張曉燕

摘 要：國家實行營改增政策是立足于我國自身發(fā)展實際推行出的，營改增政策對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。為了促進企業(yè)不斷發(fā)展，本文對營改增政策推行的必要性和營改增對現(xiàn)代企業(yè)的正面及負面影響進行了闡述，并提出營改增背景下企業(yè)應對營改增的納稅籌劃對策，希望對企業(yè)發(fā)展有所啟發(fā)。

關鍵詞：營改增 企業(yè)稅收 籌劃對策 研究分析

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（a）-026-02

營改增政策對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求，本文針對營改增政策推行的必要性展開分析，并具體分析了營改增能夠有效緩解現(xiàn)代企業(yè)的稅收負擔和導致稅務負擔急劇增加等正面及負面作用，并提出調整產業(yè)鏈定價體系、選擇好納稅人身份和充分利用稅收優(yōu)惠政策等應對營改增的納稅籌劃對策，希望能夠不斷促進企業(yè)健康發(fā)展。

1 營改增政策推行的必要性

營改增政策在現(xiàn)有的13%以及16%稅率的基礎上增加了兩檔稅率：6%、10%，為不同企業(yè)稅目服務提供了適宜的稅率標準。營改增在推行過程中起到的作用就是能夠將營業(yè)稅中的重復征稅、無法抵扣、無法退稅的弊病進行合理解決，有效地將企業(yè)的生產效益提高，而且能夠實現(xiàn)增值稅進項和銷項的抵扣，同時進行營改增工作推廣，可以將整個企業(yè)的稅負情況進行合理降低，保證整個企業(yè)的納稅行為更加科學完善。進行營改增工作，是我國進行稅務制度改革和供給側結構改革工作中的重要組成部分，與整個國際社會的發(fā)展相結合，進行中增值稅的收取工作，能夠建立一套完善的稅務收取機制[1]。

同時可以對整個企業(yè)的建設起到重要的推動作用。進行營改增工作，也能夠將不動產納入抵扣范圍，這樣一來，整個現(xiàn)代企業(yè)的投資范圍就能夠得到擴大和拓寬，能夠將企業(yè)的建設結構進一步優(yōu)化和調整，從而為企業(yè)的健康工作打下堅實的物質基礎。伴隨營改增政策的不斷推廣實施，國民經濟以及企業(yè)稅收的穩(wěn)定都得到有效保障。

1.1 規(guī)避稅務風險

稅務風險指的是企業(yè)由于一些原因沒有依法納稅而受到法律制裁，進而影響企業(yè)聲譽。目前，營改增雖然已經實施，但是很多企業(yè)依然沒有全面認識，并且實施起來經驗不足，因此就會產生少稅、漏稅等違法行為，進而使得企業(yè)面臨罰款、行政處罰、上繳滯納金以及聲譽損壞等風險。因此，為了規(guī)避稅務風險，在營改增背景下企業(yè)應當充分了解營改增內容，結合企業(yè)實際情況科學納稅，提高企業(yè)經濟效益。

1.2 減輕企業(yè)納稅負擔

營改增主要目的是為了減小企業(yè)稅收負擔，如果企業(yè)不能清晰了解營改增內容，會難以發(fā)揮優(yōu)惠政策，進而使得企業(yè)繳納一些沒有必要的稅款。比如從營改增調整稅率方面而言，有形動產租賃業(yè)的稅額稅率從5%增加到16%，因此企業(yè)通過合法稅收籌劃對減小企業(yè)稅收負擔是非常有利的，可以提高企業(yè)資金利用率，提高市場競爭力。

2 營改增對現(xiàn)代企業(yè)的正面影響

在企業(yè)實行營改增的稅費收取方式后，能夠對企業(yè)產生一定的積極影響作用。首先，實行營改增能夠有效緩解現(xiàn)代企業(yè)的稅收負擔，同時能夠將現(xiàn)代企業(yè)的經營成本有效降低[2～3]。實行營改增政策可以將企業(yè)的稅負有效降低，對于企業(yè)的經營起到積極的促進作用。通過實行營改增政策，現(xiàn)代企業(yè)自身需要對企業(yè)經營的結構重新構建，以應對新型的稅收政策，設計新型的經營流程，能夠有效提升自身企業(yè)的綜合競爭力，對企業(yè)的健康發(fā)展是一種積極的促進作用。如果現(xiàn)代企業(yè)不能適應新型的稅收政策，不能及時地制定出新型的經營結構，可能會導致自身企業(yè)的經營出現(xiàn)下滑趨勢，甚至破產，同時也為整個行業(yè)的整體運行提供了篩選渠道。從長遠利益來看，國家此項稅收制度改革，減小了重復征稅對企業(yè)利益的損害。營改增的實施有利于完善企業(yè)的產業(yè)結構鏈，推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3 營改增對企業(yè)運行的負面影響

