魏海靜

摘 要：我國現(xiàn)行的新《企業(yè)所得稅法》至2008年1月實行以來，在稅收制度現(xiàn)代化、稅收環(huán)境公平性等方面都變得更加規(guī)范合理，它對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。然而，我們知道企業(yè)所得稅的改革自然是會造成上市公司收入分配的變化。在國家的宏觀調(diào)控中，稅收制度是其重要的手段，特別是在面對調(diào)節(jié)收入分配的問題時。當前，我們已經(jīng)知道企業(yè)所得稅在我國稅收收入中的比重成分占比較大，它是我國調(diào)控經(jīng)濟強有力的工具。所以，本次在時間上將按照2008年新《企業(yè)所得稅法》改革后，在本文中討論企業(yè)所得稅收入分配的調(diào)整對上市公司各方面的影響。

關鍵詞：企業(yè)所得稅 上市公司 收入分配

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（c）-047-02

改革開放以來，我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的同時也出現(xiàn)了很多問題，其中，收入分配的問題一直困擾著我們，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越發(fā)地明白我們是有義務確保社會中個人與群體之間能合理進行其對于社會成果公平分配的。收入分配在社會的經(jīng)濟方面有著十分重要的影響。而企業(yè)所得稅對公司收入分配的調(diào)整作用相當明顯，在社會主義市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)通過向國家繳納稅費是可以改變企業(yè)原本收入分配格局的。因此，關于實現(xiàn)企業(yè)所得稅的正確管理在對我們能夠合理進行收入分配的期望上起到了積極的作用。而2008年出臺的關于企業(yè)所得稅的稅制改革法案使我們在思考企業(yè)所得稅稅制與收入分配的問題上終于有了突破口。

1 背景概述

2008年1月1日，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式開始實行，其中，企業(yè)所得稅的稅率從33%變成了25%。對比之前的舊稅法，新稅法可以概括為“四統(tǒng)一”和“兩過渡”。在此內(nèi)容中，“四統(tǒng)一”分別是所有內(nèi)外資企業(yè)都實行統(tǒng)一的所得稅稅法、企業(yè)所得稅的稅率要統(tǒng)一（基準稅率為25%、新高技術企業(yè)稅率為15%、小型微利企業(yè)則是20%）、稅前的扣除標準統(tǒng)一并且稅收的優(yōu)惠政策得到了統(tǒng)一；“兩過渡”的第一個是新法規(guī)公布之前的已經(jīng)有的老企業(yè)可以在一段時間內(nèi)逐步過渡到新的稅率要求，其中享有定期減免稅優(yōu)惠的可以繼續(xù)享受到結束，沒有的則從稅法實行日起按原本的期限享受結束；第二個是關于經(jīng)濟特區(qū)的，五加一經(jīng)濟特區(qū)的高新技術企業(yè)和國家重點扶持的高新技術企業(yè)依舊享有“兩免三減半”，此外西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策也不改變。面對新的所得稅稅法，企業(yè)收入的分配和調(diào)節(jié)必受其影響，將以2008年新實施的所得稅稅法為主，來探討企業(yè)所得稅與上市公司之間的收入分配的關系，對于小稅種的問題，也會有所提及。

2 企業(yè)所得稅對上市公司收入分配格局影響

正常情況下，企業(yè)收入的享有者包括：提供了資金作為企業(yè)資本的人、提供勞動力來使企業(yè)順利運作的人以及提供公司建筑物所需的占地面積的一方。也就是說企業(yè)的收入分配主要是關于提供資金的股東和責權人，提供勞動力的經(jīng)營者和員工以及提供公共環(huán)境的政府收入分配的分布。企業(yè)的利益存在多方面的分享者，不過由于分享者們提供給企業(yè)的專用性資產(chǎn)存在差異，所以大家得到的收入分配不同，導致獲取收益的多少存在差異。

此外，也需要注意當前小稅種的問題，這是企業(yè)所容易忽略的，在注重為政府提供所得稅的同時也要關注小稅種的繳納問題，以免為企業(yè)的發(fā)展帶來負面影響。

2.1 利益相關者理論

利益相關者理論和過去股東至上的理念有所不同，當今的利益相關者認為如果一家企業(yè)要健康地不斷發(fā)展，那么除了股東以外，員工等企業(yè)利益的相關者要素也是不可或缺的，企業(yè)發(fā)展需要他們的參與，需要注重他們的投入。利益相關者的理論表明，企業(yè)在發(fā)展中必須要保證各個方面利益相關者們的利益。這個理論也有人認為政府是用國家通過征稅制度來進行對經(jīng)濟宏觀這一方面的調(diào)控。征稅影響了企業(yè)原本的收入分配格局，面對收入分配帶來的利益摩擦，政府的征稅制度能夠使各方利益者的矛盾得到一定的緩和。通過了解，可以得出在稅收制度與企業(yè)的利益相關者二者之間的多種關系，企業(yè)的稅收是由企業(yè)的利益相關者所承擔的，同時由于稅收制度所以各個利益相關者能獲取自身利益的最大化，以此，收入分配格局得到影響。當然，如果忽視稅收制度的一些內(nèi)容，也會影響利益的分配，假如企業(yè)對一些稅種出現(xiàn)了忽略（如小稅種），那么其不但無法優(yōu)化收入分配還會帶來消極影響。

2.2 馬斯格雷夫的“稅收影響點”理論

理查德·馬斯格雷夫提出的“稅收影響點”理論至今對世界仍然有影響。這個理論主要包含了兩個視角的研究，分別是宏觀層面和微觀層面兩部分。理論中描述了國家、個人以及企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下所出現(xiàn)的各種關于利益分配的問題，這些利益主體作為市場經(jīng)濟的參與者，影響著國家的經(jīng)濟的運作，它們相輔相成也存在著各種矛盾與沖突?！岸愂沼绊扅c”十分詳細地分析了國家面對各個利益主體面對經(jīng)濟環(huán)節(jié)的各種經(jīng)濟行為而實行不同的征稅活動，并且這些征稅的活動也對利益主體們造成了影響。

3 企業(yè)所得稅改革對上市公司收入分配格局的調(diào)整

伴隨著改革開放，我國的社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國的稅法也需要調(diào)整，在2008年的新《企業(yè)所得稅法》中，提出了“四個統(tǒng)一”和“兩個過渡”。這對于我國內(nèi)資企業(yè)、經(jīng)濟特區(qū)的新高技術企業(yè)等有著積極的推動作用，新稅法的調(diào)整是有利于我國企業(yè)發(fā)展的。個人認為企業(yè)所得稅的改革對降低稅率起著積極作用，對降低上市公司的整體稅負也是十分有利的。所以，其對企業(yè)的收入分配問題也起到了一定的作用，特別是對提供勞動力員工的利益增加上有著積極的作用。

此外，在面對稅收問題時，企業(yè)需要認真關注，特別是容易被忽略的稅種，比如說像房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅這些為代表的小稅種，我國政府當前對不繳納小稅種采取的是重罰，為了利益不受影響，企業(yè)應當注意這個問題。

3.1 所得稅稅負影響分析

所謂企業(yè)所得稅的稅負，是通過微觀角度來分析稅收對企業(yè)的影響，企業(yè)的所得稅稅負越低，表明這個國家的稅收負擔越輕，反之則是越重。名義稅率、實際稅率以及邊際稅率是其在財務學研究中作為標準的檢測指標。名義稅率是稅法上所規(guī)定的稅率，比如說在2008年企業(yè)所得稅稅制改革前，我國內(nèi)資企業(yè)的名義稅率是33%，企業(yè)所得稅稅制改革后，內(nèi)、外資企業(yè)的名義稅率均統(tǒng)一為25%；實際稅負率是指納稅人在一定的時間內(nèi)實際繳納的稅額與其實際收益的比例，實際稅負率的存在是由于稅法的優(yōu)惠政策在不同的經(jīng)濟特區(qū)和不同的企業(yè)類型間有不同的表現(xiàn)。第三種衡量指標是邊際稅率，所謂邊際稅率，就是征稅對象的數(shù)額的增量中其稅額所占的比率，比如說免征額是2000元，那么2000元以下免稅，其邊際稅率是0；假如超過了2000元，那么就要超出的部分按照相關的規(guī)定繳納稅額，邊際稅率也會改變。

3.2 對分配格局影響機制

在2008年的稅制改革之前，我國企業(yè)普通員工實際得到的工資會因為企業(yè)屬于內(nèi)資或者外資而出現(xiàn)不同薪酬支出的扣除方式。企業(yè)一般會要自己的員工支付一筆稅款，這部分稅款由企業(yè)繳納給政府，這樣的情況毫無疑問是增加了企業(yè)勞動力的壓力，并且由于個人利益的部分丟失，員工的工作積極性會受到打壓從而不利于企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟難以提升。所以，在新《企業(yè)所得稅法》的實行下，員工原本需要額外承擔的稅款不再存在，因為企業(yè)由于稅款而出現(xiàn)的勞動力壓力得到了放松，從而讓員工的生產(chǎn)積極性得到了有利的提高。企業(yè)內(nèi)部的收入分配矛盾得到緩和，企業(yè)利益與政府的利益也因此得到了一定的共贏。由此，可以得出，由于企業(yè)所得稅的改革，使上市公司員工的薪酬問題得到了改善。這也使上市公司的名義稅率的問題得到了改善從而有利于實際稅率的降低。又因為新的所得稅稅法對企業(yè)而言可以減少其對舉債行為的依賴，進而有促進企業(yè)的良好發(fā)展等。總之，毫無疑問，新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)的收入分配格局產(chǎn)生了影響。

4 影響結果分析

企業(yè)所得稅的改革對企業(yè)的影響是多方面的，企業(yè)中的利益相關者們都受到了影響。通過個人的研究調(diào)查，從自己選取一定數(shù)量上市公司的相關數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)，在2008年新《企業(yè)所得稅法》后，這些上市公司的股東所得率、稅負率、勞動所得率等都發(fā)生了一定的變化。

比如說，在新《企業(yè)所得稅法》改革落實之后，出現(xiàn)了升高的有勞動所得率和股東所得率，其中，勞動所得率的增幅是最大的。此外還有稅負率以及資本所得率出現(xiàn)了降低的情況等?？偠灾隆镀髽I(yè)所得稅法》的實行讓企業(yè)承受的稅收負擔得到了緩解，導致了勞動所得率等的增長，不過，增長率高不代表其總值的高，如果算總值的話，勞動所得率的總值依舊是沒有超過資本所得率的總值的，企業(yè)的資本得到的利益依舊超過企業(yè)的勞動力所得到的利益。不過，在當前情況下，企業(yè)員工的積極性已經(jīng)得到了一定的激勵，對于公司的發(fā)展已經(jīng)起到了一定的推動作用。企業(yè)收入分配的矛盾得到了一定程度上的緩解。

5 結語

在生產(chǎn)的過程中，企業(yè)中的各個利益相關者都提供出自己的一份力，并且共同承擔著伴隨獲得經(jīng)濟利益而必須面臨的某些程度的風險，因此，利益相關者們應該通過合理的收入分配方式來獲得自己應得的那一部分的利益。面對新《企業(yè)所得稅法》的實施，企業(yè)應當把握其帶來的各種的改變，讓自身得到最好的發(fā)展。所以，某些面對新機遇的對策，企業(yè)有義務去關注與了解，以此促進其利益的增長，帶來經(jīng)濟的發(fā)展。

企業(yè)應當依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》來更加合理地進行收入的分配。收入分配主要是支付給勞動力的利益、支付給提供資本的人的利益以及支付給國家政府的稅款。

首先，所得稅的改革使提供勞動力的員工們工資問題得到了一定的緩和，企業(yè)應當利用稅法改革帶來的機遇為員工提高工資待遇，并以此提高工作積極性，從而促進企業(yè)的長遠發(fā)展。其次，新《企業(yè)所得稅法》在一定程度上降低了債務利息的計稅效益，企業(yè)要把握機會選擇正確的融資方式。最后，面對新法規(guī)的稅收問題，企業(yè)要了解其相關的優(yōu)惠政策，根據(jù)自身情況，加大對技術研發(fā)等的投入，以此獲得優(yōu)惠的最大化等。

除此之外，關于小稅種的納稅規(guī)劃、繳納、管理等方面的問題企業(yè)也應當積極地去做相應的工作，不要僅僅是關注所得稅的問題，有時候一些“小問題”反而會成為攔路虎。當然，在優(yōu)化稅制并進行更好的宏觀調(diào)控對于政府而言也是十分重要，希望這些對大家能有幫助。

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