孫英

摘 要：內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)公司經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制進(jìn)行客觀獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，從而提出改進(jìn)建議，促進(jìn)公司發(fā)展。近年來，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用越來越重要，但也要清楚地意識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量仍有需要改進(jìn)之處。影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素很多，既有外部因素也有內(nèi)部因素。本文通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，對(duì)存在的問題進(jìn)行梳理，結(jié)合影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，就如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 現(xiàn)狀 影響因素 建議

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）03（c）-110-02

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

內(nèi)部審計(jì)是指公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家法律法規(guī)及公司內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)公司的經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等方面的真實(shí)性、合法性及有效性進(jìn)行客觀獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一部分，在公司治理中發(fā)揮著重要作用。通過監(jiān)督與評(píng)價(jià)，揭示經(jīng)營管理中存在的問題，提出改進(jìn)建議，維護(hù)經(jīng)營管理秩序，健全公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，提升管理水平，促進(jìn)公司穩(wěn)健發(fā)展。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

1941年，由來自不同國家的40多位內(nèi)部審計(jì)人員宣布成立內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA），標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)工作步入系統(tǒng)化、規(guī)范化階段。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容多是財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，后來經(jīng)過多年的探索與發(fā)展，現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)將工作領(lǐng)域擴(kuò)展至風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理，通過提出指導(dǎo)與建議，為組織增加價(jià)值。

我國內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于西方國家發(fā)展較晚，近年來，在引進(jìn)西方理論體系的同時(shí)，結(jié)合國內(nèi)企業(yè)管理現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)理論研究和實(shí)踐管理漸成體系，但我們也看到，在工作中仍存在一些問題，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量需要持續(xù)提升。

2.1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位

對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位可分為兩個(gè)方面：一方面是管理層認(rèn)識(shí)有偏差，有些企業(yè)存在重生產(chǎn)輕管理的弊端，特別是運(yùn)營管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是“找茬的、挑刺的”，管理層意識(shí)不到位，限制了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍；另一方面內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身工作性質(zhì)的認(rèn)識(shí)也有待提高，有的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏為企業(yè)服務(wù)的思想，把自己的工作單純歸類于事后糾錯(cuò)，更有甚者，一些內(nèi)部審計(jì)人員存在“多一事不如少一事”的思想，這在一定程度上，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

由于這種認(rèn)識(shí)偏頗，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員開展工作時(shí)面臨諸多阻力。同時(shí)，也難以吸引優(yōu)秀的人才加入內(nèi)審隊(duì)伍，使內(nèi)部審計(jì)部門不能提出有成效的建議，無法取得管理層的信任，自身的良性循環(huán)無從談起。

2.2 內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。在工作實(shí)踐中，如果管理層隨意干涉或者內(nèi)部審計(jì)部門代替管理層行使職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性將會(huì)面臨極大挑戰(zhàn)，很難站在客觀、公允的立場(chǎng)作出獨(dú)立的評(píng)價(jià)。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

3.1 外部因素

3.1.1 法律環(huán)境

法律環(huán)境是開展內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)，也是保證審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)。國家頒發(fā)的法律法規(guī)是企業(yè)開展工作的支撐，如果法律體系完善嚴(yán)密，企業(yè)在審計(jì)時(shí)就有法可依，能夠提高審計(jì)質(zhì)量。

3.1.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一國或者地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)政策以及其他元素構(gòu)成的有機(jī)整體。內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密不可分，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是全球一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，面臨的環(huán)境更加復(fù)雜，影響企業(yè)發(fā)展的不確定因素更多，風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量也提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)不僅要做到事后的查錯(cuò)糾弊，更要將關(guān)口前移，為加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提出改進(jìn)建議。

3.1.3 技術(shù)發(fā)展

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及與計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展、以及大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和管理方式發(fā)生巨大改變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了重要影響。這既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，如果能有效利用信息技術(shù)，會(huì)提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量，保證審計(jì)的全面性、科學(xué)性和系統(tǒng)性。

一些大型企業(yè)利用先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)來提高管理水平，如能通過內(nèi)嵌式審計(jì)軟件對(duì)運(yùn)行系統(tǒng)進(jìn)行不間斷監(jiān)控，及時(shí)對(duì)異常操作發(fā)出預(yù)警，通知相關(guān)人員，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)迅速獲得信息，則能有效管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 內(nèi)部因素

3.2.1 組織機(jī)構(gòu)

我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制各有不同，主要分為三種方式：一是設(shè)在董事會(huì)下；二是設(shè)在監(jiān)事會(huì)下；三是設(shè)在執(zhí)行層。有些企業(yè)是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，也有些企業(yè)是由分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。獨(dú)立性與客觀性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的越高，越能保證其獨(dú)立性。

