汪祎

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全面實(shí)施“營(yíng)改增”，從而統(tǒng)一了我國(guó)的貨物勞務(wù)稅制，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，解決了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題，完善了增值稅的抵扣鏈條，促進(jìn)了各行業(yè)的融合發(fā)展。但在“營(yíng)改增”的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)處理均造成了一定的影響。這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的了解，調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，提升專業(yè)技能，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。本文闡述了“營(yíng)改增”全面實(shí)施后增值稅會(huì)計(jì)處理面臨的問(wèn)題，提出了“營(yíng)改增”后增值稅會(huì)計(jì)處理變化的應(yīng)對(duì)策略，以使企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能更快的適應(yīng)“營(yíng)改增”，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 會(huì)計(jì)處理 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）05（c）-120-02

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)稅收中比較重要的兩大主體稅種，為了規(guī)避營(yíng)業(yè)稅征收中所造成的重復(fù)征稅，加快財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)，從2012年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)；至2016年5月1日，我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增。至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。在營(yíng)改增的背景之下，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理，之前的會(huì)計(jì)處理模式在很大程度上都發(fā)生了相應(yīng)的變化，現(xiàn)針對(duì)營(yíng)改增后增值稅會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的部分問(wèn)題進(jìn)行探討，從而促使企業(yè)更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，使企業(yè)能更好更快地發(fā)展。

1 營(yíng)改增全面實(shí)施后增值稅會(huì)計(jì)處理面臨的問(wèn)題分析

1.1 營(yíng)改增后企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本及稅負(fù)情況分析

增值稅，是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，“營(yíng)改增”即把營(yíng)業(yè)稅這種“價(jià)內(nèi)稅”改成增值稅這種“價(jià)外稅”，增值稅稅額的剝離對(duì)企業(yè)的成本及稅負(fù)均產(chǎn)生了影響。對(duì)于大部分的行業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅所帶來(lái)的稅負(fù)，遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)稅。但由于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的影響，在營(yíng)改增后，并非所有企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)降低，由于企業(yè)所處的行業(yè)和規(guī)模不同，存在一些企業(yè)稅負(fù)不增反降的情況。比如達(dá)到一般納稅人資格的咨詢信息服務(wù)業(yè)，其主要的成本為人力成本，進(jìn)項(xiàng)來(lái)源較單一、金額較小，營(yíng)改增后其實(shí)際稅額可能會(huì)更高。

1.2 營(yíng)改增后的企業(yè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

1.2.1 增多了會(huì)計(jì)科目及專欄的設(shè)置

根據(jù)財(cái)政部《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)稅[2016]22號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。同時(shí)，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)還要設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。這對(duì)原營(yíng)業(yè)稅行業(yè)財(cái)務(wù)人員及其所用的財(cái)務(wù)軟件提出了新的要求。

1.2.2 增加了會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理的難度

“營(yíng)改增”的實(shí)行加大了會(huì)計(jì)核算的難度。營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，財(cái)務(wù)人員需對(duì)收入、成本進(jìn)行價(jià)稅分離，不僅要對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行具體核算，還要對(duì)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。由于增值稅不同的稅率檔次，更加大了財(cái)務(wù)人員的核算難度。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)還要針對(duì)增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定改進(jìn)自身的發(fā)票管理制度。增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票特別是專用發(fā)票的管理，并要熟練使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，這些均對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。

1.2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示的改變

根據(jù)財(cái)政部《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)稅[2016]22號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下明細(xì)科目的具體情況，分別在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)/其他非流動(dòng)資產(chǎn)”“其他流動(dòng)負(fù)債/其他非流動(dòng)負(fù)債”“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示；利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目也調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。這些均與原營(yíng)業(yè)稅在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示不同。

1.3 營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控建設(shè)等方面的影響

營(yíng)改增使得企業(yè)內(nèi)部的一系列管理、經(jīng)營(yíng)都發(fā)生了變化，特別是對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員不僅要適應(yīng)財(cái)務(wù)核算方式的改變，收入、成本均由“稅前”變?yōu)椤岸惡蟆?、各?xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)，還要分析這些變化帶來(lái)的影響，重新制定適應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，才能更好地為企業(yè)提供服務(wù)，使企業(yè)更好地發(fā)展。

2 營(yíng)改增后增值稅會(huì)計(jì)處理變化的應(yīng)對(duì)策略

2.1 營(yíng)改增后企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和稅負(fù)變化的應(yīng)對(duì)策略

企業(yè)管理層要了解增值稅的特點(diǎn)，并對(duì)本企業(yè)所處行業(yè)與經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行重新審視，量化分析營(yíng)改增對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)上的影響，針對(duì)增值稅的稅率結(jié)構(gòu)，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)對(duì)本企業(yè)的業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。如兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)，財(cái)務(wù)核算時(shí)需將其分別核算，以避免從高納稅。如達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，含有住宿、餐飲等服務(wù)的酒店，由于餐飲部分進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較難取得，可以對(duì)餐飲部分進(jìn)行剝離，使其成為一個(gè)小規(guī)模的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)納稅人，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。企業(yè)還要對(duì)本企業(yè)上下游合作商進(jìn)行重新篩選談判，盡量選擇可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的供應(yīng)商或者對(duì)企業(yè)更有利的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。另外，管理層還需對(duì)營(yíng)改增后財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)比率的變化予以關(guān)注，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，以應(yīng)對(duì)其他部門(mén)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)比率的要求。

