邵開來(lái)

摘 要：全面預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在全面預(yù)算管理被企業(yè)廣泛應(yīng)用的今天，全面預(yù)算編制在實(shí)踐中還存在設(shè)計(jì)、方式方法等方面的問(wèn)題，使得全面預(yù)算管理還沒有充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用。本文就國(guó)企在全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析探討，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)企 全面預(yù)算編制 問(wèn)題 改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）03（b）-102-02

1 全面預(yù)算編制的重要作用

全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中已應(yīng)用多年，它在提升企業(yè)管理水平、完善企業(yè)內(nèi)部控制等方面發(fā)揮著重要的作用，當(dāng)前全面預(yù)算管理已成為我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必不可少的一種方法和手段。全面預(yù)算編制，作為其中一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)全面預(yù)算管理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。通過(guò)預(yù)算編制，將由國(guó)企整體戰(zhàn)略目標(biāo)分解而來(lái)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)貫徹到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)中，為國(guó)有企業(yè)的綜合發(fā)展匹配資源與服務(wù)，減少一定風(fēng)險(xiǎn)，有助于國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；通過(guò)預(yù)算編制，可以有效梳理業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)并完善內(nèi)部控制缺陷，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)企資金流、業(yè)務(wù)流、信息流和人力資源的整合，優(yōu)化資源配置；通過(guò)預(yù)算編制，國(guó)企各個(gè)部門之間不但能更準(zhǔn)確地了解自身計(jì)劃，還能更清楚其他部門相關(guān)計(jì)劃需求及對(duì)本部門預(yù)算的影響，起到改善內(nèi)部溝通，協(xié)調(diào)內(nèi)部行動(dòng)，促進(jìn)國(guó)企內(nèi)部形成合力的作用。

2 國(guó)企全面預(yù)算編制存在的一些問(wèn)題

2.1 預(yù)算編制重視不夠，人員素質(zhì)不高

國(guó)企在全面預(yù)算管理中對(duì)預(yù)算編制的重要性認(rèn)識(shí)不夠：大部分企業(yè)員工對(duì)這項(xiàng)工作沒有“全員參與”的意識(shí)；一些國(guó)企高管對(duì)預(yù)算編制的認(rèn)識(shí)也僅停留在其是一項(xiàng)每年要完成的工作任務(wù)，為了預(yù)算而預(yù)算或預(yù)算編制主要是財(cái)務(wù)部門的事情，與別的業(yè)務(wù)部門關(guān)系不大；雖然一些國(guó)企成立了預(yù)算管理委員會(huì)，但也沒有深入去抓這項(xiàng)工作，掛名現(xiàn)象比較普遍；另外，國(guó)企人員業(yè)務(wù)素質(zhì)總體水平不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為老化，懂業(yè)務(wù)的不懂財(cái)務(wù)，懂財(cái)務(wù)的不懂業(yè)務(wù)，跟不上預(yù)算編制管理的相關(guān)要求，預(yù)算編制質(zhì)量和效率較為低下。

2.2 預(yù)算編制設(shè)計(jì)欠合理

一是目前大部分國(guó)企屬于集團(tuán)型企業(yè)，組織架構(gòu)多個(gè)層級(jí)，主業(yè)涉及多個(gè)領(lǐng)域，但是由于前期調(diào)研不細(xì)致或相關(guān)信息化建設(shè)跟不上等原因造成預(yù)算編制架構(gòu)不完善，使得企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算編制時(shí)往往是一套統(tǒng)一粗放的預(yù)算表，沒有根據(jù)行業(yè)和業(yè)務(wù)的特性針對(duì)性地設(shè)置編制表，也沒有就如何不斷完善優(yōu)化預(yù)算編制體系進(jìn)行整體性的考慮。二是有的國(guó)企預(yù)算編制表格設(shè)置過(guò)于復(fù)雜細(xì)化，并且表格所使用的會(huì)計(jì)語(yǔ)言對(duì)于非財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)生澀難懂，使得一些業(yè)務(wù)部門在預(yù)算編制時(shí)困難重重，無(wú)從下手；三是一些國(guó)企沒有仔細(xì)梳理業(yè)務(wù)及流程，致使預(yù)算編制與實(shí)際業(yè)務(wù)不配套。