實行營改增政策是為了將企業(yè)的稅收壓力有效降低，這是整個營改增政策所能展現(xiàn)出的最根本的作用。在企業(yè)開發(fā)過程中，整個企業(yè)承擔的增值稅的成本大大提高。但是所獲得的一些增值稅發(fā)票往往很難拿到，甚至獲取的數量比實際所需的要小的多。在這方面，就加重現(xiàn)代企業(yè)的成本運行壓力，導致企業(yè)資金短缺。整個營改增政策推行之后，對于企業(yè)的財務處理工作帶來很大的壓力。如果企業(yè)無法適應新型的稅收政策，就會導致稅務負擔急劇增加，不利于現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展。

4 企業(yè)應對營改增的納稅籌劃對策

4.1 調整產業(yè)鏈定價體系

營改增改革工作實行以來，對于稅收的收取方式發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的營業(yè)稅繳納變化為增值稅繳納，所以也就具備獲得增值稅專用發(fā)票的權利，企業(yè)也就要進行新的價值分配[4]。所以上游企業(yè)可以開具增值發(fā)票，適當提高進貨價格，針對向下游企業(yè)進行銷售時，也可以提高價格。下游企業(yè)獲得了一定的進項稅額從而能夠進行抵扣，會導致整個成本降低。面對新的分配改革，必須要積極應對和調整。

4.2 確定好納稅人身份

營改增之后，對于納稅人的要求也發(fā)生了變化，不同的納稅人在進行納稅時具有不同的權利。一般來說，新型的營改增改革工作規(guī)定了年征增值稅銷售額額在500萬以下的可以申請為小規(guī)模納稅人，而在年應稅銷售額在500萬以上的企業(yè)能夠申請為一般納稅人。小規(guī)模納稅人具備稅負降低的作用，這就促使企業(yè)盡量申請為小規(guī)模納稅人，所以會將應稅服務分離為新的公司業(yè)務，從而達到小規(guī)模納稅人和達到稅收籌劃的目的。另外，企業(yè)可以通過合理安排銷售額的方法，將銷售額推遲從而促使企業(yè)的應納稅額低于500萬。營改增這一政策能夠給企業(yè)的納稅籌劃提高更加靈活的操作空間。

4.3 積極利用稅收優(yōu)惠政策

在新型的營改增政策實施以來，還未向全國進行全面推廣，所以為了更好的應用優(yōu)惠政策，積極應用自身企業(yè)的特點對營改增的稅收政策進行把握，這樣一來，能夠在企業(yè)的稅收上獲得更多的利潤[5]。一般來說政策規(guī)定營改增企業(yè)可以繼續(xù)享有原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，原來對營業(yè)稅免稅的企業(yè)，營改增后可以享有即征即退的優(yōu)惠。同時在試點區(qū)繳納增值稅的企業(yè)，在非試點區(qū)繳納的營業(yè)稅可以進行抵扣；企業(yè)若在非試點區(qū)有分支機構的，其分支機構繳納的增值稅也可以在繳納增值稅前進行抵扣。

4.4 制定科學的籌劃方案

在營改增背景下，制定科學的籌劃方案是進行高質量稅收籌劃工作的基本條件。所以，第一，企業(yè)應當嚴格根據國家稅收相關的規(guī)定進行稅收籌劃；第二，對各種增值稅稅率的轉換、銷售行為以及納稅人身份等給以全面的考慮，進而制定最佳的稅收籌劃；第三，在稅收籌劃方案制定的最后階段，企業(yè)相關人員應當對稅收前后的環(huán)境進行全面的分析，根據國家規(guī)定的政策，全面分析企業(yè)實際情況，制定出最佳的稅收籌劃方案。保證企業(yè)可以防止一些沒有不必要風險的發(fā)生，為企業(yè)財務正常運轉提供有力的保障。

