李明明

摘 要：近年來我國的經(jīng)濟(jì)體制得到了一定程度的改革，營改增也得到了全面的推行。在這一大的背景下，大部分事業(yè)單位從原本的營業(yè)稅繳納戶轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋刀惱U納戶，這也就導(dǎo)致了傳統(tǒng)的財務(wù)核算模式以及會計模式難以滿足事業(yè)單位的實際發(fā)展需求。因此，如何在營改增政策下來進(jìn)行自身稅負(fù)增長的下降，并進(jìn)行稅務(wù)的有效控制，也就成為了各個事業(yè)單位所需要迫切解決的一個問題。本文主要就在營改增全面實施之后事業(yè)單位自身的稅務(wù)籌劃情況進(jìn)行了深入地探究與分析。

關(guān)鍵詞：全面營改增 事業(yè)單位 稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F203.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（b）-035-02

自我國2012年全面推行營改增政策之后，其對于事業(yè)單位所提供的社會服務(wù)免征增值稅，這也就對事業(yè)單位的稅務(wù)影響以及涉稅核算造成了一定程度的影響。因此如何有效對涉稅核算進(jìn)行規(guī)劃，并進(jìn)行稅負(fù)的降低，也就成為了事業(yè)單位所需要迫切解決的一個問題。在營改增這一大的環(huán)境下，只有不斷加強(qiáng)自身的稅務(wù)籌劃思考，才能夠有效降低自身的涉稅風(fēng)險，對于該事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展也有著非常重要的意義。

1 進(jìn)項的取得

首先要求事業(yè)單位免征增值稅的收入就國家稅務(wù)局中進(jìn)行免稅備案的有效辦理，此外還需要對備案的有效期延續(xù)進(jìn)行充分地保障。在營改增全面實施之后，對于事業(yè)單位的收入也給予了免稅政策，這也就導(dǎo)致了一部分社會服務(wù)的成本以及費用支出無法再進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，也就是說事業(yè)單位在自身的采購過程中，都無法取得進(jìn)項稅，即便是獲得了這些材料購買的專用發(fā)票，也需要在對其進(jìn)行認(rèn)證之后當(dāng)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。因此在營改增稅務(wù)政策實施之后，事業(yè)單位自身的絕大部分之處都是無法獲得合法合規(guī)的抵扣憑證的。但是這些政策都是針對具備有一定規(guī)模的事業(yè)單位，而小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位也不在本文的研究范圍之中。

就無法免稅的事業(yè)單位進(jìn)行分析，其主要內(nèi)容包含有事業(yè)單位工作人員的進(jìn)修同培訓(xùn)收入、科研費用收入、不動產(chǎn)經(jīng)營收入等。對于這幾部分的收入內(nèi)容，還需要事業(yè)單位的財務(wù)部門通過適用稅率來進(jìn)行增值稅的繳納，來滿足我國營改增政策中的相關(guān)要求。在這部分財務(wù)工作之中，除去一些申請簡易征收的收入之外，其余部分的對應(yīng)成本費用支出都可以將專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣；而在對該部分的營業(yè)稅進(jìn)行計算過程時做考慮的基礎(chǔ)上也會導(dǎo)致稅負(fù)出現(xiàn)上升的趨勢。針對這一問題，也就需要事業(yè)單位盡可能取得更多的進(jìn)項稅來進(jìn)行稅務(wù)的抵扣，并需要同時涉及會計的核算以及會計合同兩個方面的內(nèi)容。而只有做好這兩部分的工作，才能夠起到良好的稅負(fù)降低效果，并且能夠有效避免稅負(fù)風(fēng)險的發(fā)生，來保障整個公立事業(yè)單位的順利運行。

2 進(jìn)一步規(guī)范自身的會計核算工作

我國在營改增政策全面推行之后，對于會計核算工作的要求也得到了進(jìn)一步的提升，其應(yīng)稅收入以及免稅收入所對應(yīng)的成本跟費用還需要采取分別核算的模式來進(jìn)行，只有這樣才能夠進(jìn)行免稅收優(yōu)惠的享受。此外在營改增政策全面推行之后，還要求事業(yè)單位的財務(wù)部門在面對不同稅率時從高適用稅率來進(jìn)行計稅。隨著事業(yè)單位的繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，也就要求其財務(wù)部門能夠?qū)ψ陨淼臅嫼怂愎ぷ鬟M(jìn)行迅速的轉(zhuǎn)變，只有這樣才能夠充分滿足事業(yè)單位涉稅會計的財務(wù)處理要求，并能夠充分保障事業(yè)單位自身財務(wù)工作的順利進(jìn)行。