2.3 基礎(chǔ)編制數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性

一些業(yè)務(wù)部門出于時(shí)間和精力考慮未充分調(diào)研市場(chǎng)因素，或即使分析了市場(chǎng)因素也存在對(duì)數(shù)據(jù)選取過(guò)度悲觀或樂觀，如房產(chǎn)市場(chǎng)租賃的行情、原材料價(jià)格等；又或是針對(duì)一些常規(guī)的費(fèi)用類支出如招聘、維護(hù)費(fèi)用，沒有根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需求的差異性進(jìn)行分類評(píng)估測(cè)算，而是籠統(tǒng)地根據(jù)往年經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)及來(lái)年需求定個(gè)大概；對(duì)于項(xiàng)目管理編制粗放，一些國(guó)企僅根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)要求進(jìn)度確定預(yù)算金額，沒有考慮企業(yè)實(shí)際資源的匹配程度等。

2.4 預(yù)算編制方法不夠靈活

當(dāng)前，國(guó)企在預(yù)算編制時(shí)用到比較多的方法是增量預(yù)算法，主要以上年預(yù)算為起點(diǎn)，調(diào)增或調(diào)減年度預(yù)算的各個(gè)項(xiàng)目，這個(gè)方法雖然編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力，但如果企業(yè)的業(yè)務(wù)有重大變化容易導(dǎo)致預(yù)算不合理，這種方法還很可能造成資源浪費(fèi)。另外用的較多的還有比率法，如按銷售業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率確定相關(guān)預(yù)算金額，但是像零基預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、彈性預(yù)算等科學(xué)預(yù)算方法運(yùn)用頻率較少，由于預(yù)算編制方法的限制使得預(yù)算編制沒有真正整合資源，起到提高企業(yè)管理效率的作用。

2.5 存在預(yù)算松弛現(xiàn)象

由于內(nèi)部信息不對(duì)稱、業(yè)績(jī)考核等原因，國(guó)企預(yù)算編制普遍存在預(yù)算松弛現(xiàn)象，銷售部門為了容易完成目標(biāo)低估銷售預(yù)算收入，而成本部門為了不超預(yù)算高估成本，財(cái)務(wù)部門為了提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力保留較多的現(xiàn)金和銀行存款等。預(yù)算過(guò)于寬松使得企業(yè)成本最小、利潤(rùn)最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，也影響各部門之間的協(xié)作，難以充分發(fā)揮企業(yè)各項(xiàng)資源優(yōu)勢(shì)及經(jīng)營(yíng)效率。

3 國(guó)企全面預(yù)算編制改進(jìn)措施

3.1 轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)人才培養(yǎng)

要充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算編制工作對(duì)于全面預(yù)算管理乃至企業(yè)發(fā)展的重要作用，特別是要強(qiáng)化國(guó)企高層管理者的全面預(yù)算編制、管理觀念，充分發(fā)揮預(yù)算管理委員會(huì)的主導(dǎo)作用，使其真正參與到預(yù)算的編制、協(xié)調(diào)、審議等管理中去。同時(shí)要樹立全員全面預(yù)算管理意識(shí)，通過(guò)到標(biāo)桿企業(yè)考察學(xué)習(xí)、邀請(qǐng)專家進(jìn)行培訓(xùn)等多種途徑加強(qiáng)全員對(duì)全面預(yù)算管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)素質(zhì)高、綜合能力強(qiáng)、業(yè)財(cái)融合的復(fù)合型人才，針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)扎實(shí)推進(jìn)全面預(yù)算編制、管理工作開展。

3.2 優(yōu)化預(yù)算編制設(shè)計(jì)

一是要依照國(guó)企的行業(yè)及業(yè)務(wù)特征，在統(tǒng)一的預(yù)算匯總工作表之下應(yīng)延展各領(lǐng)域細(xì)分的預(yù)算編制工作，如建筑行業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)、工業(yè)、外貿(mào)行業(yè)等，應(yīng)通過(guò)重點(diǎn)突出，科學(xué)設(shè)置預(yù)算表格及要求來(lái)提高預(yù)算編制質(zhì)量。二是要使用通俗易懂的語(yǔ)言來(lái)組織實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算編制工作，特別是對(duì)于業(yè)務(wù)部門需填列的預(yù)算表格，如將會(huì)計(jì)語(yǔ)言轉(zhuǎn)化成非專業(yè)人員都能理解的通俗語(yǔ)言來(lái)要求設(shè)置，再由財(cái)務(wù)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行歸類或利用信息化系統(tǒng)取數(shù)，可以節(jié)約不必要的溝通時(shí)間，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確度。三是預(yù)算編制表格應(yīng)與國(guó)企相關(guān)業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)、相配套，企業(yè)應(yīng)對(duì)照梳理相關(guān)業(yè)務(wù)，優(yōu)化流程進(jìn)行預(yù)算編制設(shè)計(jì)，有效提高預(yù)算編制質(zhì)量。

