劉曉惠 韓琳琳 唐沁怡

【摘 要】管理會(huì)計(jì)也被稱(chēng)為企業(yè)的戰(zhàn)略分析師，其主要工作包含管理控制以及成本會(huì)計(jì)。但在實(shí)際工作中，其難以與我國(guó)企業(yè)的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式相兼容，以至該崗位的應(yīng)用價(jià)值無(wú)法得到體現(xiàn)。本文將對(duì)影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要因素進(jìn)行分析，并提出具體的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；我國(guó)企業(yè)；應(yīng)用障礙；應(yīng)對(duì)措施

在全球化背景下，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念逐步與世界主流經(jīng)濟(jì)理論相對(duì)接。但我國(guó)多數(shù)企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的管理模式，以至先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念難以得到應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)的作用已經(jīng)在諸多跨國(guó)企業(yè)中得到了檢驗(yàn)，但我國(guó)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式難以使其發(fā)揮出應(yīng)用的作用，從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)也難以得到提升。這一問(wèn)題將使管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展受到更大的阻礙。

一、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)也被稱(chēng)為企業(yè)的戰(zhàn)略分析師，其主要工作包含管理控制以及成本會(huì)計(jì)。其起源于上世紀(jì)三十年代的美國(guó)，這一時(shí)期的美國(guó)企業(yè)，規(guī)模不斷擴(kuò)大內(nèi)部分工更加復(fù)雜，其急需更加準(zhǔn)確地評(píng)估綜合成本。于是可精確計(jì)算企業(yè)成本的管理會(huì)計(jì)得到了發(fā)展。上世紀(jì)八十年代后，信息技術(shù)快速普及，傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式發(fā)生了巨大的變化，同時(shí)冷戰(zhàn)的結(jié)束，進(jìn)一步促進(jìn)了跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展。在這一背景下，管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)展，其應(yīng)用價(jià)值也得到了提升。當(dāng)下管理會(huì)計(jì)的工作主要分為三項(xiàng)，其一是解析企業(yè)的過(guò)去，這部分工作可幫助企業(yè)的管理者與各個(gè)部門(mén)認(rèn)識(shí)到自身的問(wèn)題與優(yōu)勢(shì)。其二是管控當(dāng)下，在這項(xiàng)工作中管理會(huì)計(jì)需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)全面地評(píng)估。其三是籌劃未來(lái)，這項(xiàng)工作要求管理會(huì)計(jì)對(duì)營(yíng)商環(huán)境與企業(yè)能力進(jìn)行有效地評(píng)估與對(duì)接。

二、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用障礙

（一）企業(yè)機(jī)制的影響

以股權(quán)結(jié)構(gòu)與規(guī)模視角分析，我國(guó)企業(yè)大體可分為兩大類(lèi)別。首先是民營(yíng)企業(yè)，這部分企業(yè)的規(guī)?？傮w偏小，其核心員工往往存在一定的血緣聯(lián)系或情感聯(lián)系。在制定決策或分析成本的過(guò)程中，該類(lèi)型企業(yè)對(duì)于參與人員的忠誠(chéng)度較為關(guān)注，而其專(zhuān)業(yè)能力卻難以得到正確地評(píng)估，這一問(wèn)題將對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用制造一定的障礙。其次是國(guó)有控股型企業(yè)，該部分企業(yè)的規(guī)模普遍較大，其人員構(gòu)成也較為復(fù)雜。在具體的工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通常會(huì)制定嚴(yán)格統(tǒng)一的紀(jì)律標(biāo)準(zhǔn)，以保障企業(yè)的運(yùn)行效率。但在這一環(huán)境下，部分企業(yè)也存在“一言堂”的現(xiàn)象，管理會(huì)計(jì)的作用也會(huì)受到一定的限制。

（二）現(xiàn)有理論與國(guó)情的差異

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論來(lái)源于西方的市場(chǎng)環(huán)境，其與我國(guó)的實(shí)際情況存在一定的差異，這一問(wèn)題也將對(duì)其應(yīng)用造成一定的影響。首先，我國(guó)的規(guī)模極為龐大且產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)落后，因此在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，需要政府扮演組織管理的角色，以提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率。但西方的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為成熟，古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“守夜人”理念，已經(jīng)得到了西方國(guó)家的廣泛認(rèn)可，因此傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論對(duì)于政策的影響缺乏重視。其次，西方的法治環(huán)境較為完善，因此管理會(huì)計(jì)通常會(huì)以法律文件以及財(cái)務(wù)報(bào)表作為開(kāi)展工作的主要依據(jù)。但我國(guó)司法建設(shè)尚不成熟，法律文件的約束力也存在較大的差異，部分企業(yè)甚至存在“兩套賬簿”的問(wèn)題。在這一環(huán)境下，源于西方的管理工具難以得到有效應(yīng)用。

（三）企業(yè)管理理念的影響

我國(guó)企業(yè)的管理理念并不適合管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。具2017年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)企業(yè)的平均經(jīng)營(yíng)周期僅為3.5年。在短暫的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)尚未積累出足夠的數(shù)據(jù)供管理會(huì)計(jì)使用，其對(duì)于未來(lái)的分析也足夠缺乏耐心。在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，我國(guó)多數(shù)的企業(yè)會(huì)將短期利潤(rùn)視為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目標(biāo)，而需要投入較高成本且見(jiàn)效較慢的管理會(huì)計(jì)，難以得到企業(yè)的重視。再有在我國(guó)的社會(huì)中，信息與人脈已經(jīng)成為了影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。通過(guò)人脈優(yōu)勢(shì)企業(yè)往往可獲得更低的經(jīng)營(yíng)成本，掌握到優(yōu)質(zhì)的信息可使企業(yè)享受到更高的利差。在這一環(huán)境下，以科學(xué)手段作為分析工具的管理會(huì)計(jì)難以尋找到工作切入點(diǎn)。