因此在事業(yè)單位自身的會計核算工作之中，針對于不同的稅收政策以及稅率收入，還需要先進(jìn)行對應(yīng)的明細(xì)科目的核算工作，對于成本核算工作也需要進(jìn)行上述處理。此外在進(jìn)行會計核算工作之中，還要求就收入與成本的對應(yīng)性進(jìn)行充分的關(guān)注，對于一些非自身經(jīng)營收入所造成的成本跟費用不得直接計入公共的主營業(yè)務(wù)成本管理費用中，也不得用這部分成本來進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，而是需要進(jìn)行對應(yīng)的會計科目的合理設(shè)定，并借此來對事業(yè)單位的增值稅進(jìn)行有效的管理。

此外對于一些有著免稅項目和應(yīng)稅項目所需要共同承擔(dān)的成本與費用，還需要進(jìn)行必要的優(yōu)化處理，比如一些不動產(chǎn)同時應(yīng)用于醫(yī)療服務(wù)跟租貸，那么這部分的費用即便取得了構(gòu)建不動產(chǎn)的專用發(fā)票也是無法進(jìn)行劃分的，并需要通過相關(guān)的計算公式來進(jìn)行稅額的抵扣處理。而對于一些取得的專用發(fā)票還需要進(jìn)行臺賬關(guān)注認(rèn)證抵扣期的認(rèn)證，對于一些不得抵扣進(jìn)項稅的之處而取得專用發(fā)票的，以及一些增值稅明確規(guī)定不得抵扣的發(fā)票，則需要在認(rèn)證之后將其計入到進(jìn)項稅科目之中，并對其進(jìn)項轉(zhuǎn)出的財務(wù)管理，這些也需要在進(jìn)行增值稅的申報過程中充分體現(xiàn)出來。其次對于一些月末所需要繳納但是未繳納的增值稅，以及年末賬面上的進(jìn)項稅，也就需要轉(zhuǎn)出到未交增值稅上面，只有這樣才能夠?qū)υ擁椖窟M(jìn)行有效地處理，并借此來保障該事業(yè)單位財務(wù)工作的順利進(jìn)行。

最后在進(jìn)行會計核算工作之中，還要求財務(wù)人員充分重視對發(fā)票的審核工作。在具體的審核過程中，首先需要就發(fā)票購買方信息的完整性同準(zhǔn)確性進(jìn)行核對，對于該發(fā)票種類是否滿足現(xiàn)階段的稅收政策需求也需要進(jìn)行充分地考慮。其次在發(fā)票核算過程中，還需要就發(fā)票的內(nèi)容、金額的規(guī)范性來進(jìn)行認(rèn)真審核。除此之外，會計人員還需要就發(fā)票的合理性，也就是發(fā)票上面的內(nèi)容地所顯示稅率的相關(guān)性進(jìn)行合理地分析，也就是對票面內(nèi)容模糊以及適用稅率不吻合的情況進(jìn)行分析，這樣才能夠有效避免無法抵扣等風(fēng)險的發(fā)生，并保障該事業(yè)單位財會工作的順利進(jìn)行。

3 對合同管理工作進(jìn)行規(guī)范處理

在全面的營改增政策實施之后，要求事業(yè)單位能夠盡可能地取得專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，并借此來保障自身的經(jīng)濟(jì)效益，同時起到良好的稅務(wù)跟財務(wù)風(fēng)險降低效果。因此，在日常的財務(wù)管理工作之中，還要求財務(wù)人員能夠充分認(rèn)識到合同管理工作的重要性，對于具體的合同管理流程還需要進(jìn)行規(guī)范化處理，以適應(yīng)營改增政策實施下的財務(wù)管理需求。

對于事業(yè)單位而言，其大部分的合同在簽訂之前還需要經(jīng)過招標(biāo)以及競爭性談判等多個環(huán)節(jié)，這也就要求財務(wù)人員必須參與其中。自營改增政策實施之后，事業(yè)單位的價內(nèi)稅也直接轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅，其部分行業(yè)的稅率也會出現(xiàn)一定程度的變化，這也就導(dǎo)致了事業(yè)單位進(jìn)行材料購買的廠商其稅負(fù)得到了一定程度的增加。在增值稅的抵扣鏈條不改變的情況下，部分廠商還會傾向?qū)⒃驹黾拥亩愗?fù)轉(zhuǎn)移到下游單位之中，而事業(yè)單位作為這些產(chǎn)品以及服務(wù)的最終消費環(huán)節(jié)，其在日常運營過程中經(jīng)常會接受到一些上游廠家所轉(zhuǎn)移的稅負(fù)。在這一背景下，公立事業(yè)單位同供貨廠家也就會形成一種博弈，具體的博弈內(nèi)容還會包含有價格、供貨同服務(wù)形式多種模式。此外在博弈過程中還需要將附帶的維護(hù)保修等增值服務(wù)考慮其中，借此其在價格談判中占據(jù)足夠多的優(yōu)勢。只有這樣才能夠為事業(yè)單位節(jié)省大量的成本，并幫助企業(yè)取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

