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        國有企業(yè)薪酬管制與會計穩(wěn)健性的研究

        2018-09-10 22:43:49陳睿鋒
        中國商論 2018年7期
        關(guān)鍵詞:會計穩(wěn)健性國有企業(yè)

        陳睿鋒

        摘 要:薪酬管制是我國國有企業(yè)發(fā)展進程中出現(xiàn)的管理制度,雖然會降低國企高管的積極性,阻礙國企業(yè)績提升,但有利于國企的會計穩(wěn)健性。本文論述了國有企業(yè)薪酬管制的背景和作用,并且建立了回歸方程,探究了薪酬管制與會計穩(wěn)健性的關(guān)系。

        關(guān)鍵詞:國有企業(yè) 薪酬管制 會計穩(wěn)健性

        中圖分類號:F272.92 文獻標識碼:A 文章編號:2096-0298(2018)03(a)-111-02

        在國有企業(yè)改革中,薪酬管制和會計穩(wěn)健性是必須面臨的問題,對國有企業(yè)的進一步發(fā)展同時具有一定程度的促進和抑制作用。因此,對國有企業(yè)薪酬管制與會計穩(wěn)定性進行探究,分析出提升國有企業(yè)業(yè)績的有效方法,是當前政府和國企領(lǐng)導層需要研究的課題。

        1 國有企業(yè)薪酬管制概述

        目前,薪酬管制只存在于中國等少數(shù)國家中,大部分國家的企業(yè)高管薪酬在西方市場機制下,通過市場自發(fā)調(diào)節(jié)。國有企業(yè)薪酬管制是在國企的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和管理體制下形成的,國有企業(yè)具有多目標屬性,使高管業(yè)績與企業(yè)效益的關(guān)系模糊不清,造成政府在制定高管薪酬時存在剛性和滯后性,并且政府對國有企業(yè)高管的信息監(jiān)督不具優(yōu)勢,再加上國企受行政干預的影響,薪酬管制不可避免地出現(xiàn)。有研究認為,薪酬與業(yè)績不同步,會導致國企高管的積極性降低;高管不能獲得符合業(yè)績的薪酬,就會追求隱性收益,一定程度上會催生腐敗。然而,薪酬管制也有有利的一面,比如由于薪酬管制,國企高管不再過度追求業(yè)績,減少了操控會計政策等現(xiàn)象,有利于國企的會計穩(wěn)健性。

        2 國有企業(yè)薪酬管制與會計穩(wěn)健性假設(shè)

        2.1 提出假設(shè)

        隨著市場化進程的深入,國企高管薪酬開始與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤,國務院在2003年就出臺了相關(guān)規(guī)定,并陸續(xù)在2006年、2009年、2012年進行了補充和修訂。因此,國企高管要取得高薪酬,就要完成下達的業(yè)績指標。一方面,高管需要提高自己的管理水平來增加企業(yè)效益,這是提高薪酬的主要途徑;另一方面,國企高管也會利用現(xiàn)行會計制度,通過盈余管理虛構(gòu)利潤來達成業(yè)績指標,如提前確認收入、推遲確認損失等。會計穩(wěn)健性作為一種財務報告機制,與盈余管理有本質(zhì)區(qū)別,但兩者密切相關(guān),隨著會計穩(wěn)健性的提高,會阻礙盈余管理,導致調(diào)節(jié)盈余能力的降低。也就是說,國有企業(yè)薪酬跟盈余管理有關(guān)系,盈余管理跟會計穩(wěn)健性有關(guān)系,因此,國有企業(yè)薪酬與會計穩(wěn)健性有關(guān)系。要探究國有企業(yè)薪酬管制與會計穩(wěn)健性之間的關(guān)系,先要作出假設(shè)。

        (1)在其他條件不變的情況下,國有企業(yè)薪酬管制對會計穩(wěn)健性有促進作用。(2)在其他條件不變的情況下,國有企業(yè)薪酬管制對會計穩(wěn)健性有阻礙作用。(3)在其他條件不變的情況下,國有企業(yè)薪酬管制與會計穩(wěn)健性沒有明顯關(guān)系。