（四）管理會(huì)計(jì)工作難以與實(shí)踐相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)工作理論認(rèn)為，開(kāi)展該項(xiàng)工作需要以數(shù)據(jù)為依據(jù)，并通過(guò)圖表、模型等表達(dá)方式，幫助企業(yè)的決策者制定發(fā)展規(guī)劃。但在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，這樣的工作方式，難以與企業(yè)的實(shí)踐工作相結(jié)合。我國(guó)企業(yè)對(duì)于具體的經(jīng)驗(yàn)較為重視，因此基層工作人員較少使用數(shù)據(jù)與圖表。這一問(wèn)題將使管理會(huì)計(jì)的表達(dá)體系難以得到廣泛的應(yīng)用。同時(shí)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)體系存在一定的問(wèn)題，從業(yè)人員的基層工作經(jīng)驗(yàn)較為缺乏。這一問(wèn)題將對(duì)其統(tǒng)計(jì)分析能力造成負(fù)面的影響，其評(píng)估結(jié)論也難以得到信服。

三、改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的具體措施

（一）運(yùn)用職業(yè)經(jīng)理人制度重構(gòu)企業(yè)管理機(jī)制

職業(yè)經(jīng)理人制度是較為先進(jìn)的管理模式，將該項(xiàng)制度應(yīng)用與民營(yíng)企業(yè)中，可有效提升該企業(yè)的專(zhuān)業(yè)程度，其對(duì)于專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)的需求也將進(jìn)一步擴(kuò)展。因此在職業(yè)經(jīng)理人制度下，管理會(huì)計(jì)將得到更好的發(fā)揮。在國(guó)有企業(yè)中，職業(yè)經(jīng)理人制度已經(jīng)的得到了一定的推廣，但在具體的應(yīng)用中其難以脫離行政化的管理體系。因此管理會(huì)計(jì)可依據(jù)這一特點(diǎn)，轉(zhuǎn)換自身的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，并將工作報(bào)告視為行政管理體系的一部分，從而使自身的應(yīng)用環(huán)境得到改善。

（二）依據(jù)我國(guó)國(guó)情完善管理會(huì)計(jì)工作理論

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)的實(shí)際國(guó)情存在一定的差異。針對(duì)這一問(wèn)題，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際工作出發(fā)，逐步歸納、擬定新型的應(yīng)用理論。例如，管理會(huì)計(jì)可依據(jù)不同行業(yè)的實(shí)際情況擬定政策影響的權(quán)重比例，同時(shí)在具體的工作中，其也應(yīng)當(dāng)將有關(guān)政策視為重點(diǎn)的分析對(duì)象，從而使工作的有效性得到提高。再有，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在法律文件以及會(huì)計(jì)報(bào)表之外，尋找到新型的統(tǒng)計(jì)工具，以提升統(tǒng)計(jì)工作的準(zhǔn)確性。例如，在分析行業(yè)數(shù)據(jù)的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)可應(yīng)用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對(duì)該行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行捕捉。這樣的方式將使參考數(shù)據(jù)得到豐富。

（三）以?xún)r(jià)值鏈視角構(gòu)筑新型的企業(yè)管理理念

我國(guó)企業(yè)對(duì)于人脈與信息的依賴(lài)程度較高，在這一環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)的作用將難以得到發(fā)揮。但在新常態(tài)背景下，產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題愈發(fā)凸顯，行政管理更加嚴(yán)格，企業(yè)的盈利能力大幅下降。在這一背景下，管理會(huì)計(jì)可運(yùn)用新型的分析視角，為企業(yè)建立更為合理的發(fā)展路徑。例如，在開(kāi)展成本管理的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)可將價(jià)值鏈理念應(yīng)用其中，并將效率低下的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)分配給該行業(yè)的供應(yīng)配套體系。在工作中運(yùn)用先進(jìn)、有效的理念，可使企業(yè)的管理觀念發(fā)生轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值也將得以體現(xiàn)。

（四）建立管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)機(jī)制

我國(guó)管理會(huì)計(jì)的基層經(jīng)驗(yàn)普遍不足，其工作的準(zhǔn)確性也受到了較大的影響，針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為管理會(huì)計(jì)制定更為科學(xué)有效的培訓(xùn)機(jī)制，以提升其綜合素養(yǎng)。例如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織管理會(huì)計(jì)在各基層崗位進(jìn)行實(shí)習(xí)，并在實(shí)習(xí)的過(guò)程中與工作人員開(kāi)展優(yōu)化工作模式的相關(guān)討論。通過(guò)此類(lèi)討論，管理會(huì)計(jì)的工作構(gòu)想將得到實(shí)踐檢驗(yàn)，其工作的有效性也將得到提升。

四、結(jié)語(yǔ)

在發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)用價(jià)值的過(guò)程中，我國(guó)企業(yè)可通過(guò)職業(yè)經(jīng)理人制度構(gòu)建出更為科學(xué)的企業(yè)管理環(huán)境。同時(shí)管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際工作出發(fā)建立出更為科學(xué)的工作評(píng)估體系。再有管理會(huì)計(jì)可通過(guò)價(jià)值鏈視角分解企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。最后企業(yè)應(yīng)當(dāng)為管理會(huì)計(jì)提供更為全面有效的培訓(xùn)機(jī)制，以提升從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)。

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