事業(yè)單位對于一些能夠抵扣進(jìn)項稅的支出，其在面對供應(yīng)商其他條件均衡的情況下，還需要盡量去選擇一些一般納稅人。此外還需要求對方能夠進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開具工作，并要求財務(wù)部門優(yōu)先去選取一般納稅人，并要求對方來進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開設(shè)。當(dāng)財務(wù)部門參與到服務(wù)費以及勞動費等合同的簽訂過程中，還需要對合同價格中是否包含有稅價來進(jìn)行明確，具體的核算內(nèi)容還需要包含有稅費比率以及稅費承當(dāng)方的信息等，借此來取得一個良好的合同管理效果。

可以說在事業(yè)單位的運營過程中需要涉及大量的合同，針對這一問題，也就要求事業(yè)單位能夠充分明確合同管理工作的重要性，對于具體的合同管理工作還需要進(jìn)行深入地規(guī)范與管理，只有這樣才能夠使得合同管理上面的財務(wù)同稅務(wù)風(fēng)險得到有效地降低，其不僅是保障事業(yè)單位財務(wù)工作順利進(jìn)行的一個重要基礎(chǔ)，還能夠幫助事業(yè)單位帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益，這也就要求事業(yè)單位能夠充分做好自身的合同管理工作，從而促進(jìn)自身的財務(wù)管理能力得到進(jìn)一步的提升。

4 加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)工作

隨著營改增政策的全面推行，其較之于以往的營業(yè)稅管理模式更加的細(xì)致，這也就導(dǎo)致了事業(yè)單位所需要面臨的主體政策變得越來越多，補(bǔ)丁政策的涉及面也會得到進(jìn)一步的提升。在這一背景下，也就要求事業(yè)單位的財務(wù)人員能夠不斷提升自身的財務(wù)管理水平，并進(jìn)一步學(xué)習(xí)營改增政策的相關(guān)內(nèi)容，才能夠充分滿足事業(yè)單位的實際財務(wù)工作需求。但是現(xiàn)階段仍舊有非常多的財務(wù)工作人員與事業(yè)單位員工對于營改增所帶來的稅務(wù)變化缺乏詳細(xì)地了解，并難以在結(jié)合營改增政策的基礎(chǔ)上來對自身的行為進(jìn)行改變。

比如事業(yè)單位在對發(fā)票進(jìn)行取得以及管理的過程中，對于開票信息、發(fā)票的取得以及專用發(fā)票的傳遞規(guī)則也會造成一定程度的改變，因此財務(wù)部門還需要積極組織財務(wù)人員做好內(nèi)部的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)工作。為了取得一個良好的培訓(xùn)效果，還要求財務(wù)部門進(jìn)行培訓(xùn)制度與流程的制定，然后根據(jù)所制定的流程來進(jìn)行培訓(xùn)工作的嚴(yán)格執(zhí)行。除了加強(qiáng)對所有財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，事業(yè)單位還需要就營改增的相關(guān)內(nèi)容在全院范圍內(nèi)進(jìn)行積極的宣傳，并要求所有的工作人員都能夠參與到營改增政策的學(xué)習(xí)過程中，只有這樣才能夠促進(jìn)所有的職工都能嚴(yán)格按照相應(yīng)的會計理念來進(jìn)行工作，并借此取得一個良好的財務(wù)控制效果。

5 結(jié)語

近年來我國的經(jīng)濟(jì)制度進(jìn)行了一定程度的改革，而全面營改增政策也得到了全面的實施，對于事業(yè)單位的財務(wù)工作也造成了比較大的影響。在這一基礎(chǔ)上，也就要求事業(yè)單位能夠認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增的相應(yīng)政策，并需要對自身的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行必要的改革與處理，只有這樣才能使得事業(yè)單位自身的財務(wù)管理水平得到進(jìn)一步的提升，并能夠為該事業(yè)單位帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

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