        2.2 假設(shè)探究

        當國有企業(yè)實行薪酬管制時,高管的薪酬并沒有隨著業(yè)績提升獲得相應程度的增長,并且國企高管業(yè)績考核激勵指標主要是收入、利潤等,薪酬管制也會導致考核和激勵的數(shù)額減少。因此,國企高管對業(yè)績的追求欲望會降低,不再過度傾向于采取提前確認收入、推遲確認損失等激進的會計手段,反而會采用穩(wěn)健的會計制度。同時,會計穩(wěn)健性能夠提高國有企業(yè)資金配置效率,降低融資成本,并且對國企高管和股東的契約執(zhí)行存在約束,一定程度上能夠抑制高管的不合理行為,對股東權(quán)益有保護作用??傊?,國有企業(yè)薪酬管制會降低高管為追求業(yè)績而操縱會計制度的可能性,使會計制度穩(wěn)健性提高,會計穩(wěn)健性的提高會反過來抑制高管操控利潤的行為,提高了國有企業(yè)財務報告的質(zhì)量。因此,國有企業(yè)薪酬管制與會計穩(wěn)健性呈正相關(guān)關(guān)系。另外,由于央企是薪酬改革的首要對象,薪酬受到更嚴格的管制,并且央企高管績效考核主要為經(jīng)濟指標,民主評議等非經(jīng)濟指標所占比重較小,使央企對業(yè)績有更強烈的追求,如收入增長、利潤、EVA等,導致央企會計穩(wěn)定性可能低于地方國企。

        2.3 實證模型

        張洪輝和章琳一采用以下方法對薪酬管制進行度量。(1)采用Top3表示收入最高的前3位高管平均薪酬與普通員工平均薪酬的比值,比值越大,說明國企員工薪酬差距越大,薪酬管制越弱。(2)采用Rtop3表示收入最高的前3位高管平均薪酬與全體高管平均薪酬的差值,差值越大,說明國企高管薪酬差距越大,薪酬管制越弱。(3)采用薪酬業(yè)績敏感度來表示薪酬對業(yè)績的彈性,敏感度越低,薪酬管制越強。結(jié)合文獻資料,張洪輝和章琳一通過分析式(1)~式(4),構(gòu)建了國有企業(yè)年度會計穩(wěn)健性水平CSCORE回歸模型式(5)。

        2.6 穩(wěn)健性檢驗

        采用工具變量法,將國有企業(yè)是否設(shè)置薪酬委員會Comit作為工具變量,如果設(shè)置,則Comit=1,否則為0,并且設(shè)置薪酬委員會與薪酬管制有關(guān),與會計穩(wěn)定性無關(guān)。根據(jù)回歸結(jié)果,薪酬管制可以提高會計穩(wěn)健性,這一點在央企更加突出。張洪輝和章琳一還采用了薪酬業(yè)績敏感度變量法進行檢驗,得出相同的結(jié)論。

        3 結(jié)語

        綜上所述,國有企業(yè)薪酬管制可以提高會計穩(wěn)健性,央企實行薪酬管制對會計穩(wěn)健性有更強的作用。雖然有些研究表示薪酬管制具有降低高管積極性和國企業(yè)績的負面效果,但薪酬管制會減少會計操控提高業(yè)績的現(xiàn)場,并且國企高管薪酬并不低,所以通過推行薪酬管制提高業(yè)績是可行的。因此,國有企業(yè)需要進行高管人事改革,與民企、外企的經(jīng)理人市場聯(lián)系起來,引進民間資金,促進市場競爭,使國企高管能夠通過競爭提高業(yè)績。

        參考文獻

        [1] 張洪輝,章琳一.國有企業(yè)薪酬管制與會計穩(wěn)健性[J].當代財經(jīng),2015(04).

        [2] 呂樹林.國有企業(yè)薪酬管制與會計穩(wěn)健性[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2016(34).

        [3] 沈永建,梁上坤,陳東華.職工薪酬與會計穩(wěn)健性——基于中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究,2013(04).

        [4] 辛清泉,譚偉強.市場化改革、企業(yè)業(yè)績與國有企業(yè)經(jīng)理薪酬[J].經(jīng)濟研究,2009(11).

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