3.2.2 內(nèi)審人員的專業(yè)能力

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的直接實(shí)施者，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力直接影響審計(jì)質(zhì)量，國際和國內(nèi)對(duì)內(nèi)審人員的技能和素質(zhì)均作出相關(guān)規(guī)定，內(nèi)審人員應(yīng)具備崗位要求的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)專業(yè)技能、管理能力、溝通協(xié)調(diào)能力都有一定的要求。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力直接決定了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

4 提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議

4.1 提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，創(chuàng)建有利的企業(yè)文化

我國已經(jīng)頒布了系列法律法規(guī)為審計(jì)工作保駕護(hù)航，內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系的重要組成部分，與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成了完整的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，高層基調(diào)至關(guān)重要，如果不能取得董事會(huì)與管理層的支持，內(nèi)審部門無法有效發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要通過多種形式宣傳內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限及對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。首先加強(qiáng)與企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的溝通，取得董事會(huì)和管理層的理解與支持；其次通過印發(fā)宣傳手冊(cè)、組織講座等形式使各業(yè)務(wù)部門、各層次的員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要意義，從思想上消除對(duì)內(nèi)部審計(jì)的抵觸；最后積極了解企業(yè)的需求，通過為企業(yè)提供增值服務(wù)，幫助企業(yè)提升管理水平，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

4.2 合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，實(shí)踐證明，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)的指導(dǎo)下開展審計(jì)工作時(shí)，獨(dú)立性最強(qiáng)。比較理想的方式是采用雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，職能性審計(jì)事項(xiàng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，行政性事務(wù)向管理層報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人任免應(yīng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)，必須保障內(nèi)審部門可以直接與董事會(huì)溝通，并能及時(shí)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的重大問題。從組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)人員順利開展工作。

4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)直接決定了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展，打造復(fù)合型人才成為內(nèi)部審計(jì)面臨的最大挑戰(zhàn)。無論國際或是國內(nèi)，對(duì)此都在不斷的探索中。國際內(nèi)部審計(jì)師需要的知識(shí)與技能是全方位、多層次的，不僅要掌握內(nèi)部審計(jì)理論與技能，還要熟悉管理、信息技術(shù)，擁有人際交流技能及出色的表達(dá)能力。我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)審師，并通過后續(xù)教育加以保持。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能已不再局限于以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而是擴(kuò)展為以風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制為主，這種職能的轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏必備的技能，就無法有效履行職能，更不可能為企業(yè)的經(jīng)營管理提供建議、出謀劃策。我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平與發(fā)達(dá)國家相比還存在一定的差距，必須采取多種方式提高審計(jì)人員素質(zhì)，建立系統(tǒng)的職業(yè)培訓(xùn)體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力的系統(tǒng)認(rèn)證和評(píng)估，構(gòu)建優(yōu)秀的內(nèi)審隊(duì)伍。

一是從外部引進(jìn)優(yōu)秀人才彌補(bǔ)內(nèi)部人員在某些專業(yè)技能方面的欠缺，人員招聘時(shí)充分考慮目前的人才缺口與未來的工作需求；二是注重內(nèi)部培養(yǎng)，通過培訓(xùn)、輪崗等方式，促使內(nèi)部審計(jì)人員擴(kuò)大業(yè)務(wù)接觸面，不斷嘗試新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，構(gòu)建學(xué)習(xí)型審計(jì)隊(duì)伍；三是重視繼續(xù)教育，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，在給企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也帶來挑戰(zhàn)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)、課題研究等方式提高專業(yè)技能；四是為審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展搭建一個(gè)合理的平臺(tái)，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性與主動(dòng)性。

4.4 建立內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際，制定行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度。通過建立制度，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與權(quán)力，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，確立獎(jiǎng)懲機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化、制度化；通過規(guī)范流程，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、方案制定、工作底稿、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，有效控制審計(jì)的質(zhì)量。

在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，一是建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)計(jì)劃理念，俗話說“好鋼要用在刀刃上”，企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)劃分等級(jí)，重大風(fēng)險(xiǎn)特別關(guān)注，綜合考慮管理層與職工關(guān)心的問題、可利用的審計(jì)資源等因素來選擇項(xiàng)目；二是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)方案的審核，使制定的審計(jì)方案具備 可行性、有效性；三是建立審計(jì)項(xiàng)目的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任；四是建立和完善督導(dǎo)機(jī)制，通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過程的督導(dǎo)，有效控制和提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的立身之本，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量越高，在企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、增加價(jià)值方面發(fā)揮的作用就越大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，業(yè)務(wù)范圍的拓展，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素越來越多。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，認(rèn)真研究分析各相關(guān)因素，通過設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與客觀性。多措并舉，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng)。通過建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，持續(xù)提高審計(jì)質(zhì)量，幫助企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1] 尹維劼.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要[M].北京：中信出版社，2006.

[2] 尚文娜.影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素及保障措施探析[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2015（9）.

[3] 李晶蕓.影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素探討[J].商業(yè)文化， 2014（26）.

[4] 諸葛立倩.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究因素分析[J].經(jīng)營管理者，2015（4）.