3.3 靈活運(yùn)用各種預(yù)算編制方法

國(guó)企在預(yù)算編制時(shí)要靈活運(yùn)用各種編制方法，科學(xué)編制預(yù)算。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類國(guó)企中，如對(duì)來(lái)年市場(chǎng)價(jià)格或銷售情況不確定，可以采用彈性預(yù)算法進(jìn)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算及經(jīng)營(yíng)預(yù)算，也可一定程度上緩解預(yù)算過(guò)于松弛的問(wèn)題；在公路、鐵路、機(jī)場(chǎng)類從事工程建設(shè)及提供長(zhǎng)期服務(wù)的國(guó)企，應(yīng)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目深入研究分析，采用項(xiàng)目預(yù)算法編制預(yù)算；企業(yè)預(yù)算編制工作執(zhí)行幾年以后，一些部門費(fèi)用越滾越大，可以在各個(gè)部門輪流編制實(shí)施零基預(yù)算，這樣既減輕編制時(shí)間和花費(fèi)精力過(guò)大問(wèn)題，又有利于關(guān)注到預(yù)算項(xiàng)目發(fā)生成本的合理性。

3.4 提高預(yù)算編制質(zhì)量，加強(qiáng)信息化管理

一方面是要提高預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性，對(duì)于與外部市場(chǎng)密切相關(guān)的數(shù)據(jù)要充分調(diào)研分析，利用模型選取最可能實(shí)現(xiàn)的方案作為預(yù)算數(shù)據(jù)；對(duì)于一些費(fèi)用類項(xiàng)目，如人員流動(dòng)性較大單位的招聘費(fèi)用，不同招聘方式對(duì)費(fèi)用影響較大，應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需求差異進(jìn)行預(yù)算編制；對(duì)于一些大型項(xiàng)目預(yù)算，要綜合考慮企業(yè)的實(shí)際收入、融資方式與成本、資源匹配程度與工程進(jìn)度。另一方面隨著信息技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)管理的精細(xì)化程度越來(lái)越高，傳統(tǒng)的手工模式在預(yù)算編制、調(diào)整時(shí)不僅要消耗大量的時(shí)間成本和人力成本，而且改動(dòng)一個(gè)數(shù)據(jù)往往聯(lián)動(dòng)的要改好幾個(gè)相關(guān)方面的數(shù)據(jù)，麻煩而又容易出錯(cuò)，國(guó)企要加強(qiáng)全面預(yù)算信息化管理，不僅可以簡(jiǎn)化預(yù)算編制，還可以為優(yōu)化預(yù)算設(shè)計(jì)提供基礎(chǔ)工具，使企業(yè)可以靈活運(yùn)用各種預(yù)算編制方法和模型、加強(qiáng)數(shù)據(jù)計(jì)算和分析、簡(jiǎn)化預(yù)算合并報(bào)表生成等，從而更好地為預(yù)算編制服務(wù)，提高預(yù)算編制質(zhì)量。

3.5 完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及激勵(lì)機(jī)制

除了上述運(yùn)用彈性預(yù)算法、加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)等措施緩解國(guó)企預(yù)算松弛問(wèn)題，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制也是解決這一問(wèn)題的重要措施。目前國(guó)企較多采用預(yù)算完成情況指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)和采取相關(guān)激勵(lì)措施，這是建立在各預(yù)算目標(biāo)科學(xué)合理的前提下，如果在實(shí)踐中能引入科學(xué)的成本費(fèi)用消耗定額、關(guān)鍵指標(biāo)實(shí)際偏離幅度及因素分析、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展關(guān)聯(lián)度較少的資源消耗情況等指標(biāo)作為影響評(píng)價(jià)和激勵(lì)的因素之一，可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制更科學(xué)合理，一定程度上改善預(yù)算松弛，提升預(yù)算編制的效率效果。

綜上所述，預(yù)算編制對(duì)于國(guó)企全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮有著重要意義，國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)外環(huán)境分析，創(chuàng)新預(yù)算編制方式方法，切實(shí)提高預(yù)算編制質(zhì)量和效率，最大程度地挖掘企業(yè)各項(xiàng)資源發(fā)揮潛力，夯實(shí)企業(yè)全面預(yù)算管理基礎(chǔ)，提高預(yù)算的科學(xué)性，發(fā)揮全面預(yù)算在優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升企業(yè)管理水平方面的作用。

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