4.5 提高企業(yè)財務人員的綜合素質

在企業(yè)財會工作中，財務管理人員起著核算、策劃的作用，財務管理人員的個人與整體能力均會對企業(yè)經營情況產生很大的影響。所以，應當根據企業(yè)發(fā)展情況，對財務管理人員的綜合素質進行有效的提升，同時還應當與當前國家最新稅收政策相結合，在法律法規(guī)、技術以及政策等各個方面對財務管理人員進行有計劃的培訓。在營改增背景下，因為新的核算體系、政策等非常復雜，再加上稅收籌劃工作本身需要財務人員具有相應的策劃能力，因此若財務管理者不能全面、充分認識營改增內容，非常容易使得平常核算工作中產生問題，導致企業(yè)產生一些沒有必要的損失。所以，在營改增背景下，企業(yè)應當對定期開展相關培訓工作，或者組織專家講座，讓財務管理人員更全面的了解營改增內容。

4.6 充分利用納稅優(yōu)惠政策

營改增對企業(yè)使用稅率進行了相關調整，企業(yè)應當進行全面掌握，將營改增相關的納稅優(yōu)惠政策充分應用起來。另外，實施營改增之后，原先營業(yè)稅優(yōu)惠依然可以使用，企業(yè)應當充分利用各種節(jié)稅機會。比如對著稅法的調整，中小企業(yè)也應當及時調整納稅籌劃方案，充分利用新政策中的各種優(yōu)惠政策，使得稅收籌劃能夠與最新政策相適應。

4.7 從運營多維度實行稅收籌劃

營改增背景下，在運營過程中，因為供應商不一樣，中小企業(yè)的增值稅負擔也具有一定的差異。在當前市場環(huán)境中，隨著分工精細的增加，因此中小企業(yè)應當與很多的供應商相聯(lián)系。在采購半成品與原材料的時候，運輸產品時經常會承受著增值稅的壓力。在這些環(huán)節(jié)中應當充分體現(xiàn)稅收籌劃，納稅籌劃可以促進采購的規(guī)范化，在不影響采購質量、企業(yè)經營的情況下，科學規(guī)劃稅收籌劃，在企業(yè)經濟運行過程中始終貫穿成本理念。在銷售過程中，特別是外賣企業(yè)，在進出后中，一定會產生進項稅，可以利用營改增中的納稅籌劃進行有效的規(guī)避。企業(yè)可以將自己的勞動服務進行外包，利用這種方法能夠降低一些進項稅，將稅負降低至最低。在營改增背景下，增值稅貫穿企業(yè)經濟運行整個過程中，通過合理、科學的方法，防止、降低企業(yè)運營中產生的納稅負擔，對企業(yè)而言是減小成本最有效的方法，在推廣使用納稅籌劃中具有非常重要的作用。

4.8 完善財務人員培訓制度

稅收政策不同，實施納稅籌劃需要具備高素質、高專業(yè)能力的會計工作者。因此，在營改增背景，完善財務會計人員培訓機制。經濟條件不同，納稅籌劃方案也不一樣，納稅政策與納稅籌劃方案需要相適應。為實現(xiàn)納稅政策的擬定與實施，需要具備相應的高素質水平的人力資源，也是中小企業(yè)實施納稅籌劃方案的基本條件。中小企業(yè)需要高度重視財務會計管理人員對納稅籌劃相關知識的學習，以便企業(yè)在合法基礎上保持較低的納稅負擔，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

5 結語

總體來說，營改增政策對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求，為促進企業(yè)健康發(fā)展，首先要明確營改增政策推行的必要性，科學把握營改增能夠有效緩解現(xiàn)代企業(yè)的稅收負擔和導致稅務負擔急劇增加等正面及負面作用，積極采取調整產業(yè)鏈定價體系、選擇好納稅人身份和充分利用稅收優(yōu)惠政策等應對營改增的納稅籌劃對策，從而不斷促進企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻

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[5] 張雨路，王斯貝.淺談“營改增”政策下高新技術企業(yè)稅收籌劃[J].經營管理者，2015（18）.