段遠謀 畢素娟

摘 要：現(xiàn)代科技催生電子商務商業(yè)模式出現(xiàn)，并逐漸具備與傳統(tǒng)商業(yè)模式相與爭鋒的態(tài)勢。跨境電子商務也逐步突破地域限制，在世界范圍內(nèi)以虛擬網(wǎng)絡為平臺做線上交易，稱為國際貿(mào)易的一種形式。本文基于跨境電子商務在國際貿(mào)易中的發(fā)展現(xiàn)狀，主要分析了跨境電子商務在國際避稅方面出現(xiàn)的一些急待解決的現(xiàn)實性問題，并通過觀察法，經(jīng)驗總結(jié)法，文獻資料法等方法列舉出界定出跨境電子商務的意義和本質(zhì)屬性、主要運行模式、和出現(xiàn)避稅問題的原因；著重說明跨境電子商務的發(fā)展給國際貿(mào)易稅收征管帶來的挑戰(zhàn)，列舉國際上常見的避稅手段，對不同國家和社會組織對于世界貿(mào)易中國際避稅問題的不同態(tài)度也稍做比對；最后立足于我國國情，提出解決這些問題的方法論。

關鍵詞：電子商務 稅收立法 避稅監(jiān)管 國際貿(mào)易

一、跨境電子商務概述

跨境電子商務是指分屬不同關境的交易主體，通過電子商務平臺達成交易、進行支付結(jié)算，并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動①。跨境電子商務作為經(jīng)濟一體化、貿(mào)易全球化的技術基礎，具有非常重要的戰(zhàn)略意義?？缇畴娮由虅詹粌H沖破了國家間的障礙，使國際貿(mào)易走向無國界貿(mào)易，同時他也正在引起全世界經(jīng)濟貿(mào)易的巨大變革。對企業(yè)來講，跨境電子商務構建的開放、多維、立體的多邊經(jīng)貿(mào)合作模式，極大的拓寬了進入國際市場的路徑，大大增進了多變資本的優(yōu)化設置裝備與企業(yè)間的互利共贏；對消費者來講，國際貿(mào)易中的跨境電子商務模式使他們能夠輕易獲得其他國家的信息并買到物美價廉的商品②。

隨著電子商務的不斷發(fā)展，日趨豐富的電子商務經(jīng)營模式也開始出現(xiàn)。其中，在人們?nèi)粘Ｉ钪姓急戎刈畲蟮氖荁2C和C2C，前者如大家常用的京東電子商城，企業(yè)借助網(wǎng)絡平臺線上銷售產(chǎn)品貨物；后者如淘寶，屬于中小型網(wǎng)絡銷售平臺，這樣的銷售模式極大的節(jié)約了現(xiàn)代社會的交易成本，方便人們生活，提高生活效率。

同時，由于電子商務本身所特有的開放性、虛擬性、無國界性等特點，電子商務逐漸超越國界，并在全球范圍內(nèi)迅速發(fā)展并日漸成熟，成為國際貿(mào)易板塊中的重要組成部分。這就形成了跨境電子商務。

二、電子商務發(fā)展帶來全新模式的挑戰(zhàn)

隨著電子商務不斷發(fā)展，關于電子商務征稅問題的弊端也隨之展現(xiàn)，給國際貿(mào)易的穩(wěn)健發(fā)展造成重大影響。傳統(tǒng)稅收制度分別有課稅對象、稅率和納稅主體三大基礎要素，而電子商務這種新型商業(yè)模式的出現(xiàn)對稅收制度的三大基礎要素帶來巨大沖擊。從課稅對象看，現(xiàn)行課稅對象主要分為三類：其中流轉(zhuǎn)稅的課稅對象為勞務與貨物，個人所得稅的課稅對象為個人所得，財產(chǎn)稅的課稅對象為財產(chǎn)。電子商務模式下，勞務與貨物的流轉(zhuǎn)方式發(fā)生了根本性的變化，缺少了交易環(huán)節(jié)，從可觸摸的物理形態(tài)變?yōu)椴豢捎|摸的數(shù)據(jù)形態(tài)，直接致使邊界劃分變得困難。電子商務交易中所得財產(chǎn)的性質(zhì)劃分困難，確實了分配這一重要環(huán)節(jié)，難以劃分節(jié)點，使得現(xiàn)行的個人所得稅分項征收難以實現(xiàn)。

三、國際貿(mào)易下電子商務商業(yè)模式中常見的避稅手段

（一）利用電子商務本身特性避稅

按照電子商務的定義及特性來說，電子商務是一種整合了商務運作資金流、信息流、物流，并通過電子計算機虛擬網(wǎng)絡完成的商品交易新模式。他的無國界性、數(shù)字化、虛擬化、隱匿化的特征及其交易方式、流轉(zhuǎn)程序、操作手段等都與傳統(tǒng)交易方式截然不同。

（二）利用電子商務性質(zhì)難以確定避稅

從傳統(tǒng)意義上來說，大多數(shù)從事電子商務的商家企業(yè)擁有高新技術企業(yè)證書，注冊地位于高新技術園區(qū)③。但是其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及所從事電子商務業(yè)務，有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事軟件開發(fā)銷售、出口和系統(tǒng)集成，但實際上主要從事電子商務業(yè)務，企業(yè)性質(zhì)較難確定，特別是在國際貿(mào)易領域中。

（三）利用數(shù)字產(chǎn)品進出口規(guī)避關稅

跨境電子商務難以回避的一個重要問題就是關稅。通俗來說，關稅就是一個國家海關對進出口商品的監(jiān)管而征收的稅?？缇畴娮由虅盏难该桶l(fā)展使得數(shù)字化商品通過無形的電子空間在國際之間傳輸，打破了傳統(tǒng)交易下國家之間地域疆域的限制和框架。電子商務的交易傳輸之路沒有明確清晰地地理路線，交易標的更是不用無須通過檢驗和監(jiān)管，使得商家企業(yè)通過電子商務交易規(guī)避關稅成為可能。

（四）利用轉(zhuǎn)讓定價避稅

電子商務的便捷、高速、高效極大的收縮了買賣時候，簡化了買賣程序，進一步增進跨國企業(yè)集團內(nèi)部功效的一體化。在這樣的環(huán)境下，跨國公司更輕易、更方便的將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本花費以網(wǎng)絡交易的方式分散到各國的子公司，更靈活的運用各種關聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費用和因素來轉(zhuǎn)移關聯(lián)公司的利潤，從而掩蓋價格、成本、利潤間的正常關系④。

（五）利用避稅地避稅

避稅地具備避稅、積累資金、躲避外匯管制、供給業(yè)務和財產(chǎn)交易保密等多種功能。電子商務的出現(xiàn)從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式，使得原本應由人來完成商業(yè)活動現(xiàn)在更多的依賴軟件和機器來進行，加速了商業(yè)的流動性⑤。

四、中國如何應對國際貿(mào)易電子商務中新型避稅問題的法律建議

（一）在國內(nèi)法途徑上

1.采取積極態(tài)度應對電子商務稅收問題

近年來，網(wǎng)絡技術發(fā)展迅速，我國電子商務的發(fā)展也逐漸壯大，在世界電子商務發(fā)展中也占有一席之地。我國有阿里巴巴、京東、支付寶、百度、騰訊等具有代表性性的電子商務公司，在世界電子商務發(fā)展中具有較大影響力。電子商務特別是農(nóng)村電子商務和跨境電子商務極大地推動著許多偏遠落后地區(qū)實現(xiàn)經(jīng)濟的跨越性發(fā)展，各地級政府也非常重視。而稅收問題的嚴峻性也引起稅務機關和各級人民政府的極大關注，成為影響電子商務發(fā)展的重要因素。從國際上看，世界各國和各政府組織對待電子商務稅收問題也有不同的觀點，美國提倡稅收中性、公平原則，對于電子商務則采取前期免稅，后期考慮征稅的稅收政策；歐盟則主張前期免稅，后期強硬征稅的電子商務稅收政策，堅持稅收中性、保護成員國的原則；印度和新加坡的稅收原則為堅持稅收有利于電子商務的發(fā)展，對于電子商務稅收主張開征；其他發(fā)展中國家對于電子商務稅收只是部分開征，體系并不完善，稅收原則也是立場模糊不定，并不明確。在這樣的國際形勢下，我國作為世界第二大經(jīng)濟體應當以積極態(tài)度去應對電子商務稅收方面出現(xiàn)的問題，提升技術，加大開發(fā)，集思廣益制定更加完善的電子商務稅收系統(tǒng)。

2.實行階段性的電子商務貿(mào)易稅收模式

電子商務的歷史發(fā)展路程并不長，是一種新興的商業(yè)模式，其產(chǎn)生的時間短暫，很多問題還需要我們深入的研究和探討。鑒于此，在電子商務稅務征收的方法論上應多結(jié)合國際通行國家的一些經(jīng)驗，而考慮到電子商務的發(fā)展具有階段性特征，采取差異性的稅收政策就顯得特別有必要。在電子商務發(fā)展初期，電子商務發(fā)展基礎比較薄弱難以與發(fā)展速度相匹配，使得其難以與傳統(tǒng)商業(yè)模式相抗衡，需要一定的支持才能繼續(xù)發(fā)展，在這時政府應采取相對寬松的稅收政策或免稅，給與電子商務企業(yè)扶持與幫助。至電子商務發(fā)展至初熟期，電子商務的各項功能也相對完備，實力不斷增強，逐漸具備與傳統(tǒng)商業(yè)模式相抗衡的實力，這時，政府就要出臺與傳統(tǒng)商業(yè)模式相對均衡、合理的稅收政策，實行優(yōu)勝略汰，刺激市場經(jīng)濟，鼓勵經(jīng)濟健康發(fā)展。至電子商務發(fā)展至成熟期，有關電子商務交易各個環(huán)節(jié)流程已經(jīng)形成完善的聯(lián)調(diào)系統(tǒng)，應采取緊縮的稅收政策來加以規(guī)制，在電子商務稅收這一環(huán)節(jié)中加以規(guī)制，制定完備具體的稅收政策。目前來看，我國電子商務發(fā)展正處于初級階段，還需政府和稅收單位在征稅方面給與支持與幫助。

3.實行稅務登記制度

要求公民在從事電子商務方面有關業(yè)務時應到稅務機關登記部門進行登記注冊，明確從事具體業(yè)務，操作方法等細節(jié)性問題，加深稅務機關的電子商務行業(yè)的掌控。稅務機關為前來登記的每一個公民建立一個專屬數(shù)據(jù)庫，記錄其在網(wǎng)上交易的商品名稱、種類、特性、網(wǎng)站地址、支付方式。交貨方式、售后服務、個人郵箱等信息，方便稅務征收機關對電子商務稅收的稽查和監(jiān)管，也方便與網(wǎng)絡提供商和網(wǎng)絡銀行進行合作，加強交流，整合資源優(yōu)化配置。電子商務的信息化便捷化也要求稅務機關有一定的技術支持在網(wǎng)絡平臺上實時追蹤和監(jiān)管，而實行登記建立數(shù)據(jù)庫就成為稅務機關鎖定和追查重要的依據(jù)。當然，面對著電子商務的迅猛發(fā)展，特別在我國沿海地區(qū)已成為代表性支柱性產(chǎn)業(yè)，這個工作任務可能有些繁重，但只有在理清來源，定位準確的情況下才能有效掌控。隨著電子科技技術的快速發(fā)展，登記制度會在我國實行開來。

4.政府職能部門和相關行業(yè)機構應加強與國際稅務認證機構的合作

加強與國際組織和其他國家稅務認證機構之間的合作，積極推進我國的稅務立法，完善稅務征收和監(jiān)管系統(tǒng)。我們應密切關注國際稅收標準的變化，及時掌握信息，進行可比性研究，通過立法程序?qū)H化標準轉(zhuǎn)化為國家標準。這樣，一方面有助于實時跟進國際社會上的稅收動態(tài)變化，使得國內(nèi)以電子商務形式從事國際貿(mào)易的商家企業(yè)即時做出調(diào)整，提高我國進出口貿(mào)易的稅收主動性；另一方面可以借鑒先進的稅收模式和制度，提高我國在稅收制度方面的完善性，加強對我在我國境內(nèi)從事國際貿(mào)易的商業(yè)活動實行有效監(jiān)管，促進我國世界貿(mào)易經(jīng)濟的健康發(fā)展，同時保護世界貿(mào)易商業(yè)活動的安全性。

5.加強基礎性科學研究

加大對檢測技術設備和相應檢測技術人員隊伍建設的投資，盡快建立我國自己的世界貿(mào)易電子商務模塊中稅收體系。同時加強與周邊國家稅收標準制定合作，加強信息技術交流。對稅務機關的人員進行專業(yè)培訓上崗，加強對技術的研發(fā)，提高對從事相關工作人員的管控和審查。稅收直接關乎經(jīng)濟命脈，國家應多加投入對基礎性科學的研究。網(wǎng)絡安全事關重大，稅務系統(tǒng)猶如國防安全。要把我國建設成新型科學稅收國家，為國際貿(mào)易的穩(wěn)健發(fā)展提供必要條件。

（二）在國際法途徑上

1.積極開展稅務外交，加強與國際組織和國際多邊協(xié)定中稅務問題的談判

跨境電子商務發(fā)展的不均衡性使得世界各國、各政府組織都有不同的觀點和制度。而電子商務本身又具有隱匿性和高速流動性，使得稅務機關無法跨越國界地區(qū)獲取企業(yè)信息，而想要對電子商務發(fā)展進行有效監(jiān)管就要加強與各國，各世界組織之間的情報信息交流。目前，我國已和許多國家在稅收協(xié)定中約定有信息交流條款，國家稅務總局也對情報交換規(guī)程做了明確規(guī)定。我國與國外相應組織和國家簽訂友好的情報交流關系，不光為我國電子商務發(fā)展提供有利條件，也為國際貿(mào)易電子商務市場上的不法避稅行為進行有利打擊。我國在今后的國際合作中更應該過大范圍，加強力度，提升在國際社會中的地位，展現(xiàn)大國風采，維護國家利益。

2.積極參加國際上有關國際貿(mào)易稅收立法

基于我國尚處于發(fā)展中國家的現(xiàn)實情況上，我國目前的經(jīng)濟實力，技術硬件都并不足以獨立面對紛繁復雜的國際稅收形勢。若想在世界貿(mào)易電子商務模式領域中取得有利地位，就應積極的參與到世界稅收層面的游戲規(guī)則制定中來。即在維護我國稅收主權和相關利益的前提下，積極與其他國際組織和世界各界力量協(xié)調(diào)電子商務的稅收問題，尊重國際秩序，對現(xiàn)有國際稅法和慣例進行深入研究。我國政府在參與世界稅收規(guī)則制定過程中，著重反應在電子商務模式中對外貿(mào)易處于不利地位的發(fā)展中國家的利益，建立維護發(fā)展中國家國際貿(mào)易電商模式中稅收利益的國際新稅收規(guī)則。我們要加強與其他發(fā)展中國家的合作與聯(lián)合，提高對稅收策略的研究，共同建立一個世界貿(mào)易飛速發(fā)展的新時代合理的稅收規(guī)則。

3.擺正姿態(tài)，發(fā)揮大國優(yōu)勢

電子商務發(fā)展勢不可擋，跨境電子商務更是如雨后春筍，節(jié)節(jié)高升，勢如破竹。對于我國來說是挑戰(zhàn)也是機遇。電子商務正處于發(fā)展初期已展現(xiàn)出合并實體產(chǎn)業(yè)，加快整合資源的態(tài)勢，長遠來看，潛力巨大必定會成為政府稅收來源的重要組成部分。因此，我國應以正確的態(tài)度看待電子商務的發(fā)展，一方面整合國內(nèi)資源，實現(xiàn)各行業(yè)之間資源信息共享，降低服務成本，加大扶持力度；另一方面加強國際交流，借鑒經(jīng)驗，完善稅收政策，合理促進電子商務穩(wěn)健發(fā)展。

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作者簡介：段遠謀，男，河南鄭州人，中原工學院信息商務學院教師，上海大學國際法碩士研究生，研究方向：國際經(jīng)濟法。