2.2 營(yíng)改增后的企業(yè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照財(cái)稅[2016]22號(hào)文的規(guī)定，增設(shè)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目及專欄并根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)類型，選擇本企業(yè)適用的相關(guān)科目及專欄進(jìn)行熟悉并掌握運(yùn)用，節(jié)省時(shí)間，提高效率。如企業(yè)沒(méi)有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，則暫時(shí)不需去關(guān)注“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“出口退稅”專欄的核算。

2.2.1 在相關(guān)會(huì)計(jì)科目及專欄運(yùn)用中需注意的事項(xiàng)

第一，“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算時(shí)應(yīng)注意用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期只能抵扣40%，余下的60%部分應(yīng)計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，第13個(gè)月才能計(jì)入銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二，“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算會(huì)計(jì)收入與稅法收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致所產(chǎn)生的稅額，在實(shí)際操作中，此科目更多的用于核算企業(yè)尚未開(kāi)具發(fā)票的這部分收入的稅額。

第三，“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，主要是用于原具有兼營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人“營(yíng)改增”過(guò)渡期的增值稅期末留抵稅額的核算。從目前來(lái)看，此科目已多余，可不予關(guān)注。

第四，“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該科目是新增的二級(jí)明細(xì)科目，需注意此科目核算的是“轉(zhuǎn)讓金融商品”應(yīng)交的增值稅，持有金融商品期間所產(chǎn)生的相關(guān)收入應(yīng)交的稅金不在此科目核算。

第五，“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，該科目是新增的二級(jí)明細(xì)科目，核算代扣代繳的增值稅，扣繳義務(wù)人抵扣其代扣代繳的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)需注意相關(guān)資料的齊備，資料不全不能抵扣。

第六，小規(guī)模納稅人的科目設(shè)置較一般納稅人簡(jiǎn)單，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目即可。

2.2.2 在賬務(wù)處理中及財(cái)務(wù)報(bào)表列示中需注意的事項(xiàng)

第一，退貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理上，需對(duì)增值稅專用發(fā)票是否認(rèn)證進(jìn)行區(qū)分，已認(rèn)證的需要將開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票作為憑證附件。

第二，視同銷售的賬務(wù)處理上，為避免虛增企業(yè)收入，可采用不記銷售收入而直接計(jì)稅的方式。

第三，需對(duì)各項(xiàng)過(guò)路過(guò)橋費(fèi)的扣稅問(wèn)題予以關(guān)注，此項(xiàng)費(fèi)用屬于可以抵扣的范圍，但實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)較容易忽略。

第四，在差額征稅的賬務(wù)處理中，需注意建筑企業(yè)的分包款只能在預(yù)交稅款時(shí)扣除，實(shí)際繳納稅款時(shí)，應(yīng)按取得的分包進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”認(rèn)證抵扣。

第五，房地產(chǎn)企業(yè)需注意其“預(yù)交增值稅”的期末余額應(yīng)至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)才能結(jié)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

第六，財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示中，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)各科目下金額掛賬時(shí)間的長(zhǎng)短進(jìn)行判斷，超過(guò)1年的，應(yīng)在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)/其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示；未超1年的，分別在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”“其他流動(dòng)負(fù)債”“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

第七，發(fā)票管理方面。企業(yè)財(cái)務(wù)需結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，制定本企業(yè)的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證等的管理制度，進(jìn)行定期或不定期的自查或抽查，對(duì)發(fā)票舞弊行為進(jìn)行防范；加強(qiáng)對(duì)電子發(fā)票的管理，采取建立電子發(fā)票報(bào)銷臺(tái)賬并細(xì)化報(bào)銷憑證摘要等方式，防止電子發(fā)票的重復(fù)報(bào)銷。

2.2.3 營(yíng)改增后企業(yè)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控建設(shè)等方面的應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)改增后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)此方面的專業(yè)培訓(xùn)，并在工作實(shí)踐中積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)；必須對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)狀況更加透徹清楚的了解和認(rèn)識(shí)，結(jié)合企業(yè)增值稅的納稅情況和納稅標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善和優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)核算流程和核算制度；財(cái)務(wù)內(nèi)部還需重新進(jìn)行細(xì)化分工，統(tǒng)籌管理，保證財(cái)務(wù)工作效率，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如在發(fā)票管理方面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需增設(shè)發(fā)票管理專職崗位，規(guī)范開(kāi)票依據(jù)及開(kāi)票程序，確保發(fā)票與合同的統(tǒng)一，規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)分析方面，財(cái)務(wù)人員需認(rèn)識(shí)到增值稅這種價(jià)外稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，由于增值稅的價(jià)稅分離，會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價(jià)值，使報(bào)表資產(chǎn)總值下降，進(jìn)而影響到企業(yè)的償債能力指標(biāo)；收入、成本的分稅，會(huì)對(duì)企業(yè)的毛利率造成影響等。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需對(duì)這些造成財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的因素進(jìn)行詳細(xì)分析說(shuō)明，以便企業(yè)管理層正確理解與決策。

3 結(jié)語(yǔ)

全面實(shí)施營(yíng)改增，將增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，基本消除了重復(fù)征稅，有利于全行業(yè)抵扣鏈條的形成。但對(duì)于企業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)工作均受到了很大的影響，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行不斷學(xué)習(xí)，深入了解，采取策略，調(diào)整企業(yè)的管理及核算方法，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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