朱琳莉

摘 要 現(xiàn)代社會對審計動因存在著多種的動因理論，本文從主流的審計動因理論到新興的產(chǎn)權(quán)理論等，對審計動因的多種理論觀點進(jìn)行了較為詳細(xì)的分析。

關(guān)鍵詞 審計動因；審計理論；審計本質(zhì)

審計動因是指審計產(chǎn)生、存在與發(fā)展的動力與原因。對審計動因進(jìn)行研究分析有助于我們認(rèn)清審計的本質(zhì)，從而揭示審計本身的發(fā)展規(guī)律，最終結(jié)合現(xiàn)實情況對審計未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行合理預(yù)測。

審計理論界由于理解角度的不同，對審計動因形成了多種觀點。接下來，將對審計動因理論進(jìn)行簡要分析。

一、審計動因主要理論

1.受托責(zé)任論

受托責(zé)任論認(rèn)為審計因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在委托人對受托人實行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需求。審計恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系的雙方，且具備相應(yīng)的專業(yè)技能，于是審計便成為受托責(zé)任關(guān)系實現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。該理論認(rèn)為審計的本質(zhì)就是一項獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

將受托責(zé)任作為審計的動因還存在不足之處。首先，受托責(zé)任論只強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一個方面，即物質(zhì)資源所有者，而忽略了在當(dāng)今市場上日益凸顯的人力資源。其次，受托責(zé)任論沒有辦法解釋在沒有明確的委托人和受托人的情況下，審計存在的合理性與必然性。

2.代理理論

在代理關(guān)系中，委托方和代理方都追求自身利益最大化，代理人不會總為委托人的最大利益行動，由此產(chǎn)生了道德風(fēng)險，導(dǎo)致了委托人和代理人之間的代理成本出現(xiàn)。委托方委托外部審計人員對受托方的契約履行情況進(jìn)行監(jiān)督，而受托方則通過審計來審查和鑒定自身業(yè)績的真實性與有效性。代理理論的主要觀點是：審計產(chǎn)生是社會選擇的結(jié)果，是委托人和代理人的共同需要。審計的本質(zhì)是促進(jìn)股東和管理者的利益最大化。

代理理論的缺陷在于：代理理論認(rèn)為審計的本質(zhì)是促進(jìn)股東和管理者的利益最大化，但這又與審計人員所面臨的“訴訟爆炸”和“深口袋理論”的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相互矛盾。

3.信息理論

信息理論認(rèn)為，非對稱性的信息是民間審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。企業(yè)管理當(dāng)局與投資者之間存在著潛在的信息不對稱，而審計可以提高財務(wù)報表的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，經(jīng)過審計的財務(wù)信息可以降低潛在的信息不對稱性，從而降低產(chǎn)生道德風(fēng)險的可能性，更加有利于信息使用者做出合理的決策，從而提高資本市場的資源配置效率。

但審計實際上并沒有減少會計信息的不對稱性，審計所帶來的新的經(jīng)濟(jì)信息并不是會計信息，這種信息的價值在于通過審計報告的形式提供了會計信息是否可信的信號，引導(dǎo)社會資源的配置。

4.保險理論

保險理論建立在風(fēng)險轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)之上，審計被看作一種保險行為，是一種轉(zhuǎn)移或分散風(fēng)險的行為。保險理論認(rèn)為，審計的本質(zhì)是為了降低風(fēng)險，審計是一個將財務(wù)報告使用者的信息風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下的過程，而審計人員所收取的費(fèi)用則可以看作是信息使用者為了防止信息提供者對相關(guān)信息進(jìn)行舞弊而進(jìn)行保險所支付的費(fèi)用。

保險理論也存在著不足之處。例如，它無法解釋潛在的投資者并沒有支付相關(guān)的“保險費(fèi)”，卻可以利用審計后的信息，成為“受益者”的問題；無法解釋保險市場普遍存在的“逆向選擇”的問題會使審計不復(fù)存在，而審計依舊在發(fā)展的這一事實。

5.沖突理論

沖突理論認(rèn)為利益沖突是普遍存在的，而審計存在的根本原因也就是“人與人之間存在利益沖突”。沖突主要存在于財務(wù)報告的提供者和使用者之間、公司管理者與股東之間以及財務(wù)報告的使用者之間。為使每一個財務(wù)報告的預(yù)期使用者都信賴財務(wù)報告所提供的信息，財務(wù)報告必須保持中立，不能以犧牲一方的利益為代價而使他方收益?；诖?，要求有獨立于利益關(guān)系各方的審計人員對財務(wù)報告的真實性進(jìn)行鑒證，以維護(hù)各方的利益。

雖然沖突理論解釋了關(guān)于審計獨立性的問題，但是它并不能充分地解釋審計的產(chǎn)生，因為審計并不是解決沖突的唯一方法。

二、審計動因的其他理論

1.產(chǎn)權(quán)理論

產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為審計的目的在于實現(xiàn)各相關(guān)產(chǎn)權(quán)主體的一種均衡狀態(tài)。產(chǎn)權(quán)理論既認(rèn)可物質(zhì)資本產(chǎn)權(quán)，也認(rèn)可人力資本產(chǎn)權(quán)，認(rèn)為審計的作用在于對不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行界定，對不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，因而委托受托關(guān)系存在于審計人員與多元產(chǎn)權(quán)主體之間，為審計的獨立性提供了理論上的支持。

雖然產(chǎn)權(quán)理論具有一定合理性，但是卻忽視了債權(quán)人、消費(fèi)者等與企業(yè)有著利害關(guān)系的其他人。

2.多因素理論

審計活動本身是在社會需要中產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它受到政治、經(jīng)濟(jì)等各方面、各領(lǐng)域的制約和影響。與此相應(yīng)的，審計需要綜合各方面，變得更加復(fù)雜。多因素理論認(rèn)為，單純用一種審計動因是無法解釋審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因，主要包括八個方面的內(nèi)容：分權(quán)管理、信息不對稱、交易復(fù)雜、時空間隔、利益沖突、交易的安全保證、專門技術(shù)以及專業(yè)人士的主觀趨利動力。

多因素理論雖然對不同的審計現(xiàn)象都可以做出合理的解釋，但其也存在著缺陷。首先，審計產(chǎn)生發(fā)展的多種動因中，應(yīng)該有最主要的動因，而多因素理論沒有指出最主要的動因。再者，多因素理論只是從不同的角度對審計的動因進(jìn)行概述，并不具有堅實的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，將會不利于審計活動和審計理論學(xué)科的發(fā)展。

三、衡量審計動因的標(biāo)準(zhǔn)

衡量一種理論是否能夠很好地解釋審計動因，并用于指導(dǎo)審計工作、完善審計服務(wù)，還需要運(yùn)用系統(tǒng)、全面的觀點加以剖析。因此，對現(xiàn)代審計動因的研究需要建立一定的客觀標(biāo)準(zhǔn)：能回答審計源于并滿足了何種社會需求；能解釋審計產(chǎn)生的原因和審計發(fā)展的推動力；能推導(dǎo)出審計的本質(zhì)、職能、目的和責(zé)任；能解釋從各不同角度劃分的所有類型審計；能解釋對審計進(jìn)行管制的合理性；能說明審計為什么需要保持獨立性；能解釋不同時期、不同國家審計發(fā)展水平存在差異的原因。

對審計動因問題的研究具有重要的現(xiàn)實意義。通過對審計動因的把握來討論審計活動的發(fā)展規(guī)律，可以提高財務(wù)信息質(zhì)量，可以使審計人員的主觀能動性得以充分發(fā)揮，從而使得審計工作更加有效，減少利益相關(guān)者之間的沖突。

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