聘請(qǐng)具有資質(zhì)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)；暫不具備條件的，由中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。隨著境外企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益提升，這就要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)創(chuàng)造審計(jì)條件，擴(kuò)大審計(jì)范圍，對(duì)境外重點(diǎn)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

（五）其他各類境外專項(xiàng)審計(jì)

根據(jù)境外投資行為的特點(diǎn)、境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需求等要素，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開(kāi)展適應(yīng)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各類專項(xiàng)審計(jì)。在股權(quán)投資活動(dòng)中，投資前期需要進(jìn)行財(cái)務(wù)盡職調(diào)查、報(bào)表審計(jì)等；在境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，針對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié)，可以開(kāi)展階段性財(cái)務(wù)收支審計(jì)和各類專項(xiàng)檢查；在境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)后期，決策停止運(yùn)營(yíng)需要清算時(shí)，開(kāi)展清算審計(jì)等。此外，根據(jù)境外固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的規(guī)模情況、效益情況，可以選擇性地開(kāi)展項(xiàng)目后評(píng)價(jià)，雖然項(xiàng)目后評(píng)價(jià)并不是典型的內(nèi)部審計(jì)類型，有些企業(yè)在內(nèi)部職責(zé)劃分時(shí)，仍將項(xiàng)目后評(píng)價(jià)納入內(nèi)部審計(jì)職能。

新時(shí)代國(guó)家戰(zhàn)略要“培育具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)”，這對(duì)企業(yè)的海外發(fā)展提出了更高要求。國(guó)際化經(jīng)營(yíng)會(huì)面臨一些風(fēng)險(xiǎn)，但只要積極防范，一定能夠妥善地處理好。新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)要有新形象、新作為，通過(guò)積極開(kāi)展境外審計(jì)為企業(yè)國(guó)際化發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：北京中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所，郵政編碼：100081，電子郵箱：zzx